"יועץ לרואה חשבון בבריאות", 2008, נ 3

ו עולם מודרניבהקשר של גלובליזציה ושיתוף פעולה בינלאומי, ארגונים רבים, כולל מוסדות תקציביים, נכנסים לקשרים בינלאומיים עם אזרחים, ארגונים, מוסדות של מדינות אחרות ומבצעים עסקאות מטבע.

נדבר במאמר זה על אילו סוגים של עסקאות מטבעות ניתן לבצע על ידי מוסד בריאות ואילו דרישות יש לעמוד במקרה זה. ובגיליונות הבאים של כתב העת נשקול ביתר פירוט את הדקויות של תיעוד וחשבונאות תקציבית עבור סוגים מסוימים של פעולות כאלה.

סוגי עסקאות מט"ח של מוסדות בריאות תקציביים

כמובן, עסקאות מט"ח מבוצעות על ידי מוסדות בריאות תקציביים לעיתים רחוקות יחסית, אך הן יכולות להיות חשובות מאוד.

לדוגמה, תקשורת והחלפת ניסיון עם עמיתים זרים במהלך סימפוזיציות וקונגרסים בינלאומיים - באופן כללי, בתהליך של נסיעות עסקים זרות של עובדים במוסדות בריאות ברמות ופרופילים שונים, יכולים להיות לא יסולא בפז. לכן רואי חשבון רבים מתמודדים עם הבעיה של תיעוד ורישום עסקאות הקשורות לנסיעות עסקים בחו"ל.

בעיה זו מתגברת אם נסיעת העסקים קשורה לא רק בהשתתפות בכנס או בסימפוזיון, אלא בהדרכה, התמחות או השתלמות של העובד. אכן, במקרה זה, בנוסף לתשלום עבור הוצאות נסיעה, יש צורך לשקף בחשבונאות גם את עלות ההכשרה.

עסקאות מט"ח מתרחשות גם אם המוסד מחליט לרכוש ציוד רפואי מודרני או חומרים בחו"ל. במקרה זה, עליך לקחת בחשבון גם את דרישות חקיקת המכס ביחס לייבוא ​​חפצי ערך.

מרכזי רפואה גדולים ברוסיה מקבלים גם חולים זרים ומספקים להם שירותי רפואה בתשלום, אותם ניתן לשלם גם במטבע חוץ.

לפיכך, בגיליונות הבאים של כתב העת עלינו לשקול מספר שאלות מעניינות:

• ארגון, חשבונאות תקציבית ומיסוי נסיעות עסקים לחו"ל;
• ארגון, הנהלת חשבונות ומיסוי הכשרת עובדים בחו"ל;
• שחרור ממכס, הנהלת חשבונות ומיסוי על יבוא ציוד רפואי;
• קבלת משלחות זרות על ידי מרכזים רפואיים רוסים;
• מתן תשלום שירותים רפואייםלמטבע חוץ.

מסגרת רגולטורית ליישום וחשבונאות תקציבית של עסקאות מט"ח

בכל מקרה, בעת ביצוע עסקאות מטבע, מוסד בריאות תקציבי חייב לעמוד בדרישות בחקיקת המטבע הנוכחית, ומעל לכל - החוק הפדרלי מיום 10 בדצמבר 2003 N 173 -FZ "על ויסות מטבעות ושליטה במטבעות" ( להלן - חוק N 173 -FZ).

בהתאם לפסקאות. 6 עמ '1 לאמנות. 1 לחוק N 173-FZ הכל ישויות משפטיותשנוצרו בהתאם לחקיקה של הפדרציה הרוסית, כולל מוסדות תקציב רוסיים, מוכרים כתושבים, כמו הפדרציה הרוסית עצמה, הגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית והעיריות המשתתפות ביחסי מטבע.

על פי אמנות. 6 לחוק N 173-FZ, כיום, עסקאות מט"ח בין תושבי חוץ לתושבי חוץ מבוצעות ללא הגבלות, למעט עסקאות רכישה ומכירה של מט"ח וצ'קים הנקובים במטבע חוץ, אותם יש לבצע לצאת דרך בנקים מורשים. שאר ההגבלות הוסרו כעת.

גופי הרגולציה של מטבע החוץ ברוסיה בהתאם לאמנות. 5 לחוק N 173-FZ הם הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית וממשלת הפדרציה הרוסית. לכן, בעת ביצוע עסקאות מט"ח, יש צורך גם לציית להוראות והוראות הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית.

בהתאם לצו ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 26 בנובמבר 2007 N 803 "על ניהול עסקאות מטבע על ידי האוצר הפדרלי", שנכנס לתוקף ב- 11 בדצמבר 2007, האוצר הפדרלי מוסמך כיום לשאת את כל סוגי עסקאות המטבע המוסדרות בחוק N 173 -FZ, ללא הגבלות.

על פי פסקאות. 9 עמ '1 לאמנות. 1 לחוק N 173-FZ, עסקאות מטבע, בפרט, כוללות:

• רכישת תושב מתושב והתנכרות על ידי תושב לטובת תושב ערכי מטבע (מטבע חוץ וניירות ערך זרים) מטעמים משפטיים, כמו גם שימוש בערכי מטבע כאמצעי תשלום;
• רכישה של תושב מתושב חוץ או תושב חוץ מתושב והתנכרות על ידי תושב לטובת תושב חוץ או תושב חוץ לטובת תושב ערכי מטבע, מטבע רוסי וניירות ערך מקומיים מטעמים משפטיים. , כמו גם השימוש בערכי מטבע, מטבע רוסי וניירות ערך מקומיים כאמצעי תשלום;
• ייבוא ​​לשטח המכס של הפדרציה הרוסית ויצוא משטח המכס של הפדרציה הרוסית של ערכי מטבע, מטבע רוסי וניירות ערך מקומיים;
• העברת מטבע חוץ, מטבע רוסי, ניירות ערך מקומיים וזרים מחשבון שנפתח מחוץ לשטחה של הפדרציה הרוסית לחשבון של אותו אדם שנפתח בשטח הפדרציה הרוסית, ולהיפך - מחשבון שנפתח בשטח של הפדרציה הרוסית לחשבונו של אותו אדם שנפתח מחוץ לשטחה של הפדרציה הרוסית;
• כמו גם מספר עסקאות נוספות בהן מעורבים תושבי חוץ.

כאשר אתה משקף עסקאות מטבע בחשבונאות, כמובן, עליך לדבוק בדרישות ההוראה בנושא חשבונאות תקציבית שאושרה על ידי פקודת משרד האוצר של רוסיה מיום 10 בפברואר 2006 N 25n, כמו גם להנחות את ההסברים של משרד האוצר של רוסיה והאוצר הפדרלי, בפרט, ההבהרות לגבי הליך ההשתקפות בחשבונאות תקציבית ודיווח עם כספים במטבע חוץ (נספח למכתב האוצר הפדרלי מיום 23 בדצמבר 2005 N 42-7.1 -01 / 2.4-385).

עקרונות כלליים של הנהלת חשבונות בעסקאות מט"ח של מוסד תקציבי

ראשית, נציין כי הוראת החשבונאות התקציבית N 25n מספקת את האפשרות לחשב את עסקאות המטבעות וערכי המטבע הבאים:

1). עסקאות במזומן עם מטבע ובהתאם, תנועת מטבע חוץ במזומן בקופה של המוסד בחשבון 0 20104 000 "קופאית". במקרה זה, כמו במקרה של עסקאות מזומנים ברובלים, נשמרת פנקס קופות, אך קבלת והוצאות מזומנים במטבע חוץ נשמרות על גיליונות נפרדים של קופה (f. 0504514) לפי סוגי מטבעות זרים;

2). כספים במטבע חוץ המתקבלים לרשות זמנית של המוסד בחשבון 0 20102 000 "כספי המוסד ברשות זמנית";

3). כספים במטבע חוץ במעבר, בכפוף לחשבונאות בחשבון 0 20103 000 "כספים מוסדיים במעבר";

4). מכתבי אשראי במטבע חוץ, תנועת הכספים עליהם משתקפת בחשבון 0 20106 000 "מכתבי אשראי";

5). פעולות להמרת המטבע של הפדרציה הרוסית (רובל) למטבע חוץ, מה שצריך לבוא לידי ביטוי באשראי החשבונות 0 20101 610 "סילוק כספים של מוסד מחשבונות בנק" ו- 0 20103 610 "סילוק כספים של מוסד במעבר "בהתכתבות עם חיוב החשבונות 0 20103 510" קבלות כספי המוסד במעבר "ו- 0 20107 510" קבלות כספי המוסד לחשבונות במטבע חוץ ", וכן פעולות" הפוך "להמרה מטבע חוץ לרובלים, אשר בהתאם לכך צריך לבוא לידי ביטוי באשראי החשבונות 0 20107 610 "יצוא כספים של מוסד מחשבונות במטבע חוץ" ו- 0 20103 610 "סילוק כספים של מוסד במעבר" בהתכתבויות עם חיוב החשבונות 0 20103 510 "קבלות כספים של מוסד במעבר" ו- 0 20101 510 "קבלות כספים של מוסד לחשבונות בנק";

6). כמו גם עסקאות על תנועת כספי המוסד במטבע חוץ בחשבון 0 20107 000 "כספי המוסד במטבע חוץ" בכתב העת לפעולות עם כספים שאינם מזומנים על בסיס המסמכים המצורפים לדוחות החשבון. , ואתה צריך לשמור רישומים ברובלים, ולבצע את סכומי מטבע החישוב מחדש לפי שער הבנק המרכזי הפדרציה הרוסיתבמועד העסקאות במטבעות זרים, ויש צורך לקחת בחשבון כי הערכת שערים של כספים במטבע חוץ מתבצעת לא רק במועד העסקות במטבע חוץ, אלא גם במועד הדיווח.

בהתאם לסעיף 102 להוראת החשבון התקציבי N 25n חשבון 0 20107 000 "כספים מוסדיים במטבע חוץ" נועד לרשום עסקאות עם כספים במטבע חוץ בשני מקרים:

1). אם פעולות אלה אינן מתבצעות באמצעות הגופים המספקים שירותי מזומנים לביצוע התקציב (אזי מתבצעים רישומים בחשבון 1 20107 000);

2). במקרה שכספי מטבע חוץ אלה הושגו מפעילויות המניבות הכנסה (לאחר מכן משתמשים בחשבון 2 20107 000).

לכן, מתוך קריאה מילולית של הוראה מס '25 ן, ניתן להסיק כי חשבון זה אינו מסופק לשיקוף קבלת כספי תקציב במטבע חוץ, אם החשבונות האישיים של המוסדות משמשים ב- OFK. עם זאת, בהסברים שניתנו במכתב האוצר הפדרלי מיום 23 בדצמבר 2005 מס '42-7.1-01 / 2.4-385, שכבר הוזכר במאמר זה, "על הליך שיקוף עסקאות עם כספי מט"ח בחשבונאות תקציבית. ודיווח ", מוצע להשתמש בחשבון 0 20107 000" כספים מוסדיים במטבע חוץ "ובעת טיפול בחשבון אישי ב- OFK.

פרופסור חבר במחלקה

"חשבונאות וביקורת"

סניף קורגן של AT ו- SO,

יועץ מומחה

מזהה "יועץ רואה החשבון"

הנהלת חשבונות עסקאות במט"ח מתבצעת באופן הקבוע בתקנת החשבונאות 3/2006 (צו משרד האוצר מיום 27 בנובמבר 2006 מס '154 ן), ובהתאם לעקרונות הקבועים בחקיקה פדרלית. זהו תחום די חשבונאות די קשה, אפילו לרואה חשבון מיומן. אתה צריך להיות מסוגל לא רק להמיר את המטבע בצורה נכונה לרובלים, לחשב את הפרש שער החליפין ולשקף את כל זה בחשבונאות ובדיווחים, אלא גם לדעת את הפרטים של עסקאות מטבע. לגבי החוקים חשבונאותעסקאות מטבע ועסקאות הנלוות לעסקאות בתחום זה, יידונו במאמר שלהלן.

עסקאות מטבע בחשבונאות בשנים 2018-2019

בהתאם ל- PBU לעיל בשנים 2018-2019, כמו בתקופות קודמות, עסקאות מטבע בחשבונאות באות לידי ביטוי אך ורק ברובלים. הוראה חשבונאית זו אינה חלה על רישום עסקאות מטבע חוץ הקשורות ל:

• עם תוצר של חישוב מחדש של מדדי הדיווח הכספי, שנרשם ברובלים, למטבע חוץ לבקשת נושים זרים;
• בעת עריכת רשומות חשבונאיות מאוחדות, כאשר חברת האם מעבדת רישומי חשבונאות של מוסדות תלויים הנמצאים בחו"ל.

תוכל לקבל מידע מפורט יותר על עסקאות מטבע בחומר שלנו "עסקאות מטבע: מושג, סוגים, סיווג" .

לצורך המרה, שער החליפין של הבנק המרכזי של רוסיה משמש בתאריך המתאים לאופי העסקה. אנו נספר לך עוד על הליך ההעברה לרובלים להלן בחשבון עסקאות מטבע.

כיצד להמיר מטבע לרובים

כדי להתחשב בעסקאות במטבע חוץ, יש חשיבות רבה למועד שבו יש לקחת את שער הבנק המרכזי ולהמיר את המטבע לרובלים. כפי שכבר צוין, ברוסיה החשבונאות של עסקאות מטבע מתבצעת אך ורק ברובלים, ומכיוון ששערי החליפין משתנים כל הזמן, חשוב לדעת את הרגע ה"נכון "של המרת מדדי מטבע לרובלים.

לכן, לצורך השתקפות בחשבונאות ודיווח, יש להמיר את ערך ההתחייבויות והנכסים של ישות משפטית, המתבטאת במטבע חוץ, כמו גם את כמות העתודות במטבע חוץ, לרובלים.

בחשבונאות עסקאות מט"ח, רק שער החליפין הרשמי של הבנק המרכזי של מטבע זה לרובל משמש להמרת מדדי ערך לרובלים רוסיים. היוצאים מן הכלל הם מקרים בהם נקבע תעריף שונה על פי חוק או חוזה מיוחד לחישוב שווי של התחייבות כספית או נכס מוחשי לרובים, בהם יש לחשב מחדש את הסכום לתשלום.

תאריך ההמרה של מחווני המטבע לרובלים שונה לכל פעולה. לרוב, מועד ההמרה בשער החליפין הרשמי הוא הרגע בו מתבצעת הפעולה העסקית. במקרה שבמהלך חודש (או פרק זמן קצר יותר) מיזם מבצע מספר רב של עסקאות דומות במטבע חוץ, ושער החליפין הרשמי לא עבר שינויים משמעותיים, ניתן לנהל רישומים של עסקאות במטבע חוץ של סוג זה בשיעור הממוצע לאורך פרק זמן נתון.

PBU 3/2006 מגדיר בבירור את כל הנקודות שבהן יש להמיר סכומי מטבע לרובלים:

1. בתאריך הפעילות העסקית (כאשר תזרים המזומנים), כמו גם במועד הדיווח (יתרות מזומנים / יתרות חשבון), יש לחשב מחדש את כל המטבע המזומנים / מזומנים בדלפק הקופה / בחשבון מטבע חוץ. לתוך רובלים. כמו כן, במספר מצבים, ניתן לחשב את ערך הכספים מחדש כאשר שער החליפין משתנה.
2. המטבע במזומן / לא מזומן מחושב מחדש לפי שער החליפין הנוכחי במועד הדיווח על מנת לשקף את הנתונים דוחות חשבונאיים.
3. במועד העסקה העסקית מחושבים מחדש שווי הנכסים הקבועים, הנכסים הבלתי מוחשיים והאחרים, וכן שווי המלאי ונכסים אחרים, למעט מזומנים.
4. במועד ההכרה ברווחים או הפסדים במטבע חוץ, הם מתורגמים לרובלים רוסיים. באשר למועד בו הוכרו הוצאות נסיעה, הוא עולה בקנה אחד עם הרגע בו אושר דוח הוצאות הנסיעה.
5. במועד ההכרה בעלויות המהוות את שווי הנכסים הקבועים, הנכסים הלא מוחשיים ושאר השוטפים, סכום ההשקעות במטבע חוץ בנכסים לא שוטפים מחושב מחדש לרובלים רוסיים.
6. אם החברה קיבלה תשלום מראש בצורת הפקדה או מקדמה, אז כספים אלה נרשמים בחשבונאות ברובלים רוסיים בשער החליפין בעת ​​קבלת הסכומים שצוין.
7. אם התשלום מראש שולם על ידי החברה (בצורה של פיקדון או מקדמה בגין מסירת נכסים או בהוצאות צפויות), אזי תשלום זה יבוא לידי ביטוי בחשבונאות ברובלים לפי שער החליפין המתאים על מועד התשלום.

לאחר שנכסים לא שוטפים, מקדמות שהועברו או התקבלו באו לידי ביטוי בחשבונאות, כאשר שער החליפין משתנה, ערכם אינו מחושב מחדש.

על אילו נקודות אתה צריך לשים לב במיוחד בעת ארגון הנהלת חשבונות על פעילות כלכלית זרה, קרא את המאמר"תכונות של הנהלת חשבונות לפעילות כלכלית זרה" .

מה ההבדל בשער החליפין

ההבדל ברובלים הנובע מתרגום ערכי המטבע של נכסים והתחייבויות בתאריכים שונים נקרא שער החליפין. הפרש שער החליפין בסוף תקופת הדוח מתייחס לתוצאה הפיננסית של החברה, למעט ההפרש המחושב על התרומות המייסדות. במקרה האחרון, ההבדל ברובלים מתעורר במהלך מרווח הזמן בין החלטת המייסדים לתרום תרומה במטבע חוץ ובין רגע תשלום התרומה על ידי המייסד. הפרשי שער אלה אינם משפיעים על התוצאה הפיננסית של החברה, אלא משנים את סכום ההון הנוסף.

כמו כן, ההון הנוסף של החברה כולל את הפרש שער החליפין הנוצר כאשר הנכסים המוחשיים וההתחייבויות הכספיות של ישות משפטית הופכים לרובלים, המשמשים לביצוע פעילויות עסקיות בחו"ל. הפרשי שער החליפין במקרה זה ניתן לייחס לתוצאה הכספית בצורה של הוספת חלק מההון הנוסף במקרה של הפסקת הפעילות בחו"ל.

בכל המקרים האחרים, הפרש שער החליפין נזקף לזכות התוצאה הכספית, ומוריד או מגדיל את ערכו הכולל.

הפרשי שער החליפין נובעים מהעסקאות הבאות:

1. במקרה של החזר חלקי או מלא של חובות על ידי חייבים או נושים במטבע חוץ. במקרה זה, החישוב מחדש מתבצע בזמן התשלום, אם החוב השתקף בעבר בחשבונאות בשיעור שונה (העלות ברובלים חושבה ביום העסקה או נחשבה מחדש לתאריך הדיווח האחרון).
2. כאשר הופכים לרובלים, נכסים בצורה של לא מזומן או מזומן.

הסדרי מטבע חוץ ודיווח

ההצהרות מציינות רק את המקבילה של רובל לשווי הנכסים, התחייבויות קיימות ורזרבות של החברה (כולל אלה המשמשות / נמצאות בחו"ל).

אם במדינה שבה חברה רוסיתמבצעת את פעילותה, היא נדרשת לנסח דוחות במטבע של המדינה הזו, ואז גם הדוחות מנוסחים במטבע חוץ.

הדוחות הכספיים משקפים את הערכים המצוינים בחשבונאות. ברוב המקרים, תרגום ערך המטבע לרובלים מתבצע בזמן העסקה, אך ישנם מצבים בהם נדרש לבצע את התרגום במועד הדיווח.

החשבונאות חושפת את ערכי הפרשי שער החליפין:

• נוצר בעת המרת רובלים את ערך המטבע של הנכסים וההתחייבויות שעבורם נדרש לשלם כספים במטבע חוץ;
• בעת חישוב מחדש של ערך המטבע של נכסים והתחייבויות שבגינם התשלום יבוצע ברובלים;
• מזוכה בחשבונות חשבונאיים, שאינם מתחשבים בתוצאות פיננסיות.

שער החליפין הרשמי ברובלים שנקבע על ידי הבנק המרכזי נכון ליום הדיווח בא לידי ביטוי גם בדוחות הכספיים. עם זאת, אם נקבע שיעור שונה (בהסכם או בחוק) שאינו השיעור הרשמי של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית, אזי מידע זה בא לידי ביטוי גם בדיווח.

פעולות מט"ח במקרה של ניהול עסקים בחו"ל

אם החברה פועלת בחו"ל, אז בעת עריכת רשומות חשבונאיות כל הנכסים המשמשים וההתחייבויות הקיימות מחושבים מחדש לרובים. זה חל גם על כספים המוחזקים בחשבונות בבנקים זרים הפועלים בחו"ל.

המרה לרובלים לשיקוף עסקאות מט"ח בחשבונאות מתבצעת לפי שער החליפין הרשמי שקבע הבנק המרכזי למטבע בו נרשמים נכסים, התחייבויות ורזרבות. היוצא מן הכלל הוא מקרים בהם החישוב מחדש מתבצע לפי שער החליפין הממוצע.

מזומנים במטבע חוץ, לרבות בהסדרי התחייבויות חוב, המשמשים את הארגון לניהול עסקים בחו"ל, מומרים לרובלים לפי שער החליפין של הבנק המרכזי בתוקף במועד הדיווח. נכסים זרים שוטפים של החברה, כמו גם מקדמות שהתקבלו ונשלחו בקשר עם פעילויות בחו"ל, מומרים לרובל בשער החליפין של הבנק המרכזי ביום העסקה במטבע חוץ.

אם החברה חישבה מחדש את ערך הנכסים וההתחייבויות הזרות שלה לבקשת נורמות החקיקה הזרה, הרי שערך המחושב מחדש הזה הופך לרובלים לפי שער החליפין שהיה בתוקף ביום החישוב מחדש.

ההפרש הנובע מהתרגום לרובלים של ערך הנכסים וההתחייבויות המשמשים לפעולות החוץ של החברה בא לידי ביטוי בחשבון 83 כהון נוסף בחשבונאות עסקאות המט"ח.

החומרים בסעיף זה יעזרו לך להתמודד עם נבכי החשבונאות.

האם החשבונית נערכת במטבע חוץ בשנים 2018-2019

בעת הוצאת חשבונית במטבע חוץ, על משלם המסים לקחת בחשבון 2 גורמים:

• סעיף 7 לאמנות. 169 לחוק המס של הפדרציה הרוסית מודה כי לארגון יש את הזכות לציין בחשבון את הסכום במטבע חוץ, אם היא היא אמצעי התשלום;
• עמ '1 שניות. II לצו הממשלתי "על מילוי מסמכים להסדרי מע"מ" מיום 26 בדצמבר 2011 מס '1137 מכיל הוראה לפיה, בעת ציון תשלומים ברובלים בחוזה עם מחיר החוזה הכולל במטבע חוץ, החשבונית חייבת להיות מנוסח ברובלים.

חוסר העקביות המתקבל מהווה מקור לצרות עבור ארגונים שלוקחים את הוראות קוד המס בצורה מילולית מדי. במהלך הבדיקות, רשויות המס מגישות תביעות לרוב על בסיס זה. עם זאת, פרקטיקה שיפוטית מראה כי משלם המסים מנצח במחלוקות מסוג זה. השופטים סבורים כי לקוד המס של הפדרציה הרוסית יש יתרון על פני החלטת ממשלת הפדרציה הרוסית.

קרא עוד אודות הכללים להנפקת חשבונית מטבע חוץ בחומר "חשבונית במטבע חוץ - איך להנפיק?" .

רשומות ברשומות חשבונאות

הנהלת חשבונות עסקאות במט"ח מתבצעת באמצעות רישומים מיוחדים. רישומים ברשומים כאלה מבוצעים ברובלים על פי חשבונות חשבונאיים של נכסים והתחייבויות קיימים במטבע חוץ. לא משנה היכן החברה פועלת - בחו"ל או ברוסיה. רישומי חשבונאות התנחלויות וכספים מתבצעים במקביל גם במטבע בו בוצעו החישובים (צבירת התחייבויות) או שהתשלום התקבל.

בחשבון הפעולות עם מטבע חוץ, הפרשי שער החליפין באים לידי ביטוי בנפרד מהכנסות / הוצאות אחרות, לרבות בנפרד מהתוצאות הכספיות המתקבלות מניהול פעולות עסקיות במטבע חוץ.

קרא על תפקיד ההתנחלויות במטבע חוץ בארגון הנהלת החשבונות של עסקאות יצוא בחומר "איך לקחת בחשבון את הייצוא בחשבונאות (ניואנסים)?" .

חשבון מט"ח: כיצד לשמור רישומים של עסקאות

ישנו חשבון סינתטי נפרד 52 לניהול רישומי עסקאות מט"ח בהסדרי מט"ח בתרשים החשבונות. דוחות בנק הם הבסיס העיקרי להכנסת מידע לחשבונאות בחשבון זה. אשראי החשבון משקף את פעולות ההעברה והמחיקה של כספי מטבע חוץ מהחשבון.

החיוב של חשבון פעיל זה משקף:

• בתחילת החודש - יתרת המטבע הזר שאינו מזומן;
• לאורך כל החודש - כל רווחי המט"ח.

אם, בעת בדיקת דפי הבנק, החברה מגלה טעויות בעת פרסום או מחיקת כסף מחשבון מטבע חוץ, הרי שהם משתקפים בחשבון המשנה "תביעות" שנפתח לחשבון 76.

לחשבון 52 לנוחות התחזוקה חשבונאות אנליטיתנהוג לפתוח חשבונות משנה של הצווים הראשונים והשניים. חשבונות משנה מסדר ראשון: 52-1 "חשבונות במטבע חוץ בתוך המדינה" ו -52-2 "חשבונות במטבע חוץ בחו"ל". חשבונות משנה מסדר 2 מסייעים לנהל חשבונות נפרדים בחשבונות שנפתחו במטבעות שונים. אך לרוב נוצרות חשבונות משנה מהסדר השני כדי לשקף עסקאות בחשבונות השוטפים, המעבר והמיוחד.

חשבון מעבר במטבע חוץ שימש בעבר למכירת חובה של רווחי מטבע חוץ שהועברו על ידי תושבי חוץ בתשלום עבור שירותים או מוצרים. לאחר מכירת הסכום הנדרש של מטבע חוץ, הסכום שנותר בחשבון המעבר הועבר על ידי הבנק לחשבון השוטף של הלקוח שנפתח במטבע חוץ. כעת חשבון הטרנזיט משמש לרישום סכומים עליו, שלגביהם הבנק טרם הגיש מידע המאשר את שייכותם של קבלות מטבע חוץ להסכם מסוים.

החשבון הרגיל (השוטף) של החברה, שנפתח במטבע חוץ, נזקף לזכותו ברווחי מטבע החוץ שלה, בריבית הבנק על שימוש בכספים חופשיים וקבלות אחרות במטבע חוץ הקשורות לניהול פעילות עסקית. ניתן לפתוח חשבונות מטבע חוץ בחו"ל, בהתאם לחוק הפדרלי, לפעולות הקשורות בתנועה של השקעות הון.

חשבון מיוחד למעבר במטבע חוץ נפתח על ידי בנק מורשה באופן עצמאי ללא השתתפות הלקוח. יש צורך בחשבון כזה כדי לרשום עסקאות מטבע הקשורות לרכישה / מכירה של מטבע.

כל הכספים הזמינים במטבע חוץ נשמרים בדרך כלל על ידי חברות בחשבונות מטבע חוץ של אותם בנקים שיש להם את הרישיונות המתאימים לזכות לבצע עסקאות במט"ח שהונפקו על ידי הבנק המרכזי. כדי לפתוח חשבון מטבע חוץ בחו"ל, יהיה עליך לקבל את האישור המתאים מהבנק המרכזי של רוסיה.

כל חשבון מטבע חוץ בנקאי נשמר בדרך כלל במטבע שציין לקוח הבנק עם פתיחתו. אם יתקבל מטבע אחר בחשבון זה, הבנק ממיר אותו באופן עצמאי בתנאים הקבועים בהסכם שירות החשבונות. המטבע מומר לפי שער שוק המטבעות הבינלאומי החל מיום ההעברה.

ניתן להשתמש בחשבון אקטיבי 55 גם לרישום עסקאות מטבע. הוא מסכם מידע על זמינות / תנועת כסף ברוסיה ומחוצה לה, הן ברובלים רוסיים והן במטבע חוץ: בפנקסי צ'קים, מכתבי אשראי, על הפקדות ובטפסי תשלום אחרים. (לא כולל שטרות חוב). עבור כל אחת מטפסי התשלום, חשבונות משנה של הצו הראשון נפתחים לחשבון 55. הנהלת חשבונות אנליטית נשמרת על כל כתב אשראי, הפקדה, פנקס צ'קים וכו '.

כמו כן, כדי לתת חשבון על עסקאות מטבע (בעת רכישת מטבע), ארגונים יכולים להשתמש בחשבון 57, הנקרא "העברות במעבר". עבור חשבון 57, ניתן לפתוח חשבונות משנה של הצו הראשון:

1. מטבע רשום למכירה.
2. מטבע למכירה שהופקד על ידי מוסד בנקאי.
3. כסף ברובלים שהועברו לרכישת מטבע (כספים לפני מועד הרכישה נלקחים בחשבון כאן).

חשבון משנה 52-2 משקף עסקאות כספיות במטבע חוץ המתבצעות בחשבונות החוץ של החברה. חיוב חשבון המשנה הזה ישקף:

• פעולות לקבלת כספים שהועברו מחשבונות השוטף של החברה שנפתחו בבנקים רוסים מורשים;
• מטבע שאינו בשימוש;
• ריבית שצבר הבנק בגין השימוש ביתרת הכספים בחשבון;
• חויבו בטעות ולאחר מכן החזירו כספים.

זיכוי החשבון משקף:

• פעולות לתשלום אחזקת נציגות חוץ של החברה;
• כספים שנמשכו לתשלומי שכר ולפיצוי הוצאות נסיעה, כמו גם לתשלום הוצאות אחרות שאושרו על ידי האומדן;
• עלויות אחזקת החשבון;
• העברות לחשבון השוטף של החברה שנפתחו בבנק מורשה רוסי.

לקוחות הבנק יכולים למשוך מטבע מחשבונותיהם כדי לשלם עבור הוצאות הנסיעה של עובדיהם ובאישור מיוחד של בנק רוסיה. כמו כן, הארגון יכול להפעיל קופה במטבע חוץ; הפעילות בו באה לידי ביטוי בחשבון משנה 50-4 (במקרה של פעילות כלכלית זרה ונסיעות עסקים זרות). כל תנועות המטבע בקופה באות לידי ביטוי בספר קופות יחיד בארגון. מטבע הדברים, כל הרשומות מתבצעות ברובלים.

הפרשי שער החליפין הקשורים לשינוי שער החליפין של הרובל בימים שונים של הערכת שווי של נכסים והתחייבויות במטבע חוץ המתעוררים בחשבונות 52 ו -57 משתקפים באמצעות חשבון 91. הבדלי שער החליפין חיוביים ניכרים בחשבון המשנה "הכנסה אחרת" ( באשראי), ושליליות בחשבון המשנה "הוצאות אחרות" (בחיוב). הבסיס לשיקוף הפרשי שער החליפין הוא הדוח החשבונאי. חשבונאות אנליטית של הפרשי שער החליפין נשמרת בנפרד מהכנסות / הוצאות אחרות שאינן תפעוליות של הארגון. לשם כך נוצר ספר חשבונות נפרד.

למד על קודים של סוגי עסקאות מטבע מהחומר "מדריך קודים לסוגי עסקאות מט"ח (2018-2019)" .

רכישה, מכירת מטבע חוץ ופעולות אחרות: עסקאות

בעת ניהול חשבונאות, עסקאות בעסקאות מט"ח משתקפות בהתאם למפת החשבונות ולהוראות החשבונאות. על פי מסמך זה, חשבון 52 "חשבונות מטבע" יכול להתכתב עם חשבונות 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66-69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 - בחיוב ועם חשבונות. 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67-71, 73, 75, 76 - בהשאלה.

העסקאות הנפוצות ביותר לעסקאות מטבע חוץ הן עסקאות:

• לקבלת מטבע:
• Dt 52 Kt 62 - קבלת רווחי מטבע חוץ לחשבון הבנק;
• Dt 52 Kt 66, 67 - קבלת כספים שאולים במטבע חוץ;
• Дт 52 Кт 75, 76, 79 - קבלות במטבע חוץ ממייסדים, מצדדים אחרים, מחלקות נפרדות;
• מכירת מטבע:
• Дт 57 Кт 52 - תרגום מטבע למכירה;
• Дт 51 Кт 57 - זיכוי הרווחים ממכירת מטבע חוץ בשווה ערך רובל;
• Dt 91 Kt 57 או Dt 57 Kt 91 - השתקפות של התוצאה הכספית ממכירת מטבע;

• קניית מטבע:
• 57т 57 Кт 51 - העברת שווי ערך רובל לרכישת מטבע חוץ;
• Дт 52 Кт 57 - השתקפות של כמות המטבע הזר שנרכש;
• Dt 91 Kt 57 או Dt 57 Kt 91 - השתקפות התוצאה הכספית מרכישת מטבע;

• תשלום במטבע:
• Дт 60 Кт 52 - מחיקת כספי מטבע חוץ לתשלום עבור המשלוח;
• Дт 66, 67 Кт 52 - החזרת כספים שאולים, תשלום ריבית במטבע חוץ;
• Дт 75, 76, 79 Кт 52 - העברת כספי מטבע חוץ למייסדים, צדדים אחרים, חטיבות נפרדות;

• פעולות עם מטבע מזומן:
• Dt 50 Kt 52 - קבלת מטבע מהבנק לקופאי;
• Дт 71 Кт 50 - הנפקת מטבע לאדם אחראי שיוצא לנסיעת עסקים לחו"ל;
• Дт 50 Кт 71 - החזרת מטבע שאינו בשימוש על ידי האחראי לקופה;
• Dt 52 Kt 50 - החזרת מטבע מדלפק הקופה לבנק.

הפרש שער החליפין בחשבונאות בא לידי ביטוי בהתכתבות של חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות" וחשבונות המשקפים רכוש או התחייבויות במטבע חוץ.

על מנת לשקף את הפרש החליפין של שער החליפין בחשבונאות, הרישומים הבאים מתבצעים בשנים 2018-2019: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (חשבון משנה "הכנסה אחרת").

כדי לשקף את הפרש שער החליפין השלילי, העסקאות יהיו כדלקמן: Dt 91 (חשבון משנה "הוצאות אחרות") 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

כאשר מתייחסים להפרשי שער החליפין, עסקאות בניירות ערך הנקובים במטבע חוץ (למעט מניות) מתבצעות לחשבונות 58 ו -91. במקביל, רישומים אלה מבוצעים רק בחשבונאות, ובניירות ערך מס במטבע חוץ הם לא מוערך מחדש.

הבדלי שער החליפין בחשבונאות ובחשבונאות המס בשנים 2018-2019

בשנים האחרונות (מאז 2015), הנכסים וההתחייבויות מחושבים מחדש בשיעור הבנק המרכזי, אלא אם כן צוין אחרת בחוק או בהסכם אחר בין הצדדים. במקרה אחר - בקצב אחר. במקרה זה, חישוב ההתחייבויות צריך להיעשות בתאריך האחרון של החודש. עד לאותה שנה היו שני סוגים של הפרשי שער החליפין: הפרשי שער החליפין בפועל הנובעים משערוך נכסים והתחייבויות במסגרת חוזים עם תשלום במטבע חוץ, והפרשי הסכום הנובעים מהתשלום ברובלים לפי שער החליפין שהוסכם על ידי הצדדים לעסקה.

הליך שיקוף הפרשי שער החליפין בחשבונאות המס הובהר במכתב משרד האוצר מיום 29 במאי 2015 מס '03-03-06-1-31100. מכתב זה הבהיר את העמימות בחשבון הבדלים בעסקאות שהושלמו לפני 2015. הפרשי שער החליפין בחשבונאות ובחשבונאות המס בשנים 2018-2019 שונים רק לעסקאות שהושלמו לפני 2015. לכן, אם התעוררו התחייבויות במסגרת עסקאות שנקבעו מוקדם יותר משנת 2015, אזי חישוב ההתחייבויות מתבצע בצורה של הפרש סכומי. אם העסקה בוצעה החל משנת 2015, הרי שההפרשים הנובעים מתרגום ההתחייבויות נחשבים כהפרשי שער חליפין.

שכר במטבע חוץ: ניואנסים

על פי אמנות. 131 לחוק העבודה של הפדרציה הרוסית, יש לשלם את השכר במפעלים מקומיים ברובלים.

האם חוזה עבודה שלא בוצע כראוי יכול להוביל לבדיקת עבודה בלתי מתוכננת, גלה מפרסום זה.

הנפקת כסף שהרוויח בצורה של מטבע חוץ נחשבת כהפרה מהסיבות הבאות:

1. שינוי שער החליפין של הרובל מול מטבע זה עשוי להוביל לכך שהמשכורת האמיתית תתברר פחותה מהקבוע בטבלת כוח האדם. כלומר, תהיה הידרדרות בתנאי התגמול, הנחשבת לאקט העונש. הסנקציות בגין הפרות כאלה נקבעות על ידי חלק 1 לאמנות. 5.27 של הקוד המנהלי של הפדרציה הרוסית.
2. ניתן לשלם את המשכורות באמצעות דלפק הקופה, ולנפק מטבע חוץ במזומן למטרות נסיעות בלבד. רשויות המס עשויות לראות בעסקה כאמור הפרה של חוקי מטבע חוץ.

יתרה מזאת, בטענה שתשלומים אלה מהווים הפרה של חוקי העבודה, רשויות המס, במהלך הבדיקות, עלולות להוציא בדרך כלל תשלומים אלה מהרכב ההוצאות.

עם זאת, עבור אותם עובדים שחיים זמן רב בחו"ל, ניתן להעביר משכורות במטבע חוץ לחשבונות הבנק שלהם.

האם המעביד יקנס אם יימנע מאינדקס? שכר, יספר לפרסום "עונש על אי אינדקס השכר - לפי איזה מאמר ובכמה?" .

תוצאות

לצורך חשבונות עסקאות מטבע, משתמשים בחשבונות בחשבונאות 52, 55, 57 וחשבון משנה 50-4. חשבונות אלה מתכתבים עם החשבון הפעיל-פסיבי 91, תוך התחשבות בהפרשי שער החליפין הנובעים מעסקאות.

הליך המרת המטבע לרובלים, חישוב הפרשי שער החליפין, הפרטים של ניהול רישומי חשבונות ועריכת דוחות מפורטים ב- PBU 3/2006. בנוסף, על מנת לארגן את הנהלת החשבונות של עסקאות מט"ח, יש לדבוק בנורמות של חוקי המט"ח והמס של הפדרציה הרוסית, ובמקרים מסוימים החקיקה של אותן מדינות בהן פועלות נציגי חוץ של חברות רוסיות.

אילו עסקאות יש לבצע כדי להמיר יורו לדולרים? (יש יורו, אבל אתה צריך לשלם את הספק בדולרים. הבנק הציע לבצע את ההמרה מבלי למכור יורו ולרכוש דולרים, בהמרה ישירה מאירו לדולרים. זה משתלם יותר - אנחנו מפסידים פחות כסף על ההפרש ב- שערי חליפין.)

לצורך המרה, התעריף שנקבע על ידי הבנק נלקח. הליך זה נובע מחלק 7 לסעיף 14 לחוק מיום 10 בדצמבר 2003 מס '173-FZ. יחד עם זאת, המרת הכספים בחשבון המטבע הזר לרובלים נכון למועד ההמרה מתבצעת לפי השער הרשמי של בנק רוסיה (סעיף 1, סעיף 5 וסעיף 6 ל- PBU 3/2006) . המשמעות היא שאם השיעור החוצה המסחרי של הבנק משתלם יותר עבור הארגון מאשר הרשמי, הוא מניב הכנסה אחרת (סעיף 7 ל- PBU 9/99). אם הריבית הצולבת המסחרית פחות רווחית, על הארגון לכלול את ההפרש המתקבל בהוצאות אחרות (סעיף 11 ל- PBU 10/99).

השתקפות בחשבונאות הפעולה להמרת מטבע זר אחד למשנהו, אם הריבית הצולבת המסחרית של הבנק רווחית יותר לארגון מאשר הרשמית, להלן:

חיוב 76 אשראי 91-1

- שיקפו הכנסות אחרות מפעולת ההמרה.

השתקפות בחשבונאות הפעולות להמרת מטבע זר אחד למשנהו, אם הריבית הצולבת המסחרית של הבנק היא פחות רווחית עבור הארגון מאשר הרשמית, להלן:

חיוב 76 אשראי 52 "חשבון מטבע ביורו"

כספי מטבע חויבו מחשבון המטבע ביורו להמרה;

חיוב 52 "חשבון מטבע בדולרים" זיכוי 76

- כספי מטבע מזוכים בחשבון המטבע בדולר ארה"ב לאחר ההמרה;

חיוב 91-2 אשראי 76

- שיקפו הוצאות אחרות מפעולת ההמרה.

ההשתקפות בחשבונאות של המרת סכומי המטבע השוטף ממטבע אחד למשנהו על ידי תרגום ישיר (המרה) של מטבעות תהיה כדלקמן:

1. חיוב 52-1 אשראי 52-1

שווה ערך הרובל חושב לפי שער המחיקה נכון למועד ההמרה במטבע הישן. סכום הרובל של המקבילה נחשב מחדש מטבע אחד למשנהו בשיעור ההרשמה למטבע החדש

2. חיוב 52-1 (91-2) אשראי 91-1 (52-1)

משתקף על הכנסות אחרות חישוב מחדש של הפרשי שער החליפין שהתקבלו ברובלים במטבע הישן כאשר שער החליפין של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית עולה על שער המחיקה ביום תרגום המטבעות או משתקף בחישוב הוצאות אחרות של עלה הבדלי שער החליפין ברובלים במטבע הישן כאשר שער המחיקה עולה על שער הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית ביום מטבעות ההמרה

3. חיוב 52-1 (91-2) אשראי 91-1 (52-1)

משתקף בהכנסות אחרות חישוב מחדש של הפרשי שער החליפין המתקבל ברובלים במטבע חדש כאשר שער החליפין של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית עולה על שער המחיקה ביום המרת המטבע או משתקף בחישוב הוצאות אחרות של הנוצר הבדלי שער החליפין ברובלים במטבע החדש כאשר שער המחיקה עולה על שער הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית ביום מטבעות ההמרה

4. חיוב 91-2 אשראי 52-1

שיקף את עמלת הבנק על פעולות הקשורות לתרגום מטבעות כחלק מהוצאות אחרות של הארגון (בשווי רובל בשער החליפין של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית נכון למועד התרגום של המטבע הישן)

הנוהל המפורט לשיקוף עסקאות המרת מטבע בחשבונאות מצוי בחומרים של מערכת גלבבו

1. מיקום: כיצד לשקף את המרת המטבע הזר בחשבונאות. לארגון יש חשבון במטבע אחד, והתנחלויות באמצעותו מתבצעות במטבע אחר

דוגמאהשתקפות בחשבונאות הפעולות להמרת מטבע זר אחד למשנהו. הריבית החוצה המסחרית של הבנק רווחית יותר לארגון מאשר הרשמית

השער החוצה המסחרי של הבנק במועד העסקה הוא 1.36 USD / EUR. עבור רכישת יורו, 13,600 דולר (10,000 אירו? 1.36 דולר / יורו) חויבו מחשבון המטבע הזר של הארגון.

שער בנק רוסיה (מותנה) היה:

• עבור האירו - 40.60 רובל / אירו;

כתוצאה מכך, הארגון ביצע המרת מטבעות זרים בשער נוח יותר לעצמו (13 600 דולר

- 403,920 רובל. (13 600 דולר? 29.70 רובל / דולר) - כספי מטבע חויבו מחשבון המטבע בדולרים אמריקאים לצורך המרה;

חיוב 76 אשראי 91-1
- 2080 רובל. (406,000 רובל - 403,920 רובל) - שיקפו הכנסות אחרות מפעולת ההמרה.

דוגמה לשיקוף בחשבונאות הפעולה של המרת מטבע זר אחד למשנהו. הריבית הצולבת המסחרית של הבנק פחות רווחית לארגון מאשר הרשמית

CJSC "Alpha" התקשרה בחוזה סחר חוץ, שהתשלום עליו להתבצע ביורו. ל- Alpha יש 14,000 דולר בחשבון המטבע החוץ שלה. לביצוע העסקה, אלפא מורה לבנק להמיר דולר אמריקאי כדי לקבל 10,000 אירו.

השער החוצה המסחרי של הבנק במועד העסקה הוא 1.38 USD / EUR. עבור רכישת יורו, 13,800 דולר (10,000 אירו? 1.38 דולר / יורו) חויבו מחשבון המטבע הזר של הארגון.

שער הדולר האמריקאי שנקבע על ידי הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית ביום ההמרה היה (מותנה):

• עבור האירו - 40.60 רובל / אירו;
• עבור הדולר האמריקאי - 29.70 רובל / דולר.

כתוצאה מכך, שער החליפין של הדולר האמריקאי מול האירו, המחושב על בסיס שער החליפין הרשמי של מטבעות אלה מול הרובל, הוא 1.367 USD / EUR (40.60 רובל / EUR: 29.70 רובל / USD).

כתוצאה מכך ביצע הארגון את המרת המטבעות הזרים בשיעור פחות נוח לעצמו (13,800 דולר> 13,670 דולר (10, 000 יורו דולר / 1.367 אירו)).

הרישומים הבאים בוצעו בחשבונאות:

חיוב 76 אשראי 52 "חשבון מטבע בדולרים"
- 409 860 רובל. (13,800 דולר? 29.70 רובל / דולר) - כספי מטבע חויבו מחשבון המטבע בדולרים אמריקאים לצורך המרה;

חיוב 52 "חשבון מטבע ביורו" אשראי 76
- 406,000 רובל. (10,000 אירו? 40.60 רובל / אירו) - הכספים נזקפו לחשבון המטבע ביורו לאחר ההמרה;

חיוב 91-2 אשראי 76
- 3860 רובל. (409,860 רובל - 406,000 רובל) - שיקפו הוצאות אחרות מפעולת ההמרה.

אולג חורושי

יועץ המדינה של שירות המסים של הפדרציה הרוסית, דרגת II

2. מאמר: 6.3. חשבונות מט"ח

השתקפות בחשבונאות של המרת סכומי המטבע השוטף ממטבע אחד למשנהו על ידי תרגום ישיר (המרה) של מטבעות.

בהמשך לנושא שהתחיל, אנו מציעים לך להכיר את התכונות של השתקפות עסקאות המט"ח הנפוצות ביותר בחשבונאות עובדי המדינה.

עסקאות מטבע בחשבונאות אינן שונות כמעט מעסקאות המתבצעות במטבע לאומי. עם זאת, ישנם ניואנסים ייחודיים למטבע. אלה כוללים, בפרט, רכישה, חישוב מחדש במטבע הלאומי במועד הפעולה הכלכלית או המאזן, השתקפות הפרשי שער החליפין וכו '. על פעולות אלה אנו מציעים להתעכב בפירוט רב יותר.

אז ראשית, בואו לגלות אילו פעילויות צריך לבצע על ידי מוסד תקציבי כדי לרכוש מטבע.

קניית מטבע

נזכיר: הנווטים הרגולטוריים העיקריים של מוסד תקציבי בעת רכישת מטבע הם ,,, ו.

רכישת מטבע חוץ על ידי מנהל הכספים התקציביים מתבצעת לא רק בהשתתפות בנק מורשה, אלא גם באוצר.

הוראת בקשה לביטחונות במטבע חוץלפי הטופס

מסמכים תומכים(חוזים שנחתמו עם תושבי חוץ; אישורי קבלה, הזמנות, כרטיסים, חשבוניות, חישוב הוצאות נסיעות עסקים וכו ')

רושמיםהתחייבויות תקציביות והתחייבויות כספיות תקציביות

צו תשלוםלהעביר מחשבון הרישום את המקבילה של Hryvnia לכספים שהועברו במטבע חוץ

צו תשלוםלהעברת כספים מהחשבונות המתאימים במטבע לאומי לרכישת מטבע חוץ ב- MVRU

חישוב מטבע חוץשווה ערך למטבע לאומי *

לאחר שקיבל הכל ממוסד תקציבי מסמכים נדרשיםהאוצר, בהתבסס על הכספים הזמינים בחשבון המטבע החוץ שלו, מחליט להעביר כספים מחשבון המטבע הזר לחשבון המוסד שנפתח במוסד הבנק.

לאחר קבלת ההחלטה הרלוונטית, האוצר מכין מסמך תשלום להעברת כספים במטבע חוץ מחשבון האוצר לחשבון המטבע הזר של המוסד התקציבי המפורט בבקשה ההזמנה. במקרה זה, המקבילה של Hryvnia למטבע המועבר באותו יום, המבוססת על פנקס ההתחייבויות התקציביות וההתחייבויות הכספיות התקציביות, כמו גם צו התשלום, מועברת (מחויבת) מחשבון הרישום של המוסד התקציבי.

שלב 2. העברת כספים מחשבון הרישום של המוסד

בשלב זה האוצר מעביר כספים במטבע לאומי לבנק מורשה מחשבון רישום שנפתח על שם מוסד תקציבי באוצר לרכישת מטבע ותשלום העמלה המתאימה.

בתורו, הבנק מעביר את הכספים מחשבון הרישום לחשבון אנליטי נפרד של חשבון היתרה 2900 "חשבונות חייבים בעסקאות לרכישה ומכירה של מטבע חוץ, בנקאות ומתכות יקרות עבור לקוחות הבנק".

ניתן להעביר כספים מחשבון זה לרכישת מטבע חוץ לא מוקדם יותר מיום ההפעלה הקרוב מהיום בו נקבעת Hryvnia בחשבון זה.

הבנק המורשה מעביר לחשבון 2900 סכום כספים כזה בגריבנה, המספיק לביצוע עסקאות לרכישת היקף המטבע הזר המצוין בבקשה, שהומרו בשיעור של גריבנה למטבע חוץ ביום הכספים ב Hryvnia מזוכים לחשבון 2900, אך לא נמוך מהשיעור הרשמי של Hryvnia למטבע חוץ שנקבע על ידי הבנק הלאומי לאותו יום ().

מאחר ושער החליפין של מטבע חוץ ביום העסקה לרכישתו עשוי להשתנות, הבנק המורשה במקרה זה רשאי בנוסף לזכות כספי גריבנה בחשבון 2900 בסכום שאינו מספיק כדי למלא את בקשת הלקוח לרכישה. של מטבע חוץ.

אם אין למוסד הזדמנות להעביר סכום נוסף של גריבנה לרכישת מטבע חוץ והלקוח מסכים לרכוש כמות קטנה יותר של מטבע חוץ, אזי הבנק רוכש מטבע חוץ בסכום הנמוך מזה המצוין בבקשה. לרכישת מטבע חוץ.

שלב 3. זיכוי מטבע לחשבון בנק שנפתח על שם המוסד

בשלב זה הבנק מזכה את המטבע הנרכש בחשבון המטבע הזר של המוסד.

לאחר כניסת המטבע לחשבון המוסד, יש צורך לעקוב בדריכות אחר תקופת הימצאותו בחשבון זה, שכן ישנם זמניים NSמגבלות על מציאת מטבע כזה בחשבונות.

מטבע בנסיעת עסקים

הוצאות מט"ח של עובד מוצב (על פי המאושר) בסכום המקדמה המונפקת מחושבות מחדש למטבע הלאומי בשער החליפין של תחילת היוםתאריכים קבלת מקדמה.

במקרה של חריגות עלויות במהלך נסיעת עסקים, כלומר הוצאות העולות על פי הסכום המאושר של התשלום מראש, הן מומרות לגריבנה בשער החליפין בתחילת היוםתאריכים לדווח על אישורעל השימוש בכספים ().

באשר להפרשי שער החליפין לפי פריטים כספיים, הם נקבעים פעמיים: בפעם הראשונה - בתאריךיישום עסקה, ושנית - ביום המאזן(נכון למועד הדיווח) ().

במקרה הראשון, כל הפריטים הכספיים הרלוונטיים מחושבים מחדש לפי שער החליפין בסופו של היוםתאריכים פעילות עסקית.

בשני - לקביעת הפרשי שער החליפין ביום המאזן (תאריך דיווח) - שער החליפין מוחל בסוף היום של תאריך הדיווח.

לבסוף, בואו נסתכל על העסקאות האופייניות הקשורות להסדרי מטבע חוץ בסיסיים במהלך העסקים הרגילים. לנוחותנו, אנו מציגים אותם בפורמט טבלאי (ראו טבלה 2).

שולחן 2

מוסדות בודדים (מכוני מחקר, מוסדות להשכלה גבוהה, בתי חולים, מכס, כמה סוכנויות ממשלתיות וכו ') יכולים לבצע עסקאות במט"ח. מקורות המטבע הדרוש למוסדות התקציב יכולים להיות: הקצאות מהתקציב לרכישת חומרים וטכניים טכניים (ציוד וכו ') למטבע חוץ או תשלום עבור עבודה המבוצעת לתושבי חוץ; מימון ממוקד מכספים מיוחדים בינלאומיים; תשלום של תושבי חוץ עבור שירותים שניתנו, עבודות מחקר שבוצעו; תשלום עבור רישיונות ליישום המצאות; תשלום על הכשרה, התמחות, טיפול באזרחים זרים וכו '. כיווני הוצאת כספי המטבע הזר יכולים להיות: הסדרים עם תושבי חוץ עבור הסחורה שנמסרה, עבודה שבוצעה, שירותים הניתנים; תשלום עבור שירותי בנקים, התנחלויות עבור נסיעות עסקים רשמיות בחו"ל; מכירת מטבע וכן.

הנהלת חשבונות על ידי מוסדות תקציביים של עסקאות עם מטבע חוץ מוסדרת על ידי "נוהל רישום עסקאות במטבע חוץ", שאושר על ידי הצו. GKU של 24072001 מס '126, ובהזמנה. GKU מ- 26042001 ז מס '63 "על תיקונים ל. הוראה על התכתבות חשבונות משנה חשבונאיים להצגת הפעילות העסקית העיקרית של מוסדות תקציביים" (כפי שתוקן בצו. GKU מס' 139 מיום 09072007 ז '2007).

להסדרים במטבע חוץ רשאים מוסדות תקציביים לפתוח חשבונות מטבע חוץ בבנקים מורשים לכל סוג של מטבע חוץ בפרט. כדי לפתוח אותם, מוגשים לבנק אותם מסמכים כמו לפתיחת חשבונות עו"ש במטבע לאומי, כלומר:

- בקשה לפתיחת חשבון (בצורה הקבועה) החתומה על ידי ראש החשבון הראשי של המוסד;

העתק של תעודת הרישום של המוסד ב. EDRPOU, מאושר על ידי נוטריון או על ידי הרשות שהנפיקה תעודה כזו;

העתק של האמנה (התקנה) הרשומה כדין, באישור נוטריון או רשות רישום;

העתק של תעודת הרישום של ארגון תקציבי עם רשויות מס(עזרה f N9 4-OPP);

כרטיס ובו דוגמאות של חתימות של אנשים שקיבלו את הזכות לנהל את החשבון ולחתום על מסמכיו, ואת החותם של הארגון, שעליו להיות בעל קוד הזיהוי של הארגון;

תעודת רישום מול הרשויות. קרן הפנסיה של אוקראינה;

העתק של תעודת הביטוח לרישום המוסד בקופת הביטוח הלאומי נגד תאונות תעשייה ומחלות מקצוע;

רישיון. NBU על הזכות לעסוק בפעילות כלכלית זרה

בחשבונאות, מזומנים במטבע חוץ מנוהלים בנפרד עבור כל מטבע בדוחות המצטברים של תזרימי המזומנים של הקרן הכללית (המיוחדת) tf מס '381 (תקציב) או מס' 382 (תקציב) - צווי אזכרה מס '2 ומס' .3, בהתאמה. מוסד תקציבי משתמש בפעולותיו בכמה סוגים של כספי מטבע, יש מספר חשבונות מטבע בבנק, ואז מספר פקודות הזיכרון לחשבונאות מטבע חוץ צריך להתאים למספר סוגי המטבעות וחשבונות הבנק. במקביל, צווי הזיכרון ממוספרים בהתאמה מספר 2 - 1, 2-2, 3 - 1, 3-2 וכו '. בתוך.

בפנקסי החשבונות, עסקאות עם מטבע חוץ חייבות לבוא לידי ביטוי במקביל הן במטבע החוץ והן במטבע הלאומי של אוקראינה (Hryvnia). לצורך כך, בצווי זיכרון לכל רישום עסקאות מט"ח, מסופקות 2 שורות עם מספר סידורי אחד - לסכום בחו"ל, השני - במטבע לאומי i).

הנהלת חשבונות בעסקאות מט"ח מתבצעת על ידי מוסדות תקציביים על פי חשבונות משנה שנקבעו על פי תרשים החשבונות:

302 "קופה במטבע חוץ"

318 "חשבונות עו"ש במטבע חוץ"

442 "הערכה נוספת" (כדי לשקף הבדלי חליפין)

עבור כל מטבע מטבע בחשבונאות, נפתחות חשבונות משנה נפרדים של הצו השלישי, בהתאם לסוג המטבע או החשבונות שנפתחים במוסדות בנקאיים (302-1, 302-2, 302-3, 318-1, 318- 2 וכו ')

ההכרה הראשונית בעסקאות המתבצעות במטבע חוץ בחשבונאות מתורגמת למטבע הלאומי של אוקראינה באמצעות שער החליפין במועד העסקה (מועד ההכרה בנכסים, התחייבויות, הכנסות וכו '.

מקדמות, תשלום מראש הניתן על ידי מוסד תקציבי (המתקבל מאנשים אחרים) במטבע חוץ מומרות למטבע לאומי לפי שער החליפין. NBU ביום התשלום (קבלה) של המקדמה, ישטוף את התשלומים היחידים.

מדי חודש בדו"ח הכספי, שנערך במטבע הלאומי של אוקראינה:

פריטים לא כספיים הקשורים לעסקאות במטבע זר הנרשמים בעלות היסטורית או מחליפה (עלות היסטורית), מתורגמים למטבע הלאומי לפי שער החליפין של פברואר עבור שערי העסקה.

פריטים לא כספיים המתייחסים לעסקאות במטבע חוץ הנמדדים לפי שווי הוגן (מתקבלים ללא תשלום) מתורגמים למטבע המקומי לפי שערי החליפין במועד בו נקבע השווי ההוגן.

פריטים כספיים המוחזקים במטבע חוץ באים לידי ביטוי במטבע הלאומי באמצעות שער החליפין במועד הדיווח, כלומר הפרשי שער החליפין מתעוררים עבור פריטים אלה ומוצגים בהון כתוצאה מהערכה מחדש.

פריטים כספיים כוללים כספים במזומן, בחשבונות בנק ובאוצר, בהסדרים עם אנשים אחראים, חייבים ונושים אחרים, בכפוף להחזר כספי נוסף. פריטים לא כספיים נחשבים כפריטים של נכסים לא שוטפים, מלאי, חייבים וחייבים, אשר יוחזרו לא בכסף, אלא בקיזוז חומרי גלם, סחורות, ציוד, שירותים או בנהר. התוצאה של עסקאות ns-money אחרות. במהלך פעילות המוסד, החוב יכול לעבור כספי ללא כספי ולהיפך.

כפי שצוין קודם לכן, פריטים לא כספיים באים לידי ביטוי בחשבונאות לפי שער החליפין. NBU במועד העסקה ואינם מחושבים מחדש בכל מועד דיווח, ופריטים כספיים מחושבים מחדש לפי שער החליפין. NBU חודשי (נכון למועד הדיווח.

הפעולות העיקריות של מוסדות תקציביים עם מטבע חוץ מוצגות בטבלה 29.

הנהלת חשבונות אנליטית של מטבע חוץ בקופה של מוסד תקציבי נשמרת בפנקסי הקופה של כל מטבע ובמקביל בגריבנה בשיעור הרשמי. NBU. מבוסס על דו"ח הקופאית ומצורף לבישול מסמכים ראשונייםעבור עסקאות מט"ח מתבצעות בנפרד עבור כל מזלג מטבע "צו זיכרון -. גיליון מצטבר לעסקאות מזומן", המספק אותן, בהתאמה, N t andin.

... טבלה 29. השתקפות בחשבונות של פעולות עם מטבע חוץ

על בסיס חודשי ורבעוני, מוסדות המשתמשים במטבע חוץ בפעילותם מתגייסים ומוגשים לרשות. GKU "הצהרת עסקאות במטבע חוץ", שבו על פי הקודים של הסיווג הכלכלי של הוצאות, אינדיקטורים לזמינות, קבלה והוצאה של כספים במטבע חוץ ובמקבילה של Hryvnia (עבור כספים כלליים ומיוחדים בנפרד ניתנים.