Odpis manka v pokladničných zápisoch. Účtovné zápisy pri odpisovaní manka za prítomnosti alebo neprítomnosti vinníkov. Odpis manka pri inventarizácii: zaúčtovania

Inventarizácia zásob je postup, ktorý sa pravidelne vykonáva v každom podniku a pomáha udržiavať poriadok v účtovníctve. Počas inventarizácie sa kontroluje skutočná prítomnosť cenností v podniku a porovnáva sa s účtovnými údajmi.

Frekvencia inventarizácie je minimálne raz na konci roka. Postup je možné v prípade potreby vykonávať aj počas celého roka, napríklad pri kontrolnej kontrole alebo pri zmene osoby zodpovednej za skladovanie inventárnych položiek.

Postup pri inventarizácii zásob

Postup pri zosúlaďovaní skutočných a účtovných údajov je zverený komisii menovanej vedením. V komisii sú zvyčajne finančne zodpovedné osoby, účtovníci a zástupcovia riadiaceho tímu podniku. Predsedom komisie je ustanovený predseda. Medzi úlohy komisie patrí monitorovanie a organizovanie inventára a riadnej dokumentácie.

Dokumentácia inventarizácie tovaru a materiálu

V prvom rade vedúci schvaľuje objednávku zásob. V texte objednávky sa špecifikuje, ktoré hodnoty podliehajú prepočtu a zosúladeniu s účtovnými údajmi, schvaľuje sa zloženie inventarizačnej komisie a tiež sa stanovuje termín konania.

Pri kontrole a prepočítavaní materiálov sa zostavujú inventárne zoznamy, v ktorých je uvedený postupný zoznam všetkého prepočítaného majetku s uvedením názvu, výrobku, skutočného množstva a ďalších potrebných ukazovateľov.

Pre zaúčtovanie materiálu skladovaného na sklade sa vyplní inventárny súpis inventárnych položiek INV-3.

Tie obsahujú:

• inventárne materiály odovzdané na úschovu iným organizáciám,
• položky zásob, ktoré sú na ceste (t. j. zakúpené od iných podnikov, ale ešte sa nedostali do skladu),
• Cennosti predané a odoslané zo skladu, za ktoré ešte nebola prijatá platba od kupujúceho;
• Cennosti odovzdané na spracovanie iným organizáciám.

Ak chcete účtovať tieto položky zásob, vyplňte nasledujúce formuláre:

• INV-4 „Správa o inventúre expedovaného tovaru a materiálu“
• INV-5 „Inventúrny zoznam tovarov a materiálov prijatých do úschovy“
• INV-6 „Súpis platieb za skladové položky na ceste“

Informácie do týchto súpisov a úkonov sa zapisujú na základe dokladov potvrdzujúcich skutočnosť odovzdania do úschovy, odoslania zákazníkom, nákupu a platby od dodávateľa.

Po ukončení inventarizácie sa zistia nezrovnalosti medzi účtovnými údajmi a skutočnými údajmi, ktoré sa prejavia v párovacom liste INV-19.

Všetky tieto údaje sa prenášajú do účtovného oddelenia. Účtovník vykoná potrebné kroky a zohľadní účtovanie o kapitalizácii prebytkov a odpísaní manka.

Účtovanie výsledkov zásob

Účtovanie prebytku:

Prebytok je inventár, ktorý je skutočne dostupný, ale nie je žiadnym spôsobom zdokumentovaný.

Prebytočné položky zásob sa účtujú ako ostatné výnosy a odrážajú sa v úvere. Prebytok sa účtuje na ťarchu účtu materiálu (účet 10).

Účtovanie pre zaúčtovanie prebytku má tvar: D10 K91.1.

Účtovanie manka:

Nedostatok tovaru a materiálu sú hodnoty, ktoré sú v podniku uvedené podľa dokladov, ale v skutočnosti chýbajú.

Schodok sa musí odpísať v prospech účtu materiálov.

Na účtovanie manka sa používa účet 94 „Manká a straty zo škody na cennostiach“.

Účtovanie na vyjadrenie nedostatku zisteného počas procesu inventarizácie má tvar D94 K10.

V medziach noriem možno manko odpísať ako debet na účtoch výrobných nákladov. Elektroinštalácia: D20 (23) K94.

Ak sa zistí vinník, manko sa odpíše zaúčtovaním D73.2 K94. Potom môže vinník samostatne vložiť výšku manka do pokladne podniku D50 K73.2 alebo mu môže byť suma zrazená z platu D70 K73.2.

Ak nie je zistený vinník, množstvo manka materiálu sa odpíše ako ostatné náklady pomocou položky D91.2 K94.

Účty pre inventár materiálu:

Odpísanie manka v neprítomnosti vinníkov - účtovné zápisy sa vykonávajú pomocou špeciálneho účtu a zohľadňujú sa jednotlivé nuansy. Čo je to za špeciálny účet, s akými účtovnými účtami interaguje a ako ho použiť na vyjadrenie nedostatku, vám povieme v našom materiáli.

Osobný účtovný účet na zohľadnenie nedostatkov

Na účtovanie manka v účtovníctve je určený účet 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“ (Účtovná osnova schválená nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n).

Základné informácie o účte 94 sú uvedené na obrázku nižšie:

Aké sumy sa premietajú do debetu a kreditu tohto účtu, pozri nižšie:

Čo je potrebné vziať do úvahy pri výpočte zostatkovej ceny dlhodobého majetku (FA), vám prezradia nasledujúce materiály:

• „Ako určiť zostatkovú hodnotu dlhodobého majetku“ ;
• „Odpisy dlhodobého majetku v rámci zjednodušeného daňového systému (nuansy)“ ;
• „Zjednodušení podnikatelia by mali sledovať aj zostatkovú hodnotu operačného systému“ .

Ako sa používa účet 94 v podnikateľskej činnosti si vysvetlíme v ďalšej časti.

Boli identifikovaní vinníci: ako odpísať nedostatky zistené počas inventarizácie

Pravidelné monitorovanie dostupnosti a stavu majetku realizované prostredníctvom inventarizácie pomáha manažmentu spoločnosti:

• rýchlo identifikovať nedostatky a škody na majetku;
• vysporiadať sa s vinníkmi;
• prijať opatrenia na odstránenie nedostatkov od zodpovedných;
• odpisovať poškodený a chýbajúci hmotný majetok z účtovných účtov a vytvárať spoľahlivé informácie pri vykazovaní majetku spoločnosti;
• prijať opatrenia na posilnenie kontroly nad bezpečnosťou majetku, zvýšenie miery zodpovednosti finančne zodpovedných osôb a pod.

Nasledujúce články hovoria o nuansách inventára:

• „Inventár zásob: poradie a nuansy“ ;

• „Postup pri inventarizácii dlhodobého majetku“ ;

Na pochopenie účtovania pre odpis manka pri inventarizácii použijeme podmienky príkladu.

Po vykonaní inventarizácie v sklade č. 3 (finančne zodpovednou osobou je skladník N. G. Zavyalov) sa zistil nedostatok tovaru a materiálu vo výške 8 630 rubľov:

Skladník Zavyalov N.G. súhlasil s dobrovoľnou kompenzáciou nedostatku.

V účtovníctve spoločnosti boli vykonané zápisy na odpísanie manka vinníkovi:

Povieme vám, ako prítomnosť noriem prirodzených strát ovplyvňuje postup pri odpisovaní manka .

Za nedostatok nemôže nikto viniť: riešime rozvody

Často vznikajú situácie, keď za nedostatok nemôže nikto viniť. Majetok spoločnosti sa môže stratiť v dôsledku vyššej moci (povodeň, sucho, zemetrasenie) alebo ho môžu ukradnúť zlodeji, ktorí po nich šikovne zahladia stopy.

Po prvé, vlastník nehnuteľnosti musí pochopiť skutočné dôvody nedostatku a prijať opatrenia na nájdenie páchateľov, ako aj dôkazy o ich účasti na strate cenností. Za týmto účelom môže spoločnosť sama vykonať interné vyšetrovanie alebo podať sťažnosť polícii.

Pozrime sa na príklade, aby sme videli, aký druh účtovania sa používa pri odpisovaní manka, ak nie je identifikovaný vinník.

Zo stavby firmy Stroyka-Gorod zmizol stavebný materiál v hodnote 2 654 399 RUB. 38 kopejok V účtovníctve „Stavebné mesto“ sa po vykonaní inventarizácie a doplnení potrebných dokladov vykonal tento zápis:

Vedenie firmy kontaktovalo políciu, aby krádež oznámila. V dôsledku vyšetrovania neboli zistení vinníci krádeže. Po prijatí dokumentu od orgánov vnútorných záležitostí o pozastavení prípadu krádeže cenných vecí z dôvodu neprítomnosti páchateľov boli v účtovných záznamoch spoločnosti Stroyka-Gorod LLC vykonané tieto záznamy:

Rovnaký zápis sa vykoná v účtovníctve, ak sa nepreukáže zavinenie finančne zodpovednej osoby na poškodení alebo strate cenných vecí. Základom môže byť oslobodzujúci rozsudok zo strany súdu (bod 5.2 Metodických pokynov schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 13. júna 1995 č. 49).

Z tohto materiálu sa dozviete o nuansách používania účtu 91 .

Ako odpísať manko na úkor čistého zisku

Čistý zisk je konečným finančným výsledkom činnosti spoločnosti za vykazované obdobie. Jeho ukazovateľ sa tvorí na účte 99 „Výsledky hospodárenia“ a pri konečnom obrate na konci roka sa odpisuje v prospech účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. Nerozdelený zisk možno použiť na krytie strát (napríklad pri zistení nedostatku). O tejto forme použitia zisku však môžu rozhodnúť len majitelia spoločnosti.

Táto publikácia hovorí o tom, kam môže smerovať čistý zisk spoločnosti.

Ak sa vlastníci takto rozhodnú, zápisy pri odpisovaní manka na úkor čistého zisku neovplyvnia účty 99 a 84. Operácia odpis manka v účtovníctve sa premietne do súvzťažnosti účtov Dt 91,2 Kt 94. Takéto odpisovanie manka vedie k nezrovnalostiam medzi účtovným a daňovým účtovníctvom, keďže táto suma sa nebude podieľať na výpočte základu dane z príjmov. V dôsledku toho sa v účtovníctve musí prejaviť trvalá daňová povinnosť.

Z tohto materiálu sa dozviete o typoch nezrovnalostí medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom.

Výsledky

Zistené sumy manka, bez ohľadu na prítomnosť alebo neprítomnosť páchateľov, sa premietnu na ťarchu účtu 94 Manká a straty z poškodenia cenností. Sumy uvedené na tomto účte sa odpisujú na účet 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné transakcie“ - ak je vinník zistený, alebo je uznaný ako iný náklad a odpisuje sa na účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“ - ak sú vinníci nenašli alebo ich podiel na nedostatku nie je preukázaný.

V účtovníctve nedostatok zistený počas vykonanie inventarizácie , premietnuť na účte 94 „Manká a straty z poškodenia cenín“ v súlade s účtami majetkového účtovníctva. Premietnite chýbajúce inventárne položky (zásoby) v skutočných nákladoch, ktoré sú určené na základe účtovných údajov. Dlhodobý majetok – v zostatkovej hodnote. Vykonajte nasledujúce zapojenie:

Debet 94 Kredit 01 (10, 41, 43, 50...)

- odráža náklady na nedostatok zistený počas inventarizácie.

Tento postup je stanovený v Pokynoch pre účtovú osnovu.

V účtovníctve premietnuť manko v čase vykonania inventarizácie (zostavenia zákona) alebo ku dňu zostavenia ročnej účtovnej závierky (t. j. najneskôr do 31. decembra účtovného roka) (bod 5.5 zákona č. Metodické pokyny schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 13. júna 1995 č. 49).

Účtovníctvo: odpis do nákladov

Účtovanie nedostatku závisí od dôvodu, pre ktorý vznikol:

• v dôsledku prirodzeného úbytku (pre zásoby (MP));

Vyplýva to z písmena „b“ odseku 28 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve.

Nedostatok a poškodenie cenných vecí vo vnútri normy prirodzeného úbytku ju priradiť k výrobným a distribučným nákladom na základe objednávky (objednávky) vedúceho organizácie. Určte takéto nedostatky po pretriedení. Vykonajte vzájomné vyrovnávanie nedostatkov a prebytkov:

• za rovnaké obdobie auditu;

• od tej istej kontrolovanej osoby;

• vo vzťahu k akciám s rovnakým názvom;

• v rovnakých množstvách.

Určte hodnotu chýbajúceho majetku pomocou účtovných údajov. Vykonajte nasledujúce zapojenie:

Debet 20 (23, 44...) Kredit 94

- náklady na chýbajúce inventárne položky sa odpisujú v medziach noriem prirodzeného úbytku.

Účtovníctvo: náhrada škody vinníkom

Nedostatok tovaru presahujúceho normy prirodzenej straty, ako aj nedostatok iného majetku, pripísať páchateľom. V takom prípade musí zamestnanec nahradiť organizácii celú výšku spôsobenej škody (článok 243 Zákonníka práce Ruskej federácie). Stanovte výšku škody na základe trhovej ceny chýbajúceho majetku, nie však nižšej, ako je jeho hodnota podľa účtovných údajov (článok 246 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Ak zamestnanec prepláca len účtovnú hodnotu majetku, vykonajte tieto zápisy:

Debet 73 Kredit 94

Debet 50 (51, 70) Kredit 73

Ak zamestnanec nahrádza škodu na základe trhovej ceny chýbajúceho majetku, urobte tieto záznamy:

Debet 73 Kredit 94

- nedostatok majetku sa pripisuje zamestnancovi v účtovnej hodnote;

Debet 73 Kredit 98

- odráža rozdiel medzi trhovou a účtovnou hodnotou chýbajúceho majetku;

Debet 50 (51, 70) Kredit 73

- bol splatený dlh z dôvodu schodku zamestnanca.

Keďže zamestnanec spláca dlžnú sumu dlhu od neho, odpíšte rozdiel v pomere k podielu splateného dlhu:

Debet 98 Kredit 91-1

- rozdiel medzi trhovou a účtovnou hodnotou chýbajúceho majetku sa zahrnie do príjmov.

Tento postup vyplýva z bodu 5.1 Metodických pokynov schválených výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. júna 1995 č. 49 a Pokynov k účtovej osnove.

Ak sa vo vykazovanom roku zistí nedostatok, ktorý sa však týka predchádzajúcich období vykazovania, a identifikuje sa vinník, zohľadnite ho ako súčasť budúcich príjmov. Zároveň vinníkovi priraďte výšku schodku. V tomto prípade zadajte nasledujúce položky:

Debet 94 Kredit 98

- odráža nedostatok zistený vo vykazovanom roku, ktorý sa však týka predchádzajúcich vykazovaných období;

Debet 73 Kredit 94

- nedostatok majetku sa pripisuje zamestnancovi.

Keď zamestnanec spláca dlh, urobte tieto záznamy:

Debet 98 Kredit 91-1

- schodok zaplatený zamestnancom sa započítava do príjmu.

Takéto pravidlá vyplývajú z Pokynov k účtovému rozvrhu.

Situácia: je možné vymáhať schodok od prepusteného zamestnanca? Bola so zamestnancom uzatvorená dohoda o kolektívnej finančnej zodpovednosti? Inventarizácia bola vykonaná po prepustení.

Odpoveď: nie, nemôžete.

V článku 232 Zákonníka práce Ruskej federácie sa uvádza, že ukončenie pracovnej zmluvy neoslobodzuje zamestnanca od náhrady škody. Aby sa však preukázalo, že nedostatok majetku vznikol vinou zamestnanca, bolo potrebné pri jeho prepustení vykonať inventarizáciu. Po uplynutí času nie je možné dokázať vinu prepusteného zamestnanca. To znamená, že je tiež nemožné získať späť nedostatok.

Účtovníctvo: odpis pri absencii vinníkov

Ak sa vinníci nezistili alebo súd od nich odmietol vymáhať spôsobenú škodu, odpíšte manko na majetku do výsledkov hospodárenia organizácie. Preneste výšku schodku na iné výdavky. Dokumentom, ktorý môže potvrdiť neprítomnosť vinníkov, môže byť napríklad oslobodzujúci rozsudok súdu, rozhodnutie o prerušení trestného konania a pod. , 1995 č. 49). Stanovte výšku straty na základe hodnoty chýbajúceho majetku podľa účtovných údajov. V tomto prípade vykonajte zapojenie:

Debet 91-2 Kredit 94

- strata z nedostatku majetku je odpísaná z dôvodu neprítomnosti vinníka (odmietnutie vymáhania škody).

Tento postup vyplýva z bodu 11 PBU 10/99 a Pokynov k účtovej osnove.

Ak bola príčinou nedostatku vyššia moc, zohľadnite nedostatok majetku ako súčasť strát za vykazovaný rok v účtovnej hodnote. Vykonajte nasledujúce zapojenie:

Debet 91-2 Kredit 94

- strata z nedostatku majetku v dôsledku vyššej moci sa odpíše.

Tento postup vyplýva z bodu 13 PBU 10/99 a Pokynov k účtovej osnove.

Nedostatok majetku odpísaného zo súvahy

Situácia: ako premietnuť do účtovníctva manko majetku, ktorý nie je uvedený na súvahových účtoch (napr. materiál odpísaný do nákladov)? Majetok, pri ktorom sa zistil nedostatok, patril organizácii.

Ak sa zistí nedostatok majetku, ktorý nie je uvedený v súvahe, k zníženiu disponibilného majetku nedochádza. Pre organizáciu sa však takýto nedostatok považuje za škodu. Postup premietnutia takéhoto nedostatku do účtovníctva závisí od dôvodov jeho vzniku.

Nedostatok majetku môže nastať:

• v dôsledku prirodzenej straty;

• v dôsledku vyššej moci (povodeň, požiar atď.);

• vinou finančne zodpovednej osoby (iných vinníkov);

• z neznámych príčin (vinníci sa nenašli).

Ak nedostatok majetku neuvedený na súvahových účtoch nastal v dôsledku prirodzených strát alebo v dôsledku vyššej moci, nie je potrebné to zohľadňovať dodatočnými zápismi. Chýbajúci majetok je potrebné odpísať z podsúvahového účtovníctva (ak bol uvedený na podsúvahových účtoch). Uplatnite rovnaký postup v prípadoch, keď neboli identifikovaní zodpovední za nedostatok. Toto je vysvetlené nasledovne. Ak manko vzniklo z týchto dôvodov, v účtovníctve organizácie nie je dôvod zohľadňovať ani výdavky (majetok bol už predtým zahrnutý do výdavkov) ani príjmy (nepredpokladá sa príjem na náhradu škody). Tento záver vyplýva z Pokynov k účtovej osnove (účet 91).

Ak k nedostatku došlo v dôsledku zavinenia zamestnanca alebo inej vinnej osoby, organizácia má právo vymáhať od neho materiálne škody (článok 1 článku 1064 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, články 243, 248 Zákonníka práce). Ruskej federácie). Keďže hodnota majetku je už odpísaná zo súvahových účtov, súlad účtu 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“ s majetkovými účtami organizácie nie je možný. Tento záver vyplýva z Pokynov k účtovej osnove (účet 94). V účtovníctve možno náhradu vecnej škody vzniknutú v dôsledku manka premietnuť dvoma spôsobmi: pomocou účtu 94 a bez neho. Organizácia má právo vybrať si ktorúkoľvek z vyššie uvedených možností.

Pri použití prvej metódy (pomocou účtu 94) bude schéma zapojenia nasledovná:

Debet 94 Kredit 98

- odráža sa výška zisteného nedostatku;

Debet 73 (76) Kredit 94

Debet 70 (76) Kredit 73 (76)

Debet 50 (51) Kredit 73 (76)

Debet 98 Kredit 91-1

Pri výbere druhej metódy (bez použitia účtu 94) vykonajte nasledujúce záznamy:

Debet 73 (76) Kredit 98

- odráža výšku škody, ktorú má nahradiť finančne zodpovedná osoba (iný vinník);

Debet 70 (76) Kredit 73 (76)

- z platu (odmeny) vinníka sa zrazí náklady na spôsobenú škodu;

Debet 50 (51) Kredit 73 (76)

- výška škody sa uhrádza do pokladne (na bežný účet) organizácie;

Debet 98 Kredit 91-1

- výška uhradenej škody sa premietne do príjmov.

Ak bol majetok, u ktorého bolo zistené manko, uvedený v podsúvahovom účtovníctve, odpíšte ho z podsúvahového účtu (Pokyny k účtovej osnove).

Príklad účtovného premietnutia nedostatku ochranných odevov odpísaných zo súvahových účtov do nákladov. Previnilému zamestnancovi bola výška manka zadržaná zo mzdy

V marci OJSC „Výrobná spoločnosť „Master“ v súlade s priemyselnými normami zakúpila pracovné oblečenie (doba nosenia 12 mesiacov) v hodnote 1 180 rubľov pre zamestnanca hlavnej výroby. (vrátane DPH - 180 rubľov). V tom istom mesiaci organizácia vydala zamestnancovi špeciálne oblečenie.

V účtovnej politike „Master“ sa uvádza, že pracovné oblečenie stojí menej ako 20 000 rubľov. zohľadnené v zložení materiálov. Zároveň špeciálne oblečenie, ktorého cena je nižšia ako 20 000 rubľov. a doba používania nie je dlhšia ako 12 mesiacov sa odpisuje do nákladov naraz (účtovanie takéhoto pracovného odevu sa vedie v osobitných výkazoch).

V máji dal jeden zo zamestnancov výpoveď a po prepustení nevrátil pracovný odev. Manažér sa rozhodol vymáhať nedostatok ochranného odevu z platu zamestnanca. Na zaplatenie materiálnej škody sa z posledného platu zamestnanca vybrali náklady na špeciálne oblečenie vo výške 1 000 rubľov.

Výšku manka účtovníčka premietla do účtovníctva na účte 94.

V marci účtovník vykonal tieto záznamy:

Debet 10-11 Kredit 10-10
- 1000 rubľov. - zamestnancovi bol na použitie vydaný špeciálny odev;

Debet 20 Kredit 10-11
- 1000 rubľov. - náklady na špeciálne oblečenie sa odpisujú do nákladov.

V máji účtovník vykonal tieto záznamy:

Debet 94 Kredit 98
- 1000 rubľov. - odráža sa výška zisteného nedostatku.

Debet 73 Kredit 94
- 1000 rubľov. - odráža výšku dlhu zamestnanca na náhrade spôsobenej škody.

Debet 70 Kredit 73
- 1000 rubľov. - náklady na stratený pracovný odev sa odpočítajú zo mzdy zamestnanca;

Debet 98 Kredit 91-1
- 1000 rubľov. - výška preplatenej škody sa premietne do neprevádzkových príjmov.

ZÁKLADNÉ

Postup účtovania manka pri výpočte dane z príjmov závisí od dôvodu, pre ktorý tento schodok vznikol:

• v dôsledku prirodzeného úbytku (pre MPZ);

• vinou finančne zodpovednej osoby;

• v dôsledku vyššej moci (povodeň, požiar a pod.).

ZÁKLADNÉ: manko v medziach stratových noriem

Nedostatok vo vnútri normy prirodzeného úbytku vziať do úvahy pri výpočte dane z príjmu ako súčasť vecných nákladov (odsek 2, odsek 7, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). Zahrňte ho do nákladov v čase ukončenia inventarizácie alebo ku dňu zostavenia ročnej účtovnej závierky (t. j. najneskôr do 31. decembra účtovného roka). Urobte to aj vtedy, ak organizácia vykazuje výdavky na základe časového rozlíšenia a ak používa hotovostnú metódu. Vyplýva to z článku 272 ods. 2 a článku 273 ods. 1 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň, ak organizácia používa hotovostnú metódu, vezmite do úvahy nedostatok, ak bol zaplatený majetok, za ktorý bola identifikovaná (článok 3 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

ZÁKLADNÉ: nedostatok presahujúci normy straty

Účtovanie manka presahujúceho normy prirodzených strát závisí od toho, či je vinník identifikovaný alebo nie. Ak sa identifikuje vinník a nedostatok sa od neho vymáha, organizácia dostane neprevádzkový príjem (článok 3 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak organizácia uznáva príjmy na základe časového rozlíšenia, zohľadní schodok, ktorý zamestnanec kompenzoval pri výpočte dane z príjmu v čase, keď zamestnanec uznal svoju vinu, alebo v čase, keď rozhodnutie súdu nadobudlo právoplatnosť (odsek 4, odsek 4, čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak sa proti rozhodnutiu neodvoláte, nadobudne právoplatnosť 10 dní po jeho prijatí (článok 209 Občianskeho súdneho poriadku Ruskej federácie).

Ak organizácia používa hotovostnú metódu, zohľadnite výšku kompenzácie ako súčasť príjmu v čase, keď zamestnanec nahradí škodu (článok 2 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie). Napríklad v deň, keď zamestnanec vloží prostriedky do pokladne organizácie.

Situácia: je možné manko zistené pri inventarizácii zahrnúť do výdavkov pri výpočte dane z príjmov? Hmotnú škodu spôsobenú nedostatkom nahradí ten, kto ju zavinil.

Odpoveď: áno, môžete.

Materiálne škody zároveň vedú k zníženiu ekonomických prínosov organizácie, to znamená, že sú výdavkom. Aby sa zohľadnil schodok vo výdavkoch, jeho výška musí byť odôvodnená a zdokumentovaná (článok 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Odôvodnené je, že keď zamestnanec kompenzuje nedostatok, organizácia dostáva aj príjem (článok 3 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Dokladom o výdavkoch je súvzťažný výkaz, vysvetlivka zamestnanca a iné doklady. Ak sú tieto požiadavky splnené, môže byť výška manka (v skutočných nákladoch) zahrnutá do iných neprevádzkových nákladov v plnej výške (odsek 20, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

Toto stanovisko potvrdzujú listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. augusta 2014 č. 03-03-06/1/42717 zo dňa 17. apríla 2007 č. 03-03-06/1/245.

Príklad, ako sa manká na zásobách premietajú do účtovníctva a daní. Vinník bol identifikovaný. Organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém

V prvom štvrťroku spoločnosť Alpha LLC vykonala inventarizáciu skladu surovín. Podkladom pre inventarizáciu bolo odvolanie hmotne zodpovednej osoby - skladníka P.A. Bešpalová. Inventarizácia skončila 15. marca. V dôsledku toho sa zistil nedostatok surovín. Jeho cena podľa účtovných údajov bola 20 000 rubľov. Trhová hodnota surovín bola 30 000 rubľov.

Na daňové účely organizácia používa metódu časového rozlíšenia. Vykazovacím obdobím pre daň z príjmov je mesiac.

Debet 94 Kredit 10
- 20 000 rubľov. - odráža náklady na nedostatok surovín zistený pri inventarizácii.

Keďže je vinník identifikovaný a Bespalov svoju vinu priznal, nahrádza škodu. Z rozhodnutia vedúceho organizácie sa trhová hodnota chýbajúcich surovín vyzbiera od Bespalova. Účtovníčka preto 15. marca vykonala v účtovníctve tieto zápisy:

Debet 73 Kredit 94
- 20 000 rubľov. - nedostatok surovín sa pripisuje skladovateľovi v účtovnej hodnote;

Debet 73 Kredit 98
- 10 000 rubľov. (30 000 rubľov - 20 000 rubľov) - odráža rozdiel medzi trhovou a účtovnou hodnotou chýbajúcich surovín.

Bespalov prispel 15 000 rubľov na splatenie dlhu. 30. marca a 16. apríla. Preto 30. marca a 16. apríla účtovník spoločnosti Alpha urobil tieto záznamy:

Debet 50 Kredit 73
- 15 000 rubľov. - dlh za manko splatil Bespalov;

Debet 98 Kredit 91-1
- 5000 rubľov. (10 000 rubľov × (15 000 rubľov: 30 000 rubľov)) - rozdiel medzi trhovou a účtovnou hodnotou chýbajúcich surovín je zahrnutý do príjmu.

Pri výpočte dane z príjmov za marec účtovník zohľadnil:

• suma, ktorú musí zamestnanec vrátiť (30 000 RUB) ako súčasť neprevádzkových príjmov;
• výšku straty z nedostatku (20 000 RUB) ako súčasť ostatných neprevádzkových nákladov.

Ak vinníci neboli zistení alebo súd od nich odmietol vymáhať spôsobenú škodu, pri výpočte dane z príjmov v rámci neprevádzkových výdavkov zohľadnite manko na majetku. Skutočnosť, že neexistujú páchatelia, musí byť v tomto prípade zdokumentovaná úkonom oprávnenej agentúry. Toto je uvedené v pododseku 5 odseku 2 článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak bola príčinou nedostatku vyššia moc, vezmite do úvahy nedostatok majetku ako súčasť neprevádzkových nákladov (odsek 6, odsek 2, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Zahrňte ju do nákladov v čase ukončenia inventarizácie alebo ku dňu zostavenia ročnej účtovnej závierky. Urobte to aj vtedy, ak organizácia vykazuje výdavky na základe časového rozlíšenia a ak používa hotovostnú metódu. Vyplýva to z článku 272 ods. 1 a článku 273 ods. 3 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň, ak organizácia používa hotovostnú metódu, vezmite do úvahy nedostatok, ak bol zaplatený majetok, za ktorý bola identifikovaná (článok 3 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vo všetkých prípadoch nedostatku tovaru podliehajúceho spotrebnej dani (okrem manka v medziach prirodzeného úbytku) sa moment jeho zistenia na účely výpočtu spotrebných daní považuje za dátum predaja (článok 4 článku 195 daňového poriadku Ruská federácia).

Otázka o potrebe obnovenia DPH na vstupe zo strateného majetku je nejednoznačný .

zjednodušený daňový systém

Ak si zjednodušená organizácia zvolila za predmet zdanenia príjem znížený o sumu výdavkov, pri výpočte jedinej dane započítajte do limitov výdavkov len výšku schodku. normy prirodzeného úbytku (Pododdiel 5, doložka 1 a doložka 2, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie). Zohľadnite nedostatok, ak bol majetok, za ktorý bol identifikovaný, zaplatený (odsek 1, odsek 2, článok 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak organizácia zaplatí jednorazovú daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, výdavky vo forme spôsobenej škody nad rámec živelnej straty neznižujú základ dane. Tieto náklady nie sú v zozname výdavkov, ktoré možno zohľadniť pri výpočte jednotnej dane (článok 1, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak si zjednodušená organizácia vybrala príjem ako predmet zdanenia, pri výpočte jedinej dane neberte do úvahy výšku schodku. Toto neustanovuje odsek 3 článku 346.21 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak nedostatok majetku kompenzuje vinník, zohľadnite ho ako súčasť príjmu pri výpočte jedinej dane bez ohľadu na to, aký predmet zdanenia si organizácia zvolila (odsek 3, odsek 1, článok 346.15, odsek 3, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Zahrňte výpadok príjmu v čase náhrady škody zamestnancom (článok 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). Napríklad v deň, keď zamestnanec vloží prostriedky do pokladne organizácie.

UTII

Výška nedostatku nemá vplyv na výšku UTII, pretože pri určovaní jedinej dane sa nezohľadňujú výdavky organizácie (článok 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie).

OSNO a UTII

Ak organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém a platí UTII a majetok sa používa na oba typy činností organizácie, výška nedostatku takéhoto majetku musí byť distribuovať(článok 9 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie). Je to spôsobené tým, že pri výpočte dane z príjmov nemožno brať do úvahy výdavky súvisiace s činnosťou na UTII.

1. Všeobecný postup pri odpisovaní manka

Pri odpisovaní nedostatkov zistených počas inventarizácie by sa mal dodržať určitý algoritmus.

Najprv sa chýbajúce hodnoty - v zostatkovej hodnote (pre dlhodobý majetok), skutočných nákladoch (za materiál a hotové výrobky), obstarávacej cene (za tovar) - odpíšu z v prospech príslušných účtov majetku na ťarchu účtu 94 „Nedostatky a straty v dôsledku poškodenia cenností“. Treba tam zahrnúť aj prepravné a obstarávacie náklady alebo odchýlky v hodnote cenín (ak boli cennosti uvedené v účtovných cenách).

Ďalej by ste mali skontrolovať, či sa na tieto hodnoty vzťahujú normy prirodzeného úbytku. Ak áno, vypočítaná výška prirodzeného úbytku sa odpíše do nákladov (v prospech účtu 94 na ťarchu účtov 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“, 44 „Odbytové náklady“). Ruské ministerstvo financií vo svojom liste č. 03-03-04/1/628 zo dňa 5. 8. 2006 oznámilo, že nie je potrebné obnoviť DPH z manka v rámci limitov prirodzených strát.

Potom však nastáva problém - je potrebné obnoviť DPH na manká presahujúce normy prirodzeného úbytku? Koniec koncov, tento majetok sa už nebude používať na činnosti podliehajúce DPH. A podľa odseku 2 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie je základom pre obnovenie DPH. Už viackrát o tom hovorili odborníci z ruského ministerstva financií, napríklad v liste z 31. júla 2006 č. 03-04-11/132 a nedávnom liste zo 14. augusta 2007 č. 03-07. -15/120. Problémy uvedené v poslednom liste už boli diskutované na našej webovej stránke - v článku) a v správach.

Podstata problému je nasledovná. Na jednej strane chýbajúce hodnoty nebudú nikdy použité pri transakciách podliehajúcich DPH, a preto daňové úrady a finančníci požadujú obnovenie DPH. Avšak v čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie nie je identifikácia nedostatku priamo uvedená ako základ pre vrátenie DPH. Navyše, ak sa v čase kapitalizácie tento majetok plánoval použiť na činnosti podliehajúce DPH, DPH na „vstupe“ bola uplatnená na odpočet úplne legálne. A kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje priamu povinnosť obnoviť tieto sumy DPH, keď sa zistia nedostatky (ako aj krádeže). A ak áno, potom by daňovník nemal obnoviť DPH, ak sa zistia nedostatky.

V praxi má teda účtovník dve možnosti:
1) obnoviť DPH v súlade s požiadavkami odborníkov z ministerstva financií a federálnej daňovej služby a zohľadniť príslušnú sumu (rovnajúcu sa nákupnej alebo zostatkovej hodnote nedostatku presahujúcej mieru prirodzenej straty vynásobenej daňou sadzba - 18 % alebo 10 %) na ťarchu účtu 94 v súlade s dobropisom účtu 68 ;
2) neobnoviť DPH s odvolaním sa na vyššie uvedené argumenty, ale potom je vysoká pravdepodobnosť sporov s daňovými kontrolórmi.

Čiže po odpísaní živelného úbytku na ťarchu účtu 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“ zostala skutočná hodnota cenností, ktorých manko prevyšuje prirodzený úbytok (plus vrátená DPH z týchto hodnôt, ak má spol. vedenie sa ho predsa len rozhodlo obnoviť, aby sa vyhlo sporom s daňovými úradmi).

Ďalší osud tejto sumy závisí od toho, či sa podarí identifikovať páchateľov alebo nie. V každom prípade však musíte túto sumu odpísať z prospechu účtu 94 - buď na ťarchu účtu 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“, alebo na ťarchu účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“.

2. Odpísanie manka, ak existuje vinník

Pri rozhodovaní o vymáhaní súm od vinníkov by sa mali brať do úvahy ustanovenia Zákonníka práce Ruskej federácie.

Najmä podľa čl. 242 – 244 Zákonníka práce Ruskej federácie je možné vymáhať od zamestnanca priamu skutočnú škodu v plnej výške len vtedy, ak je s týmto zamestnancom uzatvorená dohoda o plnej finančnej zodpovednosti - napríklad so skladníkom alebo pokladníkom, as ako aj v niektorých iných prípadoch ustanovených v čl. 243 Zákonníka práce Ruskej federácie - napríklad ak bola škoda spôsobená úmyselne alebo pod vplyvom alkoholu alebo drog. V ostatných prípadoch – napríklad ak vedenie organizácie zabudlo so skladníkom uzavrieť dohodu o plnej finančnej zodpovednosti – v súlade s čl. 241 Zákonníka práce Ruskej federácie je zamestnanec zodpovedný len do výšky svojho priemerného mesačného zárobku.

V súlade s čl. 246 Zákonníka práce Ruskej federácie sa výška škody určuje na základe trhových cien, nie však nižšia ako hodnota majetku podľa účtovných údajov (s prihliadnutím na stupeň jeho opotrebenia). Preto, ak sa nedostatok presahujúci normy prirodzenej straty na základe rozhodnutia vedúceho organizácie získa od vinníka, účtovník urobí dva záznamy:
- najskôr odpíše účtovnú hodnotu manka v prospech účtu 94 na ťarchu účtu 73, podúčet 2;
- a následne premietne rozdiel medzi trhovou a skutočnou hodnotou chýbajúcich hodnôt na ťarchu účtu 73, podúčet 2, v súlade s dobropisom účtu 98 „Výnosy budúcich období“, podúčet 4 „Rozdiel medzi sumou k vymáhať od vinníkov a účtovnú hodnotu nedostatku hodnôt.“

V dôsledku týchto zápisov na ťarchu účtu 73-2 sa vytvorí suma, ktorá sa má vymáhať od vinníka, vypočítaná na základe trhovej hodnoty chýbajúcich hodnôt.

Nakoľko sa dlh zamestnanca spláca - vkladom hotovosti do pokladne, prevodom cenných vecí podobných chýbajúcim zamestnancom alebo zrážkami zo mzdy - zodpovedajúce sumy budú odpísané z kreditu účtu 73-2. A zároveň s doplatením manka sa príslušná časť príjmu odpíše z ťarchy účtu 98-4 v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Príklad 1

V dôsledku inventarizácie v sklade obchodnej spoločnosti „Rassvet“ bol zistený nedostatok cestovín v množstve 10 kg. Nákupné (účtovné) náklady na tieto cestoviny sú 15 rubľov. na kg. V čase objavu je trhová hodnota podobných cestovín 16,80 rubľov. na kg.

Predpokladajme, že v uvažovanej situácii prirodzený úbytok cestovín (v medziach noriem prirodzeného úbytku v súlade s normami listu Ministerstva obchodu RSFSR z 21. mája 1987 č. 085) je 2 kg.

Predpokladajme tiež, že vedenie spoločnosti Rassvet sa rozhodlo neobnoviť DPH z manka.

Manko bolo zadržané zo mzdy skladníka.

Pri zohľadnení tejto situácie v účtovníctve účtovník obchodnej spoločnosti vykoná tieto zápisy:

DEBIT 94 KREDIT 41-1

DEBIT 44 KREDIT 94

DEBIT 73-2 KREDIT 94
- 120 rubľov. (150 rub. – 30 rub. = (10 kg – 2 kg) x 15 rub.) – manko sa odpíše vinníkovi (v účtovnej hodnote);
DEBIT 73-2 KREDIT 98-2
- 14,40 rub. (8 kg x (16,80 rub. - 15 rub.) = 8 kg x 16,80 rub. - 120 rub.) - premietne sa rozdiel medzi trhovou hodnotou cenností a účtovnou hodnotou manka (v dôsledku čoho na ťarchu účtu 73-2 sa odráža celá suma vybratá od skladníka - na základe trhovej hodnoty chýbajúcich cestovín presahujúcich normy prirodzeného úbytku vo výške 8 kg x 16,80 rubľov = 134,40 rubľov);
DEBIT 70 KREDIT 73-2
- 134,40 rub. – výška manka je zrazená z platu skladníka;
DEBIT 98-2 KREDIT 91-1
- 14,40 rub. – rozdiel medzi trhovou hodnotou cenín a účtovnou hodnotou manka po jeho skutočnom výbere sa zahrnie do príjmov spoločnosti.

Pri zrážke výšky škody zo mzdy vinníka treba brať do úvahy aj to, že podľa ust. 138 Zákonníka práce Ruskej federácie celková suma všetkých zrážok za každú výplatu miezd nemôže presiahnuť 20% (av prípadoch ustanovených federálnymi zákonmi - 50%) miezd splatných zamestnancovi.

3. Odpis manka, keď nie je zistený vinník

Sú prípady, keď vinník nie je identifikovaný alebo súd odmietne od vinníka vymáhať schodok. Okrem toho čl. 240 Zákonníka práce Ruskej federácie umožňuje zamestnávateľovi úplne alebo čiastočne odmietnuť vymáhanie škody od zamestnanca, berúc do úvahy konkrétne okolnosti, za ktorých bola škoda spôsobená.

V takýchto situáciách sa výška schodku nad rámec noriem prirodzeného úbytku odpíše v prospech účtu 94 na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Príklad 2

Vráťme sa k podmienkam príkladu 1 a predpokladajme, že vedenie obchodnej spoločnosti sa rozhodlo manko od skladníka nevymáhať.

V tomto prípade účtovník vykoná tieto záznamy:

DEBIT 94 KREDIT 41-1
- 150 rubľov. (10 kg x 15 rubľov) – nedostatok cestovín zistený pri inventarizácii bol odpísaný;
DEBIT 44 KREDIT 94
- 30 rub. (2 kg x 15 rubľov) - nedostatok sa odpíše v medziach prirodzenej straty;
DEBIT 91 KREDIT 94
- 120 rubľov. (150 rubľov - 30 rubľov = (10 kg - 2 kg) x 15 rubľov) - nedostatok presahujúci normy prirodzenej straty sa odpíše.

Samozrejme, v praxi pri inventarizácii býva vinníkom manka spravidla skladník, predajca alebo iná finančne zodpovedná osoba, s ktorou je spravidla uzatvorená dohoda o plnej finančnej zodpovednosti, ktorá umožňuje vymáhať od nej dlžnú sumu. celú výšku manka (úplne alebo po častiach, v závislosti od výšky manka a výšky mzdy vinníka).

Zamestnávateľ by však v tomto prípade mal dbať na dodržiavanie všetkých pracovnoprávnych predpisov.

Najmä v čl. 248 Zákonníka práce Ruskej federácie uvádza, že na základe príkazu zamestnávateľa – bez súdneho konania – možno od vinníka vymáhať len škodu, ktorá nepresahuje jeho priemerný mesačný zárobok. Okrem toho musí byť takýto príkaz urobený najneskôr do jedného mesiaca odo dňa, keď zamestnávateľ s konečnou platnosťou určil výšku škody spôsobenej zamestnancom.

Ak uplynula mesačná lehota alebo zamestnanec nesúhlasí s dobrovoľnou náhradou škody spôsobenej zamestnávateľovi a spôsobená škoda, ktorú má zamestnanec vymáhať, presahuje jeho priemerný mesačný zárobok, môže vymáhanie vykonať len súd.

V tom istom článku 248 Zákonníka práce Ruskej federácie sa však uvádza, že zamestnanec môže dobrovoľne súhlasiť s náhradou celej výšky škody, prípadne aj so splátkami. V tomto prípade však musí zamestnanec zamestnávateľovi poskytnúť písomný záväzok s uvedením konkrétnych platobných podmienok – ak následne zamestnanec odmietne nahradiť túto škodu, zamestnávateľ bude môcť vymáhať neuhradený dlh súdnou cestou.

Nedostatky vznikajú za rôznych okolností: z prirodzených dôvodov pri výrobe, preprave, skladovaní cenností, v prítomnosti vinníkov alebo neznámych a neistých vinníkov. Ak je nedostatok, treba vykonať inventarizáciu majetku. Účtovanie odpisov manka pri inventarizácii bude závisieť od príčiny manka.

Prístupy k odpisovaniu manka

Manko sa odpisuje z účtu cenností (10, 41, 43...) na ťarchu účtu 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“.

Potom, v závislosti od dôvodov nedostatku, sa náklady odpíšu z kreditu 94 účtu „Manká a straty z poškodenia cenností“:

Suma manka v rámci stanovených noriem prirodzenej straty sa odpíše ako výrobné alebo predajné náklady;

Bol zistený vinník manka - pripísaním na účet vinníka a náhradou zo mzdy vinníka alebo vložením sumy manka do pokladne vinníkom;

Vinník nebol identifikovaný (aj z dôvodu, že ho súd odmietol uznať) a je odpísaný ako ostatné výdavky.

V prospech účtu 94 sa účtujú tie isté sumy, ktoré boli na ťarchu tohto účtu.

Odpis manka pri skladovaní a preprave cenín v medziach noriem prirodzených strát sa rovná vecným výdavkom a je potrebné ho zohľadniť pri výpočte základu dane pre daň z príjmov.

Ako odpísať manká pri inventarizácii

Odpis nedostatku zásob sa vykonáva pomocou nasledujúcich transakcií:

Podkladovým dokladom pre tieto účtovania je účtovný výkaz.

Neprítomnosť páchateľov musí byť zdokumentovaná. Podpornými dokumentmi bude rozhodnutie o prerušení trestného konania, oslobodenie spod obžaloby atď. (Článok 5.2 metodických pokynov schválených nariadením Ministerstva financií Ruska č. 49 z 13. júna 1995).

Na účtoch pre účtovanie odbytových nákladov (výrobných nákladov), ako aj na účte 91, sa obstarávacia cena poškodeného alebo chýbajúceho hmotného majetku odpisuje v skutočnej cene.

Obnova DPH pri odpisovaní manka pri inventarizácii: zaúčtovania

Je potrebné pri odpisovaní manká nad normu obnoviť DPH? Manká už nie je možné uplatniť v činnosti podniku, preto v súlade s odsekom 2 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie musí byť DPH z tohto majetku obnovená (