Birleşik Tarım Vergisi, çeşitli tarım ürünlerinin üreticileri için özel olarak oluşturulmuş bir sistemdir. Vergi mükellefleri büyük ve küçük girişimciler, çeşitli tarım ürünlerini üreten ve satan şirketlerdir, örneğin:
- hayvancılık ürünleri;
- balık yetiştiriciliği;
- orman malzemeleri vb.
Balık çiftliklerinin aynı zamanda Birleşik Tarım Vergisinin de mükellefleri olduğunu belirtmek önemlidir.
Dikkat!Üretici olmayan, yalnızca tarım ürünlerini işleyen ve işleyen işletmeler veya özel girişimciler, Birleşik Tarım Vergisi ödeme hakkına sahip değildir. Bu konu Vergi Kanunu'nun 346.2. Maddesinin 2.1. paragrafında daha ayrıntılı olarak tartışılmaktadır.
Birleşik Tarım Vergisini öderken girişimciler ve kuruluşlar bazı vergi türlerini ödemek zorunda kalmayabilir.
Birleşik tarım vergisinin ödenmesi, aşağıdaki gibi ödemelerden muafiyet için bir nedendir:
- (işletmelerden), bu durumda temettü gelirleri ve bireysel yükümlülükler üzerinden ödenen vergi hariçtir.
- (işletmeler ve bireysel girişimciler).
- . Bunun bir istisnası, malların ithalatına ve ayrıca bir ortaklık sözleşmesinin veya mülk yönetimine güvenin (kuruluşlardan, girişimcilerden) yerine getirilmesi durumunda alınan vergidir.
- (bireysel girişimciler için) çalışanlar için kişisel gelir vergisi belirlenen prosedüre uygun olarak ödenir.
Bu hüküm Vergi Kanunu'nun 346.1 maddesinde düzenlenmiştir.
Birleşik Tarım Vergisine Geçiş
Vergi Kanununun 346.2. maddesinin 5. fıkrası, Birleşik Tarım Vergisi kapsamındaki katkılara gönüllü olarak geçişi öngörmektedir. Yerdeki ilgili tüzel kişiliğin ibraz edilmesi zorunludur.
Dikkat! Bireysel bir girişimcinin veya işletmenin “basitleştirilmiş” veya genel bir plan kapsamında faaliyet göstermesi durumunda, geçiş ancak bir sonraki yılın başından itibaren yapılabilecek. Bu, bildirimin cari yılın 31 Aralık tarihinden önce uygun biçimde sunulmasını gerektirir.
Bir kuruluş veya bireysel girişimci yeni kaydolmuşsa, kayıttan sonraki 30 gün içinde Birleşik Tarım Vergisine geçişle ilgili uygun belgeyi (Birleşik Tarım Vergisi'nin uygulanmasına ilişkin bildirimlerin sunulması prosedürü, Madde 346.3'te) sunmaları gerekmektedir. Vergi kodu).
Şirket ve girişimcinin belirlenen süre içerisinde bildirimde bulunmaması durumunda tek tarım vergisine geçiş yapılamaz.
Geçiş koşulları
Kanun, tarım vergilerinin ödenebilmesini sağlayan koşulları düzenlemektedir.
Geçişi mümkün kılan temel kural, tarımsal üretim hacminin, üretilen toplam mal miktarının %70'ini aşması gerektiğidir.
Özel tüketime tabi malların üretimiyle uğraşan, kumar iş kolunda faaliyet gösteren veya bütçeyle finanse edilen şirketler veya girişimciler için tarım vergisinin kullanılması yasaktır.
Balık çiftliği için özel koşullar oluşturulmuştur. Daha fazla ayrıntı makale 346.2'de.
Vergi nesneleri, üretim giderlerinin miktarı kadar azaltılan gelirdir.
Tarım vergisi hesaplaması
Tutar = CH x NB
Ödenecek vergi miktarı:
- CH- vergi oranı;
- Not– vergi matrahı (para olarak ifade edilir, alınan gelir miktarına göre azaltılır);
- vergi oranı – 6%.
Gelir ve giderler yıl başından itibaren sonuçların biriktirilmesiyle belirlenir. Kanun ayrıca vergi matrahının geçmiş yıllarda oluşan zararlar tutarında azaltılması olanağını da öngörmektedir. Daha fazla ayrıntıyı Vergi Kanunu'nun 346.6. maddesinin 5. paragrafında bulabilirsiniz.
Ödeme ve raporlama
Vergi dönemi bir yıl, raporlama dönemi ise altı aydır. Yani şu ortaya çıkıyor:
- Peşin ödeme - yarıyılın en geç 25 günü içinde.
- Ödemenin en geç takip eden yeni yılın 31 Mart tarihine kadar yapılması gerekmektedir.
Ödeme yapmanın birkaç yolu vardır:
- ödeme talimatı;
- müşteri bankası kullanarak.
Avans, dönemin (yılın) sonuna doğru sayılır.
Beyannamenin doldurulması ve gönderilmesi
Raporlama, son kullanma tarihini takip eden yılın en geç 31 Mart tarihine kadar yerel vergi dairesine sunulur. Faaliyet durdurulmuşsa, bildirimin yapıldığı tarihi takip eden ayın en geç 25'inci gününe kadar raporlama yapılmalıdır. Bu durum 346.10 maddesinin 1 inci fıkrasının – 2 numaralı bendinde düzenlenmiştir.
Raporlama özel olarak oluşturulmuş bir biçimde sunulur.
İhlaller
Tarımsal katkılara ilişkin vergi yükümlülüklerine uygunsuz şekilde uyulmaması durumunda aşağıdaki yaptırımlar uygulanır:
- Raporun geç sunulması – ödenmemiş tutarın %5-30'u. Gecikmeden sonraki her ay için 1000 rubleye kadar (Madde 119 Vergi Kanunu).
- Verginin ödenmemesi – borç tutarının %20-40'ı.
Birleşik Tarım Vergisi rejimini kullanmanın hiçbir faydası yoktur.
Dikkat! Mevzuatta yapılan son değişiklikler nedeniyle bu makaledeki hukuki bilgiler güncelliğini kaybetmiş olabilir!
Avukatımız size ücretsiz danışmanlık yapabilir; sorunuzu aşağıdaki forma yazın.
Birleşik Tarım Vergisini kimler uygulayabilir?
Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.2'si, vergi mükellefleri grubu, tarım ürünleri üreticisi olan hem kuruluşları hem de bireysel girişimcileri içermektedir.
Tarımsal üretim aşağıdaki faaliyet alanlarını içerir:
1) Tarımsal ürünlerin doğrudan üretimi (bitkisel üretim, hayvancılık) ve bu ürünlerin işlenmesi: hem birincil hem de sonraki.
Dikkat! Faaliyetleri üretim olmayan ve yalnızca tarım ürünlerinin işlenmesiyle ilgili olan kuruluşlar ve bireysel girişimciler, Birleşik Tarım Vergisini uygulama hakkına sahip değildir.
2) Tarım ürünlerinin satışı. Bu tür faaliyetlerle uğraşan şirketler ve girişimciler için vergi makamları bir sınırlama getiriyor: tarım ürünlerinin satışından elde edilen pay, toplam satış gelirinin %70'inden az olmamalıdır.
3) Tarımsal üreticilere hizmet vermek. Bu yenilik, 23 Haziran 2016 tarihli ve 216 sayılı Federal Kanuna dayanarak 1 Ocak 2017 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Bu belgeye göre bu tür hizmetler, tarla hazırlığı, ağaç yetiştirme, hasat, tohum işleme, otlatma ve hayvan sürmeyi kapsayabilir. , hayvan bakımı vb.
4) Balıkların hem kendi hem de kiralık gemilerle yetiştirilmesi ve işlenmesi. Bu kategori, kuruluşun tam zamanlı çalışanlarının en az yarısının yerel sakinler olması koşuluyla, kasaba ve yerleşim oluşturan işletmeleri de içerir. Yıllık iş gücü 300'ün üzerinde olan şirketler hariç, bu kuruluşların aşağıdaki hakları yoktur: Birleşik Tarım Vergisini uygulayın.
5) Tarım ürünlerinin satışından elde edilen gelirin toplam satış gelirinin en az %70'ini oluşturduğu tarım kooperatifleri.
Kimler bu modda çalışmamalıdır?
Sanatın 6. paragrafının gereklilikleri. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.2'si, belirli faaliyet türleri için birleşik tarım vergisinin kullanımına ilişkin kısıtlamalar getirmektedir. Birleşik Tarım Vergisi için çalışma hakkına sahip olmayan ticari kuruluşlar şunları içerir:
- Kumar şirketleri;
- Eksiz mal üretimi yapan kuruluşlar;
- Devlete ait, bütçesel ve özerk kurumlar.
Diğer özel rejimlerden farklı olarak, Birleşik Tarım Vergisi gelir üzerinde herhangi bir kısıtlama getirmemektedir ve bu durum ödeyiciler için son derece faydalıdır.
Birleşik Tarım Vergisi hangi vergilerin yerine geçer?
Tüm özel vergi rejimleri gibi, Birleşik Tarım Vergisi de belirli vergilerin hesaplanmasından ve ödenmesinden muafiyet sağlar. Bunlar şunları içerir:
1. Kurumlar vergisi.
2. Ticari gelirle ilgili olarak Birleşik Tarım Vergisi üzerinden bireysel girişimciler için kişisel gelir vergisi.
3. Katma değer vergisi (KDV).
4. Emlak vergisi - tarım ürünlerinin üretiminde, bu ürünlerin birincil ve müteakip işlenmesinde ve satışında ve ayrıca tarımsal üreticiler tarafından hizmetlerin sağlanmasında doğrudan kullanılan mülklerle ilgili (27 Kasım 2017 No. 335-FZ).
Birleşik Tarım Vergisinin diğer vergi rejimleriyle birleştirilmesi
Birleşik Tarım Vergisi oldukça esnek bir vergi sistemidir. Modları Birleşik Tarım Vergisinin katılımıyla birleştirmek için mevcut seçenekleri bir tablo şeklinde ele alalım.
Buna göre vergi kanunu, birleşik tarım vergisi ödemesinin OSNO ve basitleştirilmiş vergi sistemi ile birleştirilmesine izin vermezken, birleşik tarım vergisi ve UTII'nin eş zamanlı kullanımına da kanunen izin verilmektedir. bireyler ve bireysel girişimciler ve Birleşik Tarım Vergisi ile PSN kombinasyonu yalnızca bireysel girişimciler için mevcuttur.
Birleşik Tarım Vergisine nasıl geçilir?
Tek bir vergi ödemeye geçmek için vergi mükellefinin, geçişin ne zaman yapıldığına bağlı olarak müfettişliğe belirlenen biçimde bir başvuruda bulunması gerekir.
1) "Yeni" mükellefler, Form 26.1-1'e göre iki nüsha halinde, vergi makamlarına kayıt oldukları tarihten itibaren 30 takvim günü içinde veya bireysel girişimcilerin/LLC'lerin tescili için diğer belgelerle eş zamanlı olarak ibraz etmelidir. Belirlenen son tarihlere uyulmaması durumunda, kuruluş veya bireysel girişimci otomatik olarak genel vergi rejimini uygulamalıdır.
2) Halihazırda faaliyet gösteren kuruluşlar ve bireysel girişimciler tek bir vergi ödemeye geçebilirler. Bu ancak yılın başından itibaren yapılabilir. Buna göre geçiş için başvurunun 31 Aralık'tan önce yapılması gerekiyor ve 1 Ocak'tan itibaren mükellefin birleşik tarım vergisi için çalışma hakkı bulunuyor.
Aynı zamanda, yukarıda da yazıldığı gibi, gelirle ilgili belirlenen gerekliliklere uymak önemlidir: önceki yıla ait tarım ürünlerinin satışından elde edilen gelir (şirket cari yılda kayıtlıysa altı ay) daha fazlaydı toplam satış gelirinin %70'inden fazlasını oluşturur.
Federal Vergi Hizmetine bildirim gönderilir:
- Kuruluşlar (tüzel kişilik) - yerde;
- Bireysel girişimci - ikamet yerinde.
Hakların kaybı ve birleştirilmiş tarım vergisinin kaydının silinmesi
Seçenek 1. Bir kuruluşun veya bireysel girişimcinin inisiyatifiyle Birleşik Tarım Vergisi uygulamasının (başka bir rejime geçiş amacıyla) tamamlanmasına yıl içinde izin verilmemektedir. Geçerli vergi sistemini değiştirmek ancak 1 Ocak'tan itibaren mümkündür.
Aynı zamanda, yeni bir rejime geçiş konusunda Federal Vergi Servisi'ne, farklı bir rejimin uygulanmasının planlandığı yılın en geç 15 Ocak tarihine kadar bildirilmesi gerekmektedir. Birleşik tarım vergisi uygulamasının gönüllü olarak sona erdirilmesine ilişkin bildirim, 26.1-3 formunda müfettişliğe sunulur.
Seçenek 2. Bir kuruluş veya bireysel girişimci tarafından Birleşik Tarım Vergisini uygulama hakkının iş yapma sürecinde kaybedilmesi durumunda başka bir durum mümkündür. Gelir şartının karşılanmadığı veya özel tüketim veya kumar faaliyetlerinin gerçekleştirilmesinin beklendiği durumlarda, ödemeyi yapan kişi çoğunlukla Birleşik Tarım Vergisini kullanmayı bırakmak zorunda kalır. Bu durumda tek vergi ödeme hakkı takvim yılı başından itibaren kaybedilmiş sayılır.
Birleşik Tarım Vergisi kullanımının sona erdirilmesine ilişkin bildirim, Federal Vergi Hizmeti denetimine 26.1-2 formunda sunulur. Bu durumda, bir kuruluş veya bireysel girişimci otomatik olarak OSNO'ya geçer ve daha önce Birleşik Tarım Vergisi kapsamında muaf tutulduğu vergileri yılın başından itibaren hesaplamak ve aktarmak zorundadır. Hesaplamanın, kullanım hakkının kaybedildiği vergi döneminin bitiminden itibaren 1 ay içinde yapılması gerekmektedir.
Seçenek 3. Kuruluşlar ve bireysel girişimciler, tarımsal faaliyetlerini tamamlamaları halinde Birleşik Tarım Vergisini kullanmayı bırakırlar. Bu durumun denetime 15 takvim günü içerisinde bildirilmesi gerekmektedir. Federal Vergi Servisi'ne yapılan bildirim, belirlenmiş 26.1-7 formuna sahiptir.
Birleşik Tarım Vergisinin (formül) ve zararlarının hesaplanması
Formül: Birleşik Tarım Vergisi = (gelir – gider) * vergi oranı
(gelir – gider) verginin matrahı olup, takvim yılı başından itibaren tahakkuk esasına göre hesaplanır.
Birleşik Tarım Vergisi oranı %6 olarak belirlenmiştir. Kırım Cumhuriyeti için indirimli vergi oranı şeklinde yardım sağlanmaktadır. Böylece bölgede 2017-2021 döneminde Birleştirilmiş Tarım Vergisi oranı ortaya çıktı. %4'e düşürülebilir.
Birleşik Tarım Vergisi için katlanılan maliyetlerin giderlere dahil edilmesinin gerekçelendirilmesi önemlidir. İzin verilen maliyetlerin listesi, hazineye ödenecek vergi miktarı üzerinde doğrudan etkisi olduğu için sıkı bir şekilde düzenlenmiştir. Denetim sırasında vergi makamları makul olmayan harcamalar tespit ederse, Federal Vergi Servisi çalışanları bunları iptal edecek ve ayrıca ek vergi ve cezalar talep edecektir.
İzin verilen harcamaların listesi Sanatın 2. fıkrasında belirtilmiştir. 346.5 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.
kayıplar
Kuruluşlar ve bireysel girişimciler, Sanat uyarınca önceki dönemlerin zararlarının miktarı kadar ödenecek birleşik tarım vergisi miktarını azaltma hakkına sahiptir. 346.6 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu durumda on yıla eşit zararların alınma süresi dikkate alınır. Böylece ödeyicinin önceki dönemde aldığı zarar, cari döneme aktarılabilmektedir.
Vergi mükellefinin birkaç dönemde zarar görmesi durumunda, bunların alındıkları sıraya göre devredilmesi gerekir. Zararın tamamen veya kısmen devredilmemesi durumunda mükellef, bu hakkını önümüzdeki dokuz yıldan birinde kullanma imkânına sahip olur.
Vergi hesaplama örneği
LLC "RED MAC", Birleşik Tarım Vergisi mükellefi olarak Federal Vergi Servisi'ne kayıtlıdır ve 1 Ocak 2019'dan beri faaliyet göstermektedir. Kuruluşun faaliyetleri bitkisel üretim ve sebze yetiştiriciliği ile ilgilidir.
Yılın ilk yarısında şirket tarımsal faaliyetlerin satışından 1.560.000 ruble tutarında gelir elde etti. Şirketin raporlama dönemindeki giderleri 875.000 ruble olarak gerçekleşti. Bütçeye ödenecek avans tutarını hesaplayalım.
Vergi hesaplaması aşağıdaki formül kullanılarak belirlenecektir:
Birleşik Tarım Vergisi = Vergi matrahı * %6 = (Gelir – Giderler) * %6.
Birleşik tarım vergisi ödemesi = (1.560.000 ruble – 875.000 ruble) * %6 = 41.100 ruble.
Böylece yılın ilk yarısında bütçeye aktarılacak avans ödemesi 41.100 ruble oldu.
Birleşik Tarım Vergisi bütçesine ödeme için son tarihler
Birleşik tarım vergisinin vergi dönemi bir takvim yılı, raporlama dönemi ise yarım yıldır. Sonuç olarak, vergi hesaplaması ve bütçeye ödeme iki kez yapılmalıdır:
1. Yılın ilk yarısında - ön ödeme - cari yılın 25 Temmuz tarihinden önce (yani raporlama döneminin sonundan itibaren en geç 25 gün içinde);
2. Yıl sonunda - gelecek yılın 31 Mart'ına kadar. Son ödeme gününün hafta sonu olması durumunda, verginin bir sonraki iş gününde ödenmesi gerekmektedir (bu nedenle, 2018'de bu son tarih 2 Nisan'a kadar, 2019'da ise en geç 1 Nisan'a kadar olacaktır).
Birleşik Tarım Vergisi 2019'a göre KBK
Ödemenin istenildiği gibi gönderilebilmesi için ödeme emrinin bütçe sınıflandırma kodu veya BCC gibi bir göstergeyi içermesi gerekir.
Bu göstergeler periyodik olarak ayarlanır, bu nedenle ödeme göndermeden önce mevcut kodun uygunluğunu kontrol etmek gerekir.
2018 yılında Birleşik Tarım Vergisi hazinesine aktarılırken aşağıdaki BCC'ler dahil edilmelidir:
- 182 1 05 03010 01 1000 110 – tarım vergisinin ödenmesi;
- 182 1 05 03010 01 2100 110 – cezaların ödenmesi;
- 182 1 05 03010 01 3000 110 – para cezalarının ödenmesi.
Birleşik Tarım Vergisi Raporlaması
Tarım vergisinin avantajları ve dezavantajları
Rejimin tarımsal üreticiler için kullanılmasının olumlu özellikleri arasında şunlar yer almaktadır:
- Birkaç karmaşık vergi yerine tek bir vergi ödenir
- Yılda iki kez vergi ödenmesi;
- Alınan toplam gelir miktarında birleşik tarım vergisinin kullanılmasına izin veren herhangi bir kısıtlama yoktur.
Dezavantajları şunları içerir:
- İzin verilen giderlerin kesinlikle sınırlı listesi;
- Bu rejime geçiş, tarımsal gelirin alınan toplam gelir miktarına yüzdesine bağlı olarak gerçekleştirilir.
Birleşik Tarım Vergisine yapılan diğer ek ödemeler
Çalışanlara yönelik ödemeler
1. Tüm işverenler, vergi temsilcisi olarak çalışanların gelirlerinden kesinti yapmak, bunu bütçeye aktarmak ve uygun raporları sunmakla yükümlüdür.
2. İşverenler ayrıca çalışanların emeklilik, sosyal ve sağlık sigortalarını da kendi fonlarından ödemek zorundadır.
Ek vergiler
Bazı ticari kuruluşlar ek vergi ve harçların ödenmesine tabi faaliyetler yürütebilir: madencilik, kumar, su kaynaklarının veya toprak altının kullanımına ilişkin ödemeler, ticaret ücretleri vb.
Ayrıca kuruluşların (IP) araçları veya arsaları olabilir; bu gibi durumlarda kuruluşlar ulaşım ve arazi vergilerinin mükellefi haline gelir.
Yukarıdaki vergilere tabi mülkü olmayan ve “belirli” faaliyetler yürütmeyen işletmeler (IE'ler) ek ödeme ve ücret ödemez.
Bireysel girişimciler için sabit ödemeler
Girişimcilerin emeklilik ve sağlık sigortası için katkı payı ödemeleri gerekmektedir.
Katkı payları yıl için anında hesaplanır. Tutarın tamamını tek seferde ödeyebileceğiniz gibi taksitle de ödeyebilirsiniz ancak 31 Aralık’a kadar bütçenin tamamını ödemeniz gerekiyor.
Bireysel bir girişimcinin yıllık geliri 300.000 ruble'den fazla değilse. – 2018 yılı için şunları ödeyecek:
- OPS için – 26.545 ruble;
- zorunlu sağlık sigortası için – 5.840 ruble.
Bireysel girişimcinin geliri 300 bin ruble sınırını aşarsa. / yıl ise, bir sonraki yılın 1 Nisan tarihine kadar emeklilik sigortası için fazla tutarın %1'i oranında ilave ödeme yapılması gerekmektedir.
Herhangi bir raporlama yapılmamaktadır.
Bireysel girişimciler ve LLC'ler için cari hesap açma konusunda en iyi teklifleri sizin için seçtik.
Tinkoff Bank'ta cari hesap açmak
|
Tarım sektöründe kendi hammaddelerinden ürün üreten kuruluşları ve girişimcileri desteklemeye yönelik tedbirlerden biri, Birleşik Tarım Vergisi gibi tercihli bir vergilendirme sisteminin oluşturulmasıydı. Sistem, basitleştirilmiş bir raporlama prosedürünü ve yalnızca tek bir tarım vergisinin ödenmesini içermektedir.
Bu özel rejimin uygulanmasına ilişkin temel koşullar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenmektedir.
Tek tarım vergisi yalnızca tarımsal ürün yani bitkisel ve hayvansal ürünler üreten üreticiler tarafından ödenebilmektedir. Bu avantaj, bu malların işleyicileri için geçerli değildir.
Tarımsal üreticiler işleme yapabilir ancak tarım ürünlerinin üretiminden elde ettikleri gelir, toplam gelirlerinin %70'inden az olmamalıdır. Diğer vergi sistemleriyle karşılaştırıldığında Birleşik Ulusal Ekonomide yer alan az sayıdaki ekonomik varlığın açıklaması tam olarak budur.
Önemli! Tarım ürünlerinin birincil ve sonraki işlenmesiyle uğraşan ve bunların üreticisi olmayan kuruluşlar ve bireysel girişimcilerin tek bir tarım vergisi uygulama hakkı yoktur.
Bu rejim, aynı zamanda, nüfuslu alanlar için şehir planlamacıları olarak tanınan, yani nüfuslarının yarısından fazlasını istihdam eden, balıkçılık endüstrisindeki şirketler ve girişimciler tarafından da kullanılma hakkına sahiptir. Ancak, çalışan sayısı 300 kişiyi geçmemesi ve kendilerine ait veya sözleşmeli olarak kiralanan gemileri kullanmaları şeklinde bir sınırlama bulunmaktadır.
Ek olarak, Birleşik Ulusal Ekonomiyi kullanma hakkına sahip olmayan kuruluşların bir listesi de bulunmaktadır; bunlar şunları içerir:
- Özel tüketime tabi mal üreticileri.
- Kumarın organizatörleri.
- Bütçe kurumları.
Birleşik Ulusal Ekonomik Ekonomi kapsamında, zorunlu vergi yerine tek zorunlu vergi hesaplanır. gelir vergisi(şirketler için) ve kişisel gelir vergisi (bireysel girişimciler için), KDV, emlak vergisi. Ancak tarımsal üreticilerin bütçe dışı fonlara katkıda bulunmaları gerekmektedir. Ancak bazı durumlarda indirimli oranlar uygulayabilirler.
Yeni ticari kuruluşlar, Federal Vergi Hizmetlerini Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline veya Birleşik Devlet Bireysel Girişimciler Siciline girerken, kayıttan itibaren 30 gün içinde Birleşik Tarım Vergisine geçebilirler. Kayıt belgeleriyle birlikte bu sistemin kullanımına ilişkin bildirimde bulunma hakkına sahiptirler.
Belge kuruluşlar tarafından bulundukları yere, girişimciler tarafından ikamet adreslerine gönderilir.
Önemli! Bir ticari kuruluş birleşik vergi sistemini kullanmaya başladıysa ancak vergi makamlarına bu konuda bildirimde bulunmadıysa, bu vergilendirme sistemine geçmediği kabul edilir. Ayrıca, transfer başvurusunun belirlenen süre içerisinde yapılmaması durumunda, her iki durumda da ödemeyi yapan kişi otomatik olarak transfere geçiş yapar.
Birleştirilmiş tarım vergisinin ödenmesini içeren seçilen özel rejimin vergi dönemi sonuna kadar kullanılması gerekmektedir; yıl içinde başka bir sisteme erken geçiş kabul edilemez.
Birleşik tarım vergisinin hesaplanması
Birleşik Ulusal Ekonomik Ekonomi için vergi matrahı, gelirin, yapılan harcamaların tutarından düşülmesiyle hesaplanır. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre dört düzineden fazla madde içeren maliyet listesi de kapatıldı. Vergiyi hesaplamak için %6'lık sabit bir oran uygulanır. Bunun istisnası, 2016'da oranın %0 olduğu ve 2017'den 2021'e kadar %4'ten fazla olmayan Kırım Cumhuriyeti ve Sevastopol'dur. Bu bölgelere vergi oranını bağımsız olarak belirleme hakkı verilmiştir, ancak kanunda belirlenen orandan fazla olamaz.
Gelir ve giderleri belirlemek için muhasebe kayıtlarının tutulması gerekir ve bu gereklilik girişimciler için de geçerlidir. Yıl içerisinde performans göstergeleri tahakkuk esasına göre hesaplanmaktadır. Vergi dönemi bir yıl, raporlama dönemi ise altı aydır.
Bir örnek kullanarak tek verginin hesaplanmasına bakalım.
Maslo LLC, Birleşik Tarım Vergisinin mükellefidir. Ocak-Haziran 2015 döneminde 550.000 ruble tutarında gelir elde edildi. ve 175.000 ruble tutarında harcama yapıldı. Dolayısıyla, avans ödemesini hesaplarken şöyle olacaktır:
(550000-175000)*%6=22500 ovmak.
Bu tutarın 25 Temmuz 2015 tarihinden önce vergi dairesine aktarılması gerekmektedir.
Temmuz'dan Aralık 2015'e kadar önümüzdeki altı ay boyunca Maslo LLC, 780.000 ruble tutarında gelir elde etti ve 550.000 ruble gider yaptı. Gelir ve giderler yılın başında kümülatif olarak kabul edildiğinden vergi şuna eşit olacaktır:
((550000+780000)-(175000+550000))*6%=36300 ovmak.
Bu vergiyi halihazırda ödenmiş olan avans ödemesi ile azaltıyoruz:
36300-22500=13800 ovmak.
Bu transferin en geç 31.03.2016 tarihine kadar yapılması gerekmektedir. Bu ana kadar Birleşik Tarım Vergisi kapsamında beyanname verilmesi gerekmektedir.
Raporlama ve vergi ödemesi
Vergi raporlaması
Firmaların ve girişimcilerin Birleşik Tarım Vergisi kapsamında yıllık beyanname vermeleri gerekmektedir. Bu şahsen, güvenilir bir temsilci aracılığıyla, posta yoluyla veya elektronik olarak yapılabilir.
Birleşik tarım vergisine ilişkin vergi beyannamesi, raporlama dönemini takip eden dönemin en geç 31 Mart tarihine kadar yılda bir kez sunulur.
Tarımsal vergi faaliyetinin sona ermesi halinde bu raporun faaliyetin sona erdiği ayı takip eden ayın 25'inci gününe kadar teslim edilmesi gerekmektedir.
Ayrıca girişimcilerin gelirlerini teyit etmek için gelir ve gider defterini doldurmaları gerekmektedir. Dikilmeli ve numaralandırılmalıdır. Kitaptaki tüm girişler birbiri ardına sırayla düzenlenir ve alınan gerçek belgelere göre girilir. Düzeltmeler girişimcinin imzası veya şirketin mührü ile onaylanmalıdır.
Vergi ödemesi
Tarım vergisinin ödemesi yıl içinde iki taksitte yapılmaktadır. Avans ödemesinin yarıyıl sonundan itibaren 25 gün içerisinde yapılması gerekmektedir. Daha sonra vergi yılının bitimini takip eden 31 Mart tarihine kadar, daha önce yaptığınız avans ödemesini de dikkate alarak vergiyi ödemeniz gerekmektedir.
Birleştirilmiş tarım vergisinin kayıttan silinmesi ve kullanım hakkının kaybedilmesi
Birleşik tarım vergisinin reddedilme nedeni ne olursa olsun, faaliyetin sona ermesinden itibaren en geç 15 gün içinde 26.1-7 “Birleşik tarım vergisinin feshi bildirimi” formunda bir vergi belgesinin ibraz edilmesi gerekmektedir.
Birleşik Tarım Vergisinden herhangi bir diğer vergi hesaplama sistemine gönüllü geçiş ancak yeni takvim yılının başından itibaren yapılabilir. Bunu yapmak için, reddin yapılacağı yılın 15 Ocak tarihinden önce 26.1-3 “Birleşik tarım vergisinin uygulanmasının reddedildiğine dair bildirim” formunda doldurulmuş bir başvuruyu vergi servisine göndermeniz gerekir.
Şirket bu konuyu bulunduğu yerde, girişimciyi ise ikamet ettiği yerde ele alıyor.
Şirket aşağıdaki durumlarda tarım vergisi uygulama hakkını kaybeder:
- Elde edilen gelir 60 milyon rubleyi aştı.
- Ürünler satın alınan hammaddelerden üretilmektedir.
- Kendi ürünlerinin satışından elde edilen gelirin payı %70'ten azdır.
İhlalin tespit edildiği dönemin başından itibaren şirket veya girişimcinin tarım vergisi hakkını kaybetmiş olduğu kabul edilir. 26.1-2 “Birleşik tarım vergisi hakkının kaybının bildirimi” formunda bir vergi başvurusu yapılması gerekmektedir. Bu süre zarfında, genel rejimin özelliği olan her türlü verginin (KDV, gelir vergisi, kişisel gelir vergisi, emlak vergisi) hesaplanması ve ödenmesi gerekmektedir.
Genel olarak iş adamlarının bütçe katkılarından önemli ölçüde tasarruf etmelerine olanak tanıyan özel vergi rejimleri arasında Vergi Kanunu, tek bir tarım vergisi ödeme imkanı sunmaktadır. Aslında bu, örneğin belirli bir vergi mükellefi grubunun (tarım ürünleri üreticileri) kullanımına sunulan basitleştirilmiş vergi sistemiyle aynı özel rejimdir.
Birleşik tarım vergisi ve özellikleri
Tarımsal tanım kapsamına giren malların satışından elde edilen gelir payının şirket veya girişimcinin toplam gelirinin en az %70'i olması koşuluyla mümkündür. Bu durumda şirketler aslında bir dizi ödemenin yerini alıyor: kar vergisi, KDV, kurumsal mülkiyet vergisi ve bireysel girişimciler kişisel gelir vergisini, KDV'yi ve kişisel mülkiyet vergisini tek bir tarım vergisi ödemesiyle değiştiriyor. Gelir payı bir önceki yılın sonuçlarına göre belirlenir, ancak yeni oluşturulan kuruluşlar veya kayıtlı bireysel girişimciler, Federal'e ilgili bir bildirim göndererek, varlıklarının en başından itibaren Birleşik Tarım Vergisi ödemeye geçme hakkına sahiptir. Vergi Hizmeti.
Tek bir tarım vergisi ödemenize olanak sağlayan tarım ürünleri için ne geçerlidir? Üretimi sırasında bu maddede açıklanan özel rejime geçmenin mümkün olduğu belirli tarım ürünleri türleri, Ekonomik Faaliyet Türüne Göre Tüm Rusya Ürünlerin Sınıflandırılmasına (Madde 346.2'nin 3. fıkrası) uygun olarak belirlenir. Vergi kodu). Listede tarım ve ormancılıkta bitkisel üretim ve hayvancılıktan elde edilen ürünlerin yanı sıra balık ve diğer suda yaşayan biyolojik kaynakların yetiştirilmesinden elde edilen ürünler de yer alıyor. Tarım ürünleri ayrıca balık ve deniz memelileri gibi suda yaşayan biyolojik kaynakların çeşitli avlarını, ayrıca balıkçı teknelerinde üretilen balıkları ve diğer ürünleri de içerir.
Kendi başlarına veya kiralık gemileriyle balıkçılıkla uğraşan şirketler de, bir şehir veya köy oluşturmaları ve bu tür kuruluşlardaki çalışan sayısının tüm yerleşim bölgesinin nüfusunun en az yarısı kadar olması durumunda Birleşik Tarım Vergisi mükellefi olabilirler. Ayrıca, balıkçılık kooperatifleri de dahil olmak üzere tarımsal üretim kooperatifleri veya yıl boyunca ortalama 300 çalışanı olan balıkçılık kuruluşları ve girişimciler Birleştirilmiş Tarım Vergisinin ödenmesi için başvuruda bulunabilmektedir.
2017'de birleşik tarım vergisi
Bu yılın yenilikleri arasında, 1 Ocak 2017 tarihinden itibaren bitkisel ve hayvansal üretim alanında tarımsal üreticilere hizmet veren firma ve tüccarların tarımsal üretici olarak yer alması da yer alıyor. Bu tür hizmetlerin türünü belirlerken tarımsal ürünlerin üretimi ve tarım ürünlerinin hasat sonrası işlenmesi alanındaki faaliyetleri düzenleyen OKVED kodlarına odaklanmak gerekmektedir. Yani belirli tarım ürünlerinin kişisel üretiminden söz etmiyoruz. Ürün ekimi, hayvan otlatma, ürün hasadı, meyve ağaçlarının budaması gibi belirli hizmetleri sağlayan işadamları, 2017 yılında tek tarım vergisine geçebilecek.
Kendi faaliyetlerinin özellikleri nedeniyle 2017 yılında Birleşik Tarım Vergisi ödemeye geçiş hakkını alan firmalar ve bireysel girişimciler için genel olarak diğer tarımsal üreticilerle aynı kurallar geçerlidir. 2016 yılı sonunda ilgili hizmetlerin satışından elde edilen gelirin payı en az %70 olmalıdır. Bu nedenle, bu yıldan itibaren tarımsal faaliyetlerle ilgili ek faaliyet türlerine ilişkin yeni kural, bu özel rejime geçiş olasılığının belirlenmesi açısından bir dereceye kadar geriye dönük olarak işliyor.
Aynı zamanda, geçen yıl olduğu gibi, özel tüketime tabi ürünler üreten firmalar ve girişimciler, kumar işiyle uğraşan şirketler ile devlete ait, bütçeli ve özerk kurumlar Birleşik Tarım Vergisi rejimini uygulayamayacak.
Birleşik tarım vergisinin hesaplanması prosedürü
Yukarıda açıklanan kategorilerdeki tarımsal üreticiler ve bu alanda hizmet veren şirketler ve bireysel girişimciler bütçeyi nasıl hesaplıyor? Bu durumda tarım vergisini hesaplama şeması oldukça basittir. Birleşik Tarım Vergisinin amacı, Vergi Kanunu'nun 346.4 maddesinin 2. paragrafına göre, yapılan harcamaların tutarı kadar düşen gelirdir. Özel rejimin uygulanması çerçevesinde gelir ve giderlerin belirlenmesine ilişkin usul aşağıdaki 346.5 maddesinde düzenlenmiştir. Elbette vergi matrahı hesaplanırken dikkate alınan tüm harcamaların faaliyet çerçevesinde gerekçelendirilmesi ve belgelenmesi gerekmektedir. Bu anlamda, vergilendirme nesnesinin belirlenmesi, prensip olarak, gelir vergisinin veya örneğin "gelir eksi giderler" nesnesi ile tek bir "basitleştirilmiş" verginin hesaplanmasına kesinlikle benzer.
Tek tarım vergisi oranı %6'dır. Vergi mevzuatında, basitleştirilmiş vergi sisteminde olduğu gibi indirim yapılmasını sağlayacak herhangi bir fayda sağlanmamaktadır. Böylece elde edilen gelir ile yapılan gider arasındaki farkın tam olarak %6'sı bütçeye aktarılıyor. Ancak şirketler veya bireysel girişimciler, Birleşik Tarım Vergisi uygulaması kapsamında önceki vergi dönemlerinde zarara uğramışsa, cari yılın vergi matrahını uygun miktarda azaltabilirler (Vergi Kanunu'nun 346.6 maddesinin 5. fıkrası).
Vergi ödemesinin en geç 25 Temmuz'a kadar yapılması gerekiyor. Bu, yılın ilk yarısının sonuçlarına dayanan bir avans ödemesidir. Yıllık vergi tutarının nihai hesaplaması, sona eren vergi dönemini takip eden yılın 31 Mart tarihinden önce yapılmalıdır - yıl. Tek tarım vergisine ilişkin beyan da aynı anda verilmektedir. Bu durumda son tarih hem şirketler hem de bireysel girişimciler için aynıdır.
Yakın zamana kadar Birleşik Tarım Vergisi'nin özel vergi rejimi olası vergilendirme sistemleri arasında popüler değildi. Ancak yaptırımlar nedeniyle tarımsal üretici sayısında gözle görülür bir artış yaşandı. Bu nedenle yasa koyucular bu çok spesifik faaliyet türünün vergilendirilmesi sorunuyla açıkça ilgilendiler. Bu yazıda yakın gelecekte UAT vergi mükelleflerini nelerin beklediğine bakacağız.
2019'dan itibaren UAT ödeyenlerin artık "girdi" KDV'sini harcamalara atfetme hakkı olmayacak, çünkü paragraflar iptal edilmiştir. 8 paragraf 2 md. 346.5 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Birleşik tarım vergisi mükellefi, eğer mal, iş, hizmet KDV'ye tabi işlemlerde kullanılıyorsa bu KDV'yi düşme veya KDV'ye tabi olmayan işlemlerde kullanıldıysa mal, iş, hizmet maliyetine dahil etme hakkına sahiptir. KDV'ye.
2018 - 2019 Birleşik Tarım Vergisi ödeyenler için geçici olarak adlandırılabilir. Bir yandan, 2018 boyunca vergi planlaması yapma ve vergi mükellefi yükümlülüklerinden muafiyetin ne kadar uygun olduğunu kendiniz belirleme fırsatı var, diğer yandan KDV için vergi muhasebesinin nasıl sürdürüleceğini öğrenme, mevzuat normlarını, prosedürü inceleme KDV için vergi muhasebesi kayıtlarının tutulması - faturalar, satın alma ve satış defterleri, bazı durumlarda - alınan ve verilen faturaların bir kaydı, KDV beyannamesi hazırlama ve bütçeye KDV ödeme prosedürü.
Böyle bir geçiş döneminde, 01/01/2019 tarihi itibarıyla Birleşik Tarım Vergisi mükellefinin, satın alınan mal, iş ve hizmetlere ilişkin “girdi” KDV'sini giderlerde dikkate almaması gibi bir durum ortaya çıkabilir. Öyle görünüyor çünkü 2019'dan bu yana, Birleşik Tarım Vergisi mükellefleri KDV mükellefi haline geliyor ve KDV indirimleri mümkün. Ancak bu durumda "girdi" KDV'sinin düşülmesi yasa dışı olacaktır, çünkü Bu KDV, Birleşik Tarım Vergisi mükelleflerinin KDV mükellefi olmadığı dönemi ifade etmektedir. Bu nedenle Sanatın 4. paragrafına göre. 335-FZ Sayılı KDV Kanununun 8. Maddesi: “ 4. Sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar da dahil olmak üzere mal (iş, hizmet) satın alırken birleşik tarım vergisini uygulayan vergi mükellefine sunulan veya sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar da dahil olmak üzere malları Türkiye topraklarına ithal ederken fiilen ödediği KDV tutarları Bu Federal Kanunun yürürlüğe girmesinden önce, tarımsal üreticiler için vergi sisteminin (birleşik tarım vergisi) uygulanması sırasında vergi matrahından düşülen giderler olarak sınıflandırılmayan Rusya Federasyonu, fiyata dahil sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklar da dahil olmak üzere bu tür mallar (işler, hizmetler)».
Başka bir ifadeyle kanun koyucu söz konusu KDV'yi, bu mal, iş, hizmet, sabit kıymet ve gayri maddi varlıkların vergiye tabi olmayan işlemler için elde edilmiş gibi uygulamaktadır. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 02/07/2018 tarih ve 03-07-11/7258 sayılı Mektubuna göre “1 Ocak 2019'dan itibaren KDV mükellefi olarak tanınan birleşik tarım vergisinin vergi mükellefi, inşaat için 1 Ocak 2019'dan önce edinilen sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklar da dahil olmak üzere mallara (iş, hizmetler) uygulanan katma değer vergisi tutarı 1 Ocak 2019 tarihinden sonra işletmeye alınan gayrimenkul tesisi indirime tabi değildir, ancak fiyata dahildir sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklar da dahil olmak üzere bu mallar (işler, hizmetler).
KDV mükellefinin görevlerinden muafiyet uygulama prosedürü
KDV'den muafiyet hakkını kullanmaya karar veren kuruluşlar ve bireysel girişimcilerin şu koşullardan birini yerine getirmesi gerekecektir:
- Bu kişiler aynı takvim yılında Birleşik Tarım Vergisi ödemeye geçer ve KDV muafiyetinden yararlanma hakkını kullanır.
- birleşik tarım vergisi kapsamında önceki vergi dönemi için, Birleşik Tarım Vergisi sisteminin uygulandığı girişimci faaliyet türlerinin uygulanmasında KDV hariç malların (iş, hizmetler) satışından elde edilen gelir miktarı toplamda aşılmamalıdır:
- 2018 için 100 milyon ruble,
- 2019 için 90 milyon ruble,
- 2020 için 80 milyon ruble,
- 2021 için 70 milyon ruble,
- 2022 ve sonraki yıllar için 60 milyon ruble.
KDV muafiyetinden yararlanmak için, Birleşik Tarım Vergisi mükelleflerinin Federal Vergi Servisi Müfettişliğine yazılı olarak vergi bildiriminde bulunmaları yeterlidir. Bildirimin son teslim tarihi, en geç muafiyet hakkının kullanıldığı ayın 20'nci günüdür.
KDV'den muafiyet hakkını kullanan birleşik tarım vergisi mükellefleri, birbirini takip eden 12 takvim ayı sona erene kadar bu muafiyeti reddedemeyecek.
Birleşik tarım vergisi mükellefleri, birleşik tarım vergisi mükellefinin yükümlülüklerinden muaf olma hakkından gönüllü olarak vazgeçme hakkına sahip değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 145. maddesinin 4. fıkrası). Bu tür kişiler, yalnızca Birleşik Tarım Vergisi kapsamındaki vergi dönemi boyunca aşağıdaki durumlarda muafiyet hakkını kaybedebilirler:
- veya
- özel tüketime tabi malların satışını gerçekleştirdiler.
Bu durumda, KDV mükellefinin yükümlülüklerini yerine getirmeyi reddetmenin uygulanmasına ilişkin kuralların ihlal edildiği ayın 1. gününden itibaren hak kaybedilmiş sayılır. Bu durumda, ihlalin işlendiği aya ait KDV tutarı, öngörülen şekilde restorasyona ve bütçeye ödemeye tabidir (335-FZ sayılı Kanun ile değiştirilen 3. fıkra, 5. fıkra, 145. madde).
ÖNEMLİ: KDV istisnasından yararlanma hakkının yeniden kullanılması mümkün olmayacaktır.
“Avantajların” uygulanmasına ilişkin kuralların ihlali söz konusu değilse, KDV muafiyeti hakkını kullanan vergi mükelleflerinin birbirini takip eden 12 takvim ayından sonra, en geç bir sonraki ayın 20'nci gününe kadar vergi müfettişliğine belgelerini sunması gerekir. malların (iş, hizmetler) satışından elde edilen gelir miktarının teyit edilmesi ve muafiyet hakkının kullanımının önümüzdeki 12 takvim ayı boyunca uzatıldığının veya bu hakkın kullanılmasının reddedildiğinin bildirilmesi.
Vergi mükellefinin izin verilen gelir miktarını teyit eden belgeleri (veya yanlış bilgi içeren belgeleri) ibraz etmemesi durumunda, KDV restorasyona tabidir. Federal Vergi Servisi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 145. Maddesinin 1 - 5. paragraflarında belirlenen kısıtlamalara uyulmadığına ilişkin gerçekleri tespit ederse, vergi de restorasyona tabidir. Bu durumda bütçeye sadece vergiler değil aynı zamanda para cezaları da ödeniyor.
2019 yılı Birleşik Tarım Vergisi vergi oranları
Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının Birleşik Tarım için farklı vergi oranları oluşturmasına izin veren 7 Mart 2018 tarihli ve 51-FZ sayılı “Rusya Federasyonu Vergi Kanununun İkinci Kısmının 346.8 Maddesinde Değişiklik Yapılmasına Dair” Federal Kanun kabul edildi. Vergi. Bu hükmün uygulanabilmesi için konuların ilgili kanunu kabul etmesi gerekecektir. Aşağıdakilere bağlı olarak, vergi mükelleflerinin tümü veya belirli kategorileri için %0 ila %6 aralığında farklılaştırma mümkündür:
- üretilen tarım ürünlerinin türleri ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.2. Maddesinde belirtilen iş ve hizmetler hakkında;
- Kendi üretiminin tarımsal hammaddelerinden yapılan birincil işlenmiş ürünler de dahil olmak üzere üretilen tarım ürünlerinin satışından ve ayrıca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.2. Maddesinde belirtilen iş performansından ve hizmetlerin sağlanmasından elde edilen gelir miktarına ilişkin ;
- ticari faaliyetin yapıldığı yerden;
- ortalama çalışan sayısından.
Kanun 2019 yılında yürürlüğe giriyor. Buna göre, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşları, kendi alt bölgelerinde ilgili yasaları hazırlamak ve kabul etmek için yeterli zamana sahiptir.
Birleşik Tarım Vergisi mükellefleri için emlak vergisi - 2018
01/01/2018 tarihine kadar Birleşik Tarım Vergisi ödeyen kuruluşlar kurumlar vergisi ödemekten tamamen muaf tutulmuş ve Birleşik Tarım Vergisi ödeyen bireysel girişimciler, bireylerin mülkleri üzerinden yalnızca ticari faaliyetlerde kullanılmayan gayrimenkuller üzerinden vergi ödemektedir. .
2019'dan itibaren, Birleşik Tarım Vergisi mükellefleri yalnızca ticari faaliyetlerde kullanılan mülklerle ilgili olarak emlak vergisinden muaftır:
- tarım ürünlerinin üretiminde;
- bu ürünlerin birincil ve sonraki (endüstriyel) işlenmesi ve satışı sırasında;
- Tarımsal üreticiler tarafından hizmet sunulurken.
Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, belirli bir mülkün ne anlama geldiğini, çeşitli tarımsal faaliyet türleri için nitelik özelliklerini vb. belirtmemektedir. Bu nedenle vergiye konu olan mülkün tespiti konusunda vergi makamları ile anlaşmazlıklar kaçınılmazdır. Tabii ki, kayıt odası vb. belgelere güvenebilirsiniz, ancak bu belgeler bile şu veya bu mülkü vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan nesneler olarak sınıflandırmanıza izin vermez. Bu nedenle, resmi açıklamalar yayınlanmadan önce Federal Vergi Servisinizden yazılı destek almanız önerilebilir. Ayrıca bu tür yenilikler vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan mülklerin ayrı ayrı muhasebeleştirilmesini gerektirmektedir.
Ayrı muhasebe yönteminin vergi açısından muhasebe politikasında belirtilmesi gerekir.