הבסיס לתשלום על ידי הלקוח עבור עבודה שבוצעה הוא תעודת KS-Z. אנו מספרים לך מהו הטופס המאוחד KS-3 וכיצד למלא אותו.
מהי תעודת KS-3
הטופס המאוחד תחת OKUD מספר 0322001 "אישור עלות עבודה והוצאות" מהווה חלק בלתי נפרד מהתיעוד לקבלת עבודות בנייה, התקנה ותיקון על ידי הקבלן על ידי ארגון הלקוח. על סמך התעודה מתבצעות התחשבנות סופיות בין הלקוח לקבלן. הטופס מאושר ומוסדר על ידי החלטה של ועדת הסטטיסטיקה הממלכתית של רוסיה מס' 100 מיום 11 בנובמבר 1999.
עם סיום עבודות הבנייה וההתקנה וכן תיקונים גדולים של מבנים ומבנים וכדומה, מספק הקבלן לארגון הלקוח את חבילת המסמכים הבאה:
ערך העלות הסופי המצוין ב-KS-3 חייב להתאים לסך הכולל בחוק KS-2 או למספר פעולות. הלקוח אינו יכול לעמוד בהתחייבויות התשלום שלו כלפי הקבלן אם אין ברשותו תעודה חתומה.
אישור נערך על בסיס החוזה (חוזה ממשלתי, הסכם) ומעשה KS-2 בשני עותקים, עותק אחד לכל אחד מהצדדים. אם צד ג' (משקיע) נטל חלק בפרויקט הבנייה, אזי על פי בקשה מספק הקבלן מסמך גם עבורו.
טופס הטופס המאוחד KS-3
טופס KS-3: מילוי לדוגמה ב-2018
כל הנתונים המוזנים קשורים ישירות לעלות ולהוצאות של התיקונים, ההתקנה, הבנייה וכדומה האישור כולל גם עלויות שלא נלקחו בחשבון בעבר בתיעוד האומדן ובחוזה, כגון:
- העלאת שכר לעובדי הקבלן, שגררה עליה בהפרשות לקרנות חוץ תקציביות;
- עלייה בעלות חומרי בניין;
- תנועה ברמת המחירים עבור השכרת ציוד ומכונות המעורבים בביצוע שירותי חוזה;
- תשלומים והטבות נוספות עבור תנאי עבודה ותעסוקה מסוכנים בצפון הרחוק;
- הוצאות לא מתוכננות אחרות שהתאימו את העלות הסופית.
מאחר והטופס הינו תקני ומאוחד, אין לקבלן הזכות לבצע בו התאמות בעת מילויו, לרבות שינוי מספר הקווים.
ניתן להחיל אישור על עלות העבודה שבוצעה וההוצאות לא רק על כל פרויקט הבנייה, אלא גם על חלקיו המרכיבים. במקרה זה, יש צורך לציין גם את העלות המלאה של פרויקט הבנייה כולו.
האם מצוין מע"מ בטופס KS-3? הלקוח אינו מבקש קו מע"מ.
מלא את קטע הכותרת.
על מנת למלא אותו נכון, תחילה עליך להזין את הנתונים בחלק הכותרת של הטופס:
- מידע על הלקוח, הקבלן והמשקיע (במידת הצורך) - שם מלא ופרטי התקשרות סטנדרטיים;
- קוד ממסווג OKPO הכל רוסי;
- שם וכתובת אתר הבנייה;
- פרטי החוזה (הסכם), המהווה את הבסיס לבנייה;
- מספר ותאריך נוכחי של KS-3, וכן תקופת הדיווח שבה בוצעה הבנייה (תיקון, התקנה וכו').
שלב 2. מלא את הטבלה.
לאחר מילוי הכותרת, עליך למלא את החלק הטבלאי של הטופס בעמודות הבאות:
- מספר לפי הסדר.
- תיאור מפורט של סוג העבודה, החפץ והשלב הספציפי, ציוד, חומרים. אם תנאי כזה נקבע בחוזה ובתיעוד התכנון והאומדן, אזי ניתן להבדיל בין העבודה המבוצעת לפי סוגי הציוד הטכני המשמש.
- קוד סוג עבודה (אם קיים).
- מחיר מצטבר.
- העלות שנקבעה על ידי הקבלן בתחילת תקופת הדיווח (שנה).
- העלות הכוללת של החוזה שהושלם עבור תקופת הדיווח שנקבעה בחוזה.
בסוף החלק הטבלה מוזנים ערכים בשורות "סה"כ" - סכום הבנייה הסופי (תיקון, התקנה) שבוצע עם מע"מ מוקצה בשיעור שנקבע לקבלן בהתאם לחקיקה הקיימת, וכן העלות כולל מע"מ.
שלב 3. אנו מאשרים את המסמך.
בסוף המסמך מודבקות חתימות האחראים הן מהקבלן והן מהלקוח, והתעודה עצמה מאושרת בחותמות הארגונים.
מילוי לדוגמא KS-3
טופס KS-3. אישור עלות עבודה והוצאות הינו מסמך חשבונאי עיקרי המשמש לביצוע תשלומים בין הקבלן למזמין עבודות הבנייה. הטופס המאוחד של הטופס אושר על ידי החלטה של ועדת הסטטיסטיקה הממלכתית של הפדרציה הרוסית מס' 100 מיום 11 בנובמבר 1999. קוד טופס לפי OKUD 0322001.
מילוי התעודה על ידי ארגוני בנייה נובע מהצורך להציג את עלויות עבודות הבנייה וההתקנה בהנהלת חשבונות. הבסיס לעריכת אישור בטופס KS-3 הוא הנתונים מיומן העבודה שבוצעה בטופס KS-6. עלות העבודה בתעודה מוצגת לפי המחירים שסוכמו קודם לכן בין הצדדים.
KS-3. אישור עלות עבודה והוצאות
העלות הכוללת של עבודות הבנייה כוללת:
- עלויות ביצוע סוג זה של עבודה, תוך התחשבות בעליית העלות של חומרי בניין המשמשים ביישומם;
- עלויות שנגרמו כתוצאה מהפעלת סוגים שונים של מנגנונים, מכונות וציוד;
- עלויות שכר לעובדים המבצעים עבודה מסוג זה;
- גובה הבונוסים המשולמים עבור עבודה מעל לנורמה, בתנאים מסוכנים לבריאותו ולחייו של העובד וכו'.
עלות העבודה וגובה העלויות לביצוע עבודה בטופס KS-3 מוצגים הן עבור הבנייה כולה והן עבור מתקן בודד (שלב בנייה או מתחם הקמה). בנוסף, מוצגות עלויות עבור כל סוג ציוד בודד המשמש בביצוע העבודה, תוך ציון השם והדגם של הציוד המשמש. ראוי לציין כי מידע זה מוזן לבקשת הלקוח. המידע העיקרי המוצג בעזרה הוא:
- שמות כל הצדדים במסגרת החוזה לעבודות הבנייה (לקוח, קבלן, ארגון משקיעים), כתובותיהם ופרטי ההתקשרות שלהם;
- כתובת מלאה של אתר הבנייה;
- מידע על החוזה (תאריך הכנה ומספר רישום);
- רשימת עבודות בנייה והתקנה שהקבלן מחויב לבצע על פי החוזה;
- הסכום הכולל של העבודה והעלויות כולל וללא מע"מ. יש לציין כי סכום המע"מ מוצג בשורה נפרדת.
האישור בטופס KS-3 ערוך במספר עותקים השווה למספר הצדדים להסכם. ברוב המקרים, המסמך ערוך בשני עותקים - אחד כל אחד ללקוח ולמבצע העבודה.
איך קבלן יכול למלא KS-3 בעצמו?
אישור עלות עבודה מטופס עלויות KS-3
הערות, תעודות
אישור עלות עבודה והוצאות, טופס ק"ש-3, מהווה נספח לאקט, טופס ק"ש-2, הממולאים ביחס למסירת וקבלת עבודות בניה והתקנה.
תעודה זו מהווה הסבר לתעודת קבלה לעבודה שבוצעה, טופס KS-2, בעזרתה מדווח הקבלן ללקוח על עבודות בנייה או התקנה שהסתיימו.
טופס מאוחד מס' KS-3 - טופס ודוגמא
התעודה מסבירה את העלויות שנגרמו ומציינת את העלות המפורטת של העבודה.
ההבדל בין תעודת KS-3 לתעודת KS-2 הוא שכל הסכומים בתעודה מצוינים כולל מע"מ. בעוד שבמעשה כתובים הסכומים ללא התחשבות במס.
טופס KS-3 כולל את כל העלויות שנגרמו במהלך תקופת הדיווח, הכלולות בתיעוד האומדן, וכן עלויות נלוות שלא נלקחו בחשבון מראש בשום מקום. האחרונים כוללים העלאת שכר לעובדים, העלאת מחירי רכישה של חומרי בניין והוצאות בלתי צפויות אחרות.
הקבלן ממלא את תעודת סיום העבודה ק"ש-2 ואת התעודה עליה ק"ש-3 ומספק אותה באופן אישי ללקוח (במידה והוא עובד ישירות) או לקבלן המשנה.
אם יש צורך לקבל עבודה נסתרת, אז נערך דו"ח עבודה נסתרת.
אנו מציעים גם להוריד את תעודת הקבלה לעבודה שבוצעה.
דוגמא למילוי אישור עלות עבודה, טופס KS-3
הוראות למילוי טופס KS-3:
משקיע: ממלאים פרטי הארגון המממן את עבודות הבנייה וההתקנה, מילוי השדה במידת הצורך ואם יש משקיע.
לקוח: פרטי הארגון שהזמין את העבודה.
קבלן: פרטי הארגון שביצע את עבודות הבנייה או ההתקנה.
אתר בנייה: שם וכתובת המתקן בו מתבצעת הבנייה.
הסכם חוזה: מספר ותאריך של מסמך זה.
תקופת דיווח: פרק הזמן שעליו מדווח הקבלן.
הטבלה מציגה פירוט של עבודות שבוצעו ועלויות, תוך ציון שמם, עלות מתחילת העבודה, מתחילת השנה ובתקופת הדיווח.
כאמור לעיל, כל הסכומים חייבים לכלול מס ערך מוסף.
בהתבסס על תוצאות הטבלה, מוצג הסכום הכולל שהוצא, וגם סכום המס מודגש בשורה נפרדת.
נציגי הלקוח והקבלן חותמים על טופס תעודת KS-3 המלא, וכן מדביקים את החותמות של הארגונים שלהם.
תזכיר טופס מס' KS-2. תעודת קבלה לעבודה שבוצעה. מע"מ בטפסים KS-2 ו-KS-3
שְׁאֵלָה:הדבר היחיד שהבנתי הוא שהלקוח מבקש לספק את טופס KS-2 ללא סכום המע"מ, זה חוקי, אבל איזה מסמך מאשר את זה, זה מאוד קצר ולא ברור, למען האמת?
תשובה:על פי החלטת רוסטאט (המובאת להלן בהמלצה), אושרו טפסים ק"ש-2 וק"ש-3 ונוהל מילוים. לפי נוהל זה, טופס KS-2 אינו מספק שורות (עמודות) למילוי סכום המע"מ. מסמך זה מציין רק את העלות הכוללת של העבודה שבוצעה על בסיסה, נקבעת הכנסות ממכירת שירותים (עבודה), ללא מע"מ. כלומר, שורת "סה"כ" בטופס KS-2 משקפת את העלות הכוללת של העבודה ללא מע"מ. אבל בטופס KS-3, בנוסף לשורה "סה"כ, יש שורות "סכום מע"מ" ו"סה"כ עם מע"מ". כתוצאה מכך, ניתן למלא את האינדיקטור של סכום המע"מ על עלות העבודה שבוצעה רק בטופס ק"ש-3, ובטופס ק"ש-2 לא משתקף סכום המע"מ.
נימוק
החלטה של Rosstat, Goskomstat של רוסיה מיום 11 בנובמבר 1999 מס' 100 על אישור צורות מאוחדות של תיעוד חשבונאי ראשוני לחשבונאות עבור עבודות בבנייה הונית ועבודות תיקון ובנייה.
תעודת קבלה לעבודה שהושלמה (טופס מס' KS-2)
הוא משמש לקבלת עבודות בנייה והתקנה שהושלמו בחוזה למטרות תעשייתיות, מגורים, אזרחיות ואחרות. המעשה נערך על בסיס נתוני יומן העבודה שבוצעה (טופס מס' KS-6a) במספר העותקים הנדרש. הדו"ח חתום ע"י נציגים מורשים של הגורמים בעלי זכות החתימה (יצרן העבודה והלקוח (קבלן כללי). בהתבסס על הנתונים בתעודת קבלה לעבודה שבוצעה, תעודת עלות עבודה שבוצעה והוצאות ( טופס מס' KS-3) ממולא.
אישור עלות עבודה והוצאות (טופס מס' KS-3)
משמש להסדרים עם הלקוח עבור עבודה שבוצעה. התעודה מנוסחת במספר העותקים הנדרש. עותק אחד מיועד לקבלן, השני מיועד ללקוח (יזם, קבלן כללי). התעודה מסופקת לבנק המממן ולמשקיע רק לפי בקשתם. העבודה שבוצעה והעלויות משתקפות בתעודה בהתבסס על שווי החוזה.
אישור בטופס מס' KS-3 נערך על עבודות בנייה והתקנה שבוצעו בתקופת הדוח, תיקונים גדולים של מבנים ומבנים ועבודות קבלניות אחרות ומוצג על ידי קבלן המשנה לקבלן הכללי ועל ידי הקבלן הכללי. ללקוח (המפתח). עלות העבודה שבוצעה וההוצאות כוללת את עלות עבודות הבנייה וההתקנה המפורטות באומדן, וכן עלויות אחרות שאינן כלולות במחירי היחידה לעבודות בנייה ובתגי מחיר לעבודות התקנה (עלויות חומרים, שכר, תעריפים , עלויות הפעלת מכונות ומנגנונים, עלויות נוספות בעת ביצוע עבודה בחורף, כספים לתשלום קצבאות עבור אופי העבודה הנייד והנסיעה, קצבאות עבודה בצפון הרחוק ובאזורים דומים, שינויים בתנאי ההתארגנות בניה וכד'). בעמודה 4 מצוינות עבודות ועלויות על בסיס צבירה מתחילת העבודה, לרבות תקופת הדיווח. בעמודה 5 מצוינת עלות העבודה וההוצאות על בסיס מצטבר מתחילת השנה, לרבות תקופת הדיווח. עמודה 6 מדגישה נתונים עבור תקופת הדיווח. הנתונים מסופקים עבור הבנייה בכללותה, תוך הדגשת נתונים עבור כל חפץ (מתחם הזנק, שלב) הנכלל בו בתעודה, לבקשת הלקוח או המשקיע, נתונים על סוגי הציוד הקשורים לבניה (מתחם הזנק, שלב), אשר התקנתו החלה בתקופת הדיווח. במקרה זה, עמודה 2 מציינת את השם והדגם של הציוד, ועמודות 4,5,6 - נתונים על עבודת ההתקנה שבוצעה. השורה "סה"כ משקפת את סך כל העבודה והעלויות ללא מע"מ. סכום המע"מ מצוין בשורה נפרדת. השורה "סה"כ מציינת את עלות העבודה שבוצעה והוצאות, כולל מע"מ.
תזכיר טופס מס' KS-2. תעודת קבלה לעבודה שבוצעה
למה אתה צריך הנהלת חשבונות?
מעשה קש-2 של הקבלן מאשר את קבלת העבודה על ידי הלקוח והעברת כל הסיכונים אליו. על סמך מסמך זה מכיר הקבלן בהכנסות ממכירת עבודה.
מהלקוח:
– מאשר קבלת עבודות בנייה להתייחסות לניכוי מע"מ;
– משקף עלויות בנייה הנכללות בעלות הראשונית של הנכס.
תעודת טופס KS-2 משמשת לקבלת עבודות בנייה והתקנה שהושלמו על ידי קבלנים. הוא משקף את עלות כל העבודה שמבצע הקבלן ברמת המחיר הנוכחית.
מעשה טופס ק"ש-2 נערך כאשר הקבלן מילא את טופס פעולת סיום העבודה והשלים את כל עבודות הבנייה וההתקנה וללקוח אין טענות כלפיו. לאחר שהלקוח אישר את העבודה, הקבלן, על סמך הנתונים ממסמך זה, עורך אישור על עלות עבודה והוצאות (טופס חוק KS-3). לאחר מכן הלקוח, על סמך אישור זה, משלם לקבלן.
תעודת קבלה לעבודה שהושלמה, טופס KS-2: טופס הורדה
טופס KS-2 מורכב מחלק כותרת וטבלה.
חלק הכותרת. פעולת הקבלה של עבודה שהושלמה היא דו-צדדית: היא ממולאת על ידי הקבלן והלקוח.
שורת "משקיע" ממולאת לפי הנחיות הלקוח. לפיכך, גם אם מופיע משקיע בהסכם, הוא אינו חותם על מעשה זה.
בשורות "לקוח (קבלן כללי)" ו-"קבלן (קבלן משנה)" ציינו את הקואורדינטות המתאימות של הצדדים שכנגד: שם (מלא או מקוצר, אך יש לציין), כתובת, טלפון ופקס (הציון הוא אופציונלי).
ניתן לקחת בחשבון את סוגי הפעילויות של כל צד שכנגד בפרטים המתאימים "לפי OKPO".
השורה "בנייה" מציינת את השם הכללי של כל פרויקטי הבנייה המפורטים בחוזה, וכן את הכתובת.
בשורה "חפץ" מצוין רק שם האובייקט עליו מתבצעת העבודה. אם יש כמה מהם (לדוגמה, מוסך, בית), אז בשורה זו עליך לציין בדיוק את האובייקט שעליו מתבצעת העבודה המתאימה.
הפרטים הרלוונטיים של "החוזה" מציינים את מספרו ומועד הכנתו.
להלן, בעמודה "תעודת קבלה לעבודה גמורה", ממלאים הפרטים: מספר המסמך (המעשה), תאריך הכנתו ותקופת הדיווח שלגביה נערך.
גם בעמודה "עלות משוערת (חוזית) בהתאם לחוזה (קבלן משנה)" מצוינת העלות המשוערת, התואמת את העלות המצוינת בחוזה.
בואו נעבור לשולחן.
עמודת "מספר" מחולקת לשתי עמודות: מספר 1-רצף של יצירות; מספור 2 פריטים לפי הערכה.
עמודה 3 "שם" מכילה את שמות כל שלבי העבודה, מתקנים, ציוד, מתחמי שיגור, עלויות;
עמודה 4 מציינת את המספר בעמודה הראשונה של SNIP (מחירים עבור כל עבודות הבנייה).
אם כל המחירים עבור עבודות בנייה ותיקון מצוינים בחוזה, מקפים ממוקמים בעמודות 4 ו-7.
עמודה 5 מציינת את המינוח (יח' מ"ר וכו'), למעט %.
בעמודה "עבודה הושלמה" יש את העמודות הבאות שנדרש למלא: 6 - כמות הנפח הפיזי של העבודה שבוצעה ביחידות המדידה המתאימות (ראה עמודה 7 - מחיר ליחידת עבודה שבוצעה ברובלים); . לפי SNIP; 8-עלות העבודה שבוצעה (הכפלת התאים המתאימים של עמודות 6 ו-7).
עלות העבודה שבוצעה נלקחת בחשבון ב-KS-2 ללא מע"מ. בהתבסס על KS-2, נערך טופס KS-3, המסמכים העיקריים הללו ממולאים ונחשבים כמכלול. KS-3 מאשרת את עלות כל העבודה שבוצעה על ידי הקבלן.
מבנה הטופס דומה בדרך כלל ל-KS-2, רק בטבלה יש 6 עמודות וסכום המע"מ וכמות העבודה שבוצעה כולל מע"מ מצוינים בנפרד.
אנו תמיד מציינים מע"מ. מה בדיוק הבעיה? האם קשה לציין קו נוסף ב-KS-2?
על פי סעיף 12 לצו של משרד האוצר של רוסיה מיום 29 ביולי 1998 N 34n "באישור התקנות על חשבונאות ודיווח כספי בפדרציה הרוסית" (כפי שתוקן ב-24 בדצמבר 2010), כל העסקאות בוצעו היציאה על ידי הארגון חייבת להיות מתועדת עם מסמכים תומכים. מסמכים אלו משמשים כמסמכים חשבונאיים ראשוניים שעל בסיסם מתנהלת הנהלת חשבונות.
בעת תיעוד עבודה שבוצעה (שירותים הניתנים), ארגון יכול להשתמש בצורות מאוחדות של מעשים או צורות של מעשים שפותחו באופן עצמאי ואושרו על ידי מדיניות חשבונאית.
לפיכך, בבניית הון, צורות סטנדרטיות של מסמכים ראשוניים שאושרו בהחלטה של ועדת הסטטיסטיקה של רוסיה מיום 11 בנובמבר 1999 N 100 "על אישור צורות מאוחדות של תיעוד חשבונאי ראשוני לחשבונאות של עבודות בבנייה ותיקון ובנייה. " ניתן להשתמש לתיעוד העבודה שבוצעה, דהיינו פעולת קבלת העבודה (טופס ק"ש-2) ואישור על עלות העבודה שבוצעה והוצאות (טופס כ"ס-3).
הליך החלת ניכויי מס מוסדר באמנות. אומנות. 171 ו-172 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.
אנחנו תמיד כותבים בלי לחשוב! אבל זו שאלה מעניינת. מעניין יהיה לשמוע את דעתו של רואה חשבון כלשהו.
בהתאם לסעיף 6 לאמנות. 171 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, סכומי מס המוצגים לנישום על ידי ארגונים מתקשרים (לקוחות-מפתחים) כאשר הם מבצעים בניית הון, הרכבה (התקנה) של רכוש קבוע כפופים לניכויים. לפי סעיף 5 לאמנות. 172 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ניכויים של סכומי מס אלה מתבצעים באופן שנקבע בפסקה. 1 ו-2 פסקאות 1 אמנות. 172 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.
סעיף 1 לאמנות. 172 של קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע כי ניכויי מס מתבצעים על בסיס חשבוניות שהונפקו על ידי מוכרים כאשר משלם המסים רוכש סחורות (עבודה, שירותים), זכויות קניין, או על בסיס מסמכים אחרים במקרים המפורטים ב. סעיפים 3, 6 - 8 לאמנות. קוד מס 171 של הפדרציה הרוסית. סכומי מס המוצגים לנישום לאחר רישום טובין שנרכשו (עבודות, שירותים), זכויות קניין כפופות לניכויים בנוכחות מסמכים ראשוניים רלוונטיים.
בהתאם לסעיף 1 לאמנות. 168 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, בעת מכירת סחורות (עבודה, שירותים), העברת זכויות קניין, המוכר, בנוסף למחיר (תעריף) הסחורה (עבודה, שירותים) שנמכרו, זכויות קניין מועברות, מחויב להציג את סכום המס המקביל לתשלום לקונה. לפי סעיף 4 לאמנות. 168 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, יש להדגיש את סכום המס כשורה נפרדת במסמכי פשרה, מסמכים חשבונאיים ראשיים וחשבוניות.
יצוין כי טופס KS-2 "חוק קבלה של עבודה שהושלמה", שאושר על ידי החלטת ועדת הסטטיסטיקה של רוסיה מתאריך 11 בנובמבר 1999 N 100, אינו קובע את הקצאת סכום המע"מ. עבור תשלומים עבור עבודה שבוצעה, נעשה שימוש בטופס המאוחד KS-3 "אישור עלות עבודה והוצאות", שאושר באותה החלטה.
יחד עם זאת, בתעודת עלות עבודה והוצאות (טופס ק"ש-3) משקפת השורה "סה"כ את סך כל העבודה וההוצאות ללא מע"מ, גובה המע"מ מצוין בשורה נפרדת, השורה "סה"כ" מציינת את עלות העבודה שבוצעה וההוצאות תוך התחשבות במע"מ. התעודה משמשת להסדרים עם הלקוח בגין עבודה שבוצעה. עותק אחד נערך עבור הקבלן, השני - עבור הלקוח (יזם, קבלן כללי).
המסמכים העיקריים לרישום מסירה וקבלת עבודה שבוצעה הם פעולת קבלת העבודה שבוצעה ועלויות טופס KS-2ואישור עלות עבודה שבוצעה, טופס KS-3, הנערך על בסיס אישור עבודה שבוצעה. שני המסמכים הללו הולכים באופן בלתי נפרד למחלקת הנהלת החשבונות כדי לשלם עבור העבודה שבוצעה.
טפסים KS-2 ו-KS-3 כלולים בדוגמאות של צורות מאוחדות של תיעוד חשבונאי ראשוני בבניית הון, שאושרו על ידי הדואר. הוועדה הממלכתית לסטטיסטיקה של רוסיה מתאריך 11 בנובמבר 1999 מס' 100.
תעודת הקבלה לעבודה שבוצעה נערכת על ידי הקבלן. בטופס KS-2 הוא מציג את הרשימה והיקפי העבודה שבוצעו בהתבסס על נתוני יומן העבודות שבוצעו (טופס N KS-6a) וחישוב המחיר (הערכה), המהווה נספח ל- הסכם עבודה (חוזה). על המעשה חתומים נציגים מורשים של הצדדים (מבצעי עבודה ומהנדס שירות לקוחות), המעידים על נכונות המידע שנמסר.
חשוב ביותר ללמוד כיצד לערוך מסמכים אלו (אומדנים ק"ש-2 וק"ש-3) בצורה נכונה על מנת למנוע מחלוקות ולמנוע את הסיכון לתביעות מרשויות הפיקוח והבקרה.
בעת מילוי טופס הערכת KS-2 וטופס אומדן KS-3, עליך להבין שהם משמשים דווקא כפירוט של העבודה שבוצעה והעלות שלה, ולא כתיעוד של העובדה שהעבודה הייתה. מקובל על ידי הלקוח.
כיצד ממלאים את תעודת הקבלה לעבודה שהושלמה KS-2?
פעולת הקבלה של עבודה שהושלמה, טופס KS-2, מורכבת משני חלקים.
החלק הראשון (הכותרת) מציין את הקואורדינטות של הצדדים שכנגד - השם, הכתובות ומספרי הטלפון של הלקוח (קבלן כללי) והקבלן (קבלן משנה). לאחר מכן מצוינים שם וכתובת אתר הבנייה, שם החפץ, תאריך ומספר החוזה, תאריך עריכת המסמך ותקופת הדיווח שלגביה נערך, והעלות המשוערת בהתאם. עם החוזה מצוין.
החלק השני של טופס KS-2 הוא טבלה המורכבת מ-8 עמודות:
- עמודה 1: מספר סידורי;
- עמודה 2: מספר פריט לפי האומדן;
- עמודה 3: שם העבודה;
- עמודה 4: מספר מחיר יחידה;
- עמודה 5: יחידת מדידה;
- עמודה 6: מספר העבודות שהושלמו (המשקף את הנתונים הסופיים);
- עמודה 7: מחיר יחידה;
- עמודה 8: עלות העבודה שבוצעה (משקף נתונים סופיים).
כיצד מתבצעת תעודת הקבלה לעבודה שהושלמה KS-3?
טופס KS-3 הוא בעיקרו מסמך המאשר את עלות העבודה שבוצעה וגם מורכב משני חלקים. החלק הראשון (הכותרת) דומה לטופס מס' KS-2. לחלק השני (טבלה) מראה מעט שונה - יש לו רק 6 עמודות:
- עמודה 1: מספר סידורי;
- עמודה 2: שם מתחמי השיגור, שלבים, מתקנים, סוגי העבודה שבוצעו, ציוד, עלויות;
- עמודה 3: קוד;
- עמודה 4: עלות העבודה שבוצעה ועלויות מאז תחילת העבודה;
- עמודה 5: עלות העבודה שבוצעה ועלויות מתחילת השנה;
- עמודה 6: עלות העבודה שבוצעה והוצאות, לרבות עבור תקופת הדיווח
חשוב לזכור כי עלות עבודה שבוצעה בפעולת קבלת עבודה שבוצעה (טופס מס' ק"ש-2) מצוינת ללא התחשבות במס ערך מוסף (מע"מ). ובאישור עלות עבודה והוצאות (טופס מס' KS-3) מצוין בנפרד סכום עלות העבודה ללא מע"מ (בסיס החייב במס); אז יצוין סכום המע"מ בשיעור שנקבע בחוק בעת עריכת המסמכים. גם כמות העבודה שבוצעה כולל מע"מ מצוינת בנפרד.
נשקול האם מזמין הבנייה (המשקיע) לאחר שקיבל תעודת קבלה לעבודה שבוצעה (טופס מס' קש-2) ואישור עלות עבודה והוצאות (טופס מס' כ"ס-3), מקבל מע"מ עבור ניכוי אם השלב בחוזה או בנייה לא הושלמה
04.09.2015נושא זה רלוונטי מאוד, שכן אם הלקוח דבק בעמדה שמרנית, דהיינו לנכות מע"מ רק לאחר סיום הבנייה, הרי שבגלל תקופת הבנייה הארוכה, עשוי להתברר כי עלה המע"מ שנתבע על ידי הלקוח לניכוי. לפני יותר משלוש שנים. לאחר מכן, משרד המס עשוי לשלול את הזכות לניכוי מע"מ, המעיד כי הופר המועד להחזר מס.
בשל הנוהג הקבוע בבנייה, פעולת הקבלה של עבודה שבוצעה (טופס מס' KS-2) (אושרה על ידי ועדת הסטטיסטיקה של רוסיה מתאריך 11 בנובמבר 1999 מס' 100) ותעודה שהוכנה על בסיסה עלות העבודה שבוצעה והוצאות (טופס מס' KS-3) מספק הקבלן ללקוח מדי חודש או רבעוני.
לפיכך, השאלה, בתמצית, היא שלעתים קרובות רשויות הרגולציה תופסות את טופס מס' KS-2 לא כאישור מלא על עבודה שבוצעה, אלא כמסמך ביניים שאינו מעיד על העברת תוצאות העבודה שבוצעו על ידי קבלן ללקוח.
קבלת עבודה שבוצעה לצורך ניכוי מע"מ
על פי הנוהל הנוכחי (סעיף 6 של סעיף 171, סעיף 5 של סעיף 172 של קוד המס של הפדרציה הרוסית), ניכויי מע"מ על ידי מזמין הבנייה מתבצעים על פי הכללים הכלליים, כלומר, אם מתקיימים התנאים הבאים (סעיף 1 של סעיף 172 של קוד המס של הפדרציה הרוסית):
- יש חשבונית קבלן;
- תוצאות העבודה מתקבלות לחשבונאות;
- מסמכים ראשיים רלוונטיים זמינים.
בנוסף, תנאי מוקדם לניכוי סכום המס המוצג הוא השימוש במתקן בבנייה לביצוע פעולות הכפופות למע"מ (סעיף 2 של סעיף 171 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).
אם הכל ברור עם התנאים הראשון והשלישי, אז מתעוררות בעיות בסוגיית התחשבות בתוצאות העבודה שהושלמה. המונח "רישום" אינו מוגדר בפרק 21 לחוק המס. יחד עם זאת, בהתבסס על נוהג מקובל, מקובל כי אם יש ללקוח עילה להתייחס לשלב כהשקעה הונית (חשבון 08 או חשבון חוץ מאזני אם העבודה בוצעה על חשבון משקיע אחר) , אזי מצב זה נכנס למושג עבודה רשומה, ומע"מ מקובל לניכוי.
עם זאת, לגבי מעשה הקבלה של עבודה שבוצעה (טופס מס' KS-2), הנשיאות של בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית הביעה את נקודת המבט הבאה עוד בשנת 2000 (מכתב מידע של הנשיאות של בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית מתאריך 24 בינואר 2000 מס' 51 (להלן מכתב המידע)): הסיכונים למוות בתאונה בפרויקט הבנייה מועבר ללקוח לאחר חתימת החוק לשלב שהושלם או עם השלמת הבנייה . כלומר, לדעת הנשיאות של בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית, מעשה קבלת העבודה שבוצעה (טופס מס' KS-2) חתום על ידי הצדדים ללא חתימה על מעשה להשלמת השלב או ההשלמה הבנייה אינה כרוכה בהעברת סיכוני המוות בתאונה ללקוח.
על בסיס זה החלו הרשויות הרגולטוריות לעמוד על כך שאין ללקוח זכות ניכוי מע"מ לפי חוקי ק"ש-2 עד לחתימת הפעולות לבמה או סיום הבנייה. על פי העמדה שנקטו, העובדה שעל פי הפעולות המפורטות של KS-2 הסיכונים למוות בתאונה אינם עוברים ללקוח מעידה על כך שאין ללקוח סיבה לשקול את העבודה שהתקבלה לרישום (במובן של סעיפים 171, 172 לקוד) ובהתאם, לקבל ניכוי מע"מ. מסקנות כאלה מופיעות במספר מכתבים ממשרד האוצר של רוסיה (מכתבים ממשרד האוצר של רוסיה מיום 21.9.12 מס' 03-07-10/24, מיום 14.10.10 מס' 03- 07-10/13, מיום 20.3.2009 מס' 03-07-10/07, מיום 03/05/2009 מס' 03-07-11/52).
יצוין כי מכתב המידע הנזכר לעיל עסק אך ורק ביחסי משפט אזרחיים (סעיף 18 למכתב המידע). לפיכך, שקלנו מצב בו לא זוהו שלבי העבודה בחוזה הבניה. במקביל, חתמו הקבלן והמזמין על פעולות קבלה של העבודה שבוצעה (טופס מס' ק"ש-2) באופן שוטף. שיטפון האביב של הנהר שטף את היסוד, והקבלן נאלץ לבצע מחדש את עבודות בנייתו. עלתה השאלה: על חשבון מי יש לבצע את עבודות הבנייה החוזרות ונשנות?
בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית ציין כי במובן האזרחי, החתימה על מעשי KS-2 אינה כרוכה בהעברת סיכוני המוות בתאונה ללקוח, לפיכך, על הקבלן לבצע שוב את העבודה בעצמו. הוֹצָאָה.
יחד עם זאת, לדעתנו, מסקנות בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית אינן רלוונטיות ליחסי מס. מנקודת המבט של הנורמות של סעיפים 171 ו-172 לחוק המס, החתימה על חוק KS-2 פירושה שהצדדים הסכימו על היקף העבודה שבוצע על ידי הקבלן וזהו הבסיס ליישום על ידי הקבלן. קבלן, וכן על התחשבות בתוצאות העבודה ובהתאם ניכוי מע"מ מהלקוח.
בתי המשפט פוסקים בדרך כלל לטובת משלמי המסים, ומתירים ללקוח לנכות מע"מ על בסיס פעולות KS-2 (השירות הפדרלי נגד מונופולים רגולטורי של אזור צפון הקווקז מיום 22 בינואר 2013 מס' F08-6815/12 (שנקבע על ידי העליון) בית המשפט לבוררות של הפדרציה הרוסית מיום 3 בספטמבר 2013 מס' VAS-6457/13 העברת התיק לנשיאות בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית נדחתה FAS MO מיום 20 בנובמבר 2012 מס' F05-); 13125/12, מיום 19.4.2012 מס' F05-3177/12, מיום 7.4.2011 מס' F05-1997/11 מס' F07-11482/2010 FAS UO מיום 30.9.2011; 6937/09-S2 (על פי החלטת בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית מיום 29 במרץ 2010 מס' VAS-740/10, נדחתה העברת התיק לנשיאות בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית )).
אז יש לנו מצב אופייני לנושאים שנויים במחלוקת - רוב החלטות בתי המשפט התקבלו לטובת משלמי המסים, אבל עמדת הפקידים הפוכה. מצבים כאלה אינם נוחים כי אם חברה מונחית בפעילותה על ידי החלטות בית המשפט הללו, אזי עליה להיזהר ממחלוקת מס אפשרית.
אך יש לציין כי לאחרונה החלו הרשויות הרגולטוריות, בהסבריהן בנוגע לבעיה זו, לקחת בחשבון את עמדת בתי המשפט (מכתבים של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 21.06.2013 מס' ED-4-3/11246 @, מיום 05.06.2013 מס' ED-4- 3/8255@). לפיכך, במכתב של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 6 במאי 2013 מס' ED-4-3/8255@ (להלן המכתב), נחשב מצב דומה לזה שנדון במאמר זה. דהיינו, אנו מדברים על זכות ניכוי מע"מ לפי פעולות KS-2 של משקיע שקיבל את המעשים הללו מהיזם. על פי שירות המס הפדרלי, למשקיע הזכות לתבוע ניכוי מע"מ על חשבוניות שהוציא היזם (לקוח טכני) בשמו, בתנאי שתוצאות העבודה שבוצעו יתקבלו וילקחו בחשבון על ידי המשקיע והמסמכים העיקריים הרלוונטיים זמינים.
שירות המס הפדרלי של רוסיה הגיע למסקנה זו, תוך התחשבות בפרקטיקה של בוררות בנושא הנדון: המכתב מדגיש כי עמדה זו עולה בקנה אחד עם הפרקטיקה השיפוטית, בפרט עם פסיקות בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית (קביעות של בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית מיום 29 במרץ 2010 מס' VAS-740/10, מיום 07.08 .2009 מס' VAS-10062/09, מיום 13 ביולי 2009 מס' VAS-8688/09).
הופעת הזכות לניכוי
בהתבסס על התוכן של סעיף 6 של סעיף 171 לחוק המס, הופעתה של הזכות לניכוי מס עבור נישום שהוא משקיע אינה תלויה בסדר שבו מתבצעים התשלומים עבור ביצוע עבודת חוזה וכן, בהתאם, מי הציג בפניו את הסכומים הנזכרים לתשלום - ישירות לארגון הקבלני או ליזם (לקוח טכני). זו בדיוק הפרשנות של הנורמה הזו שניתנה בהסברים של מליאת בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית (סעיף 22 לפוסט. מליאת בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית מיום 30 במאי 2014 מס. 33) "בסוגיות מסוימות העולות בבתי משפט לבוררות בבחינת תיקים הקשורים לגביית מס ערך מוסף".
בנוסף, צוין כאן כי אם משקיע מקיים אינטראקציה עם מפתח (לקוח טכני) שאינו מבצע בו זמנית את תפקידיו של קבלן, אזי על מנת להחיל את הוראות פרק 21 לחוק המס, יש להכשיר את פעולותיו. כמתווך ויש להחיל עליו את כללי סעיף 1 לסעיף 156 לקוד.
רשויות המס שקלו מחדש את גישתם
במשך זמן רב, משרד האוצר הרוסי ושירות המס הפדרלי סברו כי אין זה מוצדק שהלקוח (המשקיע) ישתמש בניכויים המבוססים על חשבוניות ופעולות בטופס KS-2 במקרים בהם שלב תחת החוזה או הבנייה לא הושלמו.
עמדת רשויות המס, המובעת במכתבים של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 21 ביוני 2013 מס' ED-4-3/11246@, מיום 6 במאי 2013 מס' ED-4-3/8255@, פירושה יציאה של המפקחים מנקודת המבט המקובלת בעבר בנושא זה. אם כי, למהדרין, ניתן יהיה להגדיר תפקיד זה כ"הרשאה רשמית" רק כאשר הבהרות כאלה מופיעות בסעיף המקביל באתר האינטרנט של שירות המס הפדרלי של רוסיה. אבל ברור שכבר הגיעה נקודת מפנה במוחם של ראשי שירותי המס.
במידה רבה הקלה על כך פרקטיקה שיפוטית אחידה, אליה מתייחסות רשויות המס במכתבן מיום 6.5.2013 מס' ED-4-3/8255@.
בתי המשפט לא שיתפו את רשויות המס בנושא זה. אם ללקוח (המשקיע) היו חשבוניות, פעלו בטופס KS-2 והעבודה שבוצעה באה לידי ביטוי בהתאם ברישומי החשבונאות, הם הכירו בשימוש של הלקוח בניכויים כלגיטימי, ללא קשר לקיומם של תנאים לאספקה מדורגת של הבנייה. בחוזה או העברה מהקבלן ללקוח סיכונים למוות בתאונה או פגיעה בתוצאות העבודה.
רשויות המס, שלא ראו סיכויים בהתדיינות כזו, שקלקלה את הסטטיסטיקה שלהם לגבי מחלוקות עם משלמי המסים, סיכמו מסקנה פוליטיקלי קורקט ולמעשה שינו את גישתם לפתרון סוגיה זו לטובת חברות.
לעניין זה, כאשר הלקוח (המשקיע) מקבל ניכויים של מס ערך מוסף על בסיס חשבוניות בגין עבודות בנייה הוניות שביצע הקבלן, המתועדות במעשה בטופס ק"ש-2 ואישור בטופס ק"ש-3 ( כלומר, מסמכים שבדרך כלל בבנייה, מסירה וקבלה של עבודה שהסתיימה בפרק זמן מסוים מתגבשת בצורה רשמית), הסיכונים למחלוקות עם רשויות המס קרובים לאפס.
אנדריי פריחודקו, סגן ראש מחלקת סכסוכי מס בקבוצת החברות טרנסנפט