איזה סיווג אינו חל על מסים. סיווג מס. מסים ישירים ועקיפים. סיווג מסים ישירים

ריבוי המסים, מטרתם ומבנהם השונים מחייבים את סיווג המסים.

קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע את חלוקת המסים והעמלות לפי סוגלשלוש קבוצות:

פדרלי;

אֵזוֹרִי;

מְקוֹמִי.

מסים פדרליים נקבעים על פי קוד המס של הפדרציה הרוסית ונדרשים לשלם בכל רחבי הארץ. מסים פדרליים כוללים למשל מע"מ, מס הכנסה אישי, מס על עסקאות ניירות ערך, מס הבלו. רשימת המסים והאגרות הפדרליים ניתנת בסעיף 13 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

מסים ותשלומים אזוריים נקבעים על פי קוד המס של הפדרציה הרוסית וחוקי הגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית ונאכפים על פי חוקי הגופים המרכיבים של הפדרציה. מסים אלה נדרשים לתשלום בשטח הגופים המתאימים. קבוצת מיסים זו כוללת: ארנונה של חברות, מס הובלה, מס הימורים ואחרים.

המיסים המקומיים כוללים מסים שנקבעו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית ופעולות משפטיות רגולטוריות של גופים מייצגים של ממשל עצמי מקומי. הם נחקקים על ידי הפעולות המשפטיות הרגולטוריות של הגופים המייצגים של שלטון עצמי מקומי והם מחויבים לתשלום בשטח העיריות המתאימות. מס מקרקעין, מס פרסום, ארנונה אישית הם מסים מקומיים.

חלוקת המסים לפדרליים, אזוריים ומקומיים אינה תלויה בתקציב או בקרן החופשית שאליה הם נשלחים. לדוגמה, מס הכנסה אישי משולם לתקציבים המאוחדים של הגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית ושייך לקבוצת המסים הפדרליים (נספח 1).

לפני כניסתו לתוקף של החלק השני של קוד המס של הפדרציה הרוסית, הרכב המסים הפדרליים, האזוריים והמקומיים הנגבים על שטח המדינה נקבע על ידי סעיפים 19, 20 ו -21 לחוק הרוסי. הפדרציה של 27 בדצמבר 1991 מס '21181 על יסודות מערכת המס בפדרציה הרוסית (לוח 24).

חיזוי הוא עמוד השדרה של כל מערכת מסחר, כך שנעשה נכון יכול להפוך אותך לכספי ביותר.

לפי צורת האיסוףלהבחין בין מסים:

עקיף.

מס ישיר מוטל ישירות על הכנסתו או רכושו של הנישום. בהקשר זה, עם מיסוי ישיר, נוצרים יחסים כספיים ישירות בין הנישום למדינה. דוגמה למיסוי ישיר במערכת המס הרוסית הם מסים כגון מס מקרקעין, מס על הכנסה של אנשים פרטיים, מס על רווחי תאגידים, ומס על רכושם של יחידים. במקרה זה, הבסיס למיסוי הוא החזקה ושימוש בהכנסה וברכוש.

מסים עקיפים מוטלים בתהליך תנועת ההכנסה או מחזור הסחורות, העבודות והשירותים. מסים עקיפים מוטלים על פעולות מחזור או מכירות, וכתוצאה מכך משלם המס בפועל, ככלל, הוא הצרכן. מסים אלה כלולים בצורה של תוספת תשלום במחיר הסחורות, כמו גם תעריפים עבור עבודות או שירותים, והם משולמים על ידי הצרכן.

הבעלים של מוצר, עבודה או שירות, בעת מכירתם, מקבל מהקונה לא רק את עלות המוצר, העבודה, השירות, אלא גם סכומי מס, אותם יש להעביר לאחר מכן למדינה. מסים עקיפים מכונים לעתים קרובות מס צריכה. מסים אלה מטילים את נטל המס האמיתי על הצרכן הסופי. במיסוי עקיף, משלם המסים הוא מוכר טובת (עבודה או שירות), הפועל כמתווך בין המדינה לבין נושא המס בפועל - צרכן הטוב הזה (עבודה או שירות). דוגמה למיסוי עקיף יכולה להיות מס ערך מוסף, הבלו, מכס וכו '. התקבולים של מיסים עקיפים לאוצר אינם קשורים ישירות לתוצאות הפעילות הפיננסית והכלכלית של נושא המיסוי וההשפעה הפיסקאלית היא מושגת בתנאים של ירידה בייצור ואפילו במקרה של הפעלה לא רווחית של הארגון.

הסיווג יכול להתבסס על תכונה כמו משלם מס... במקרה זה יש להבחין בין שלוש קבוצות:

מסים ששולמו על ידי יחידים (מס על הכנסה של יחידים, מס על נכס של אנשים, שהועברו בירושה או בתרומה וכו ');

מסים ששולמו על ידי ארגונים (מס על רכוש ארגונים, מס על רווחי ארגונים);

מסים ששולמו על ידי ארגונים ויחידים (מס קרקע, מס הובלה, חובת מדינה).

לפי מקור, על חשבון אשר ארגונים משלמים מסים, נבדלים המסים הבאים:

מסים הכלולים בעלות המוצרים ומשולמים על ידי צרכניה (מע"מ, הבלו);

מסים המיוחסים לעלויות (מכס, ארנונה של חברות, מס פרסום, מס קרקע וכו ');

מסים ששולמו מתוך רווחים - מס על רווחים וארגונים;

מסים ששולמו על רווחים שנותרו לרשות ארגונים לאחר תשלום מס הכנסה.

לפי מידת המיסוייש שלוש קבוצות של מסים:

פרוגרסיבי, כאשר חומרת המיסוי עולה עם גידול ההכנסה או אובייקט מיסוי אחר. קבוצת מיסים זו כוללת, למשל, מס הובלה, ארנונה, תורשה ותרומה;

פרופורציונאלי, כאשר חומרת המיסוי אינה משתנה כאשר גודל האובייקט משתנה (מס ערך מוסף, מס פרסום, ארנונה של חברות, מס רווח חברות וכו ');

רגרסיבי, כאשר חומרת המיסוי יורדת עם עלייה בהכנסה או אובייקט מיסוי אחר (חובת מדינה בתיקים הנדונים בבתי משפט, מס חברתי אחיד, מס על עסקי הימורים).

תלוי ב כיווני שימושהמיסים שנגבים מתחלקים ל:

מיוחד.

הראשון יכול לשמש למימון כל צרכי המדינה. לאחרונים יש מטרה ייעודית, והכספים המתקבלים מהאיסוף שלהם אינם יכולים לשמש לצרכים אחרים, פרט לאלה המפורטים בחוק. מס הכנסה, מע"מ הם מסים כלליים, והמס החברתי המאוחד הוא מס מיוחד.

סיווג המס יכול להתבסס על העיקרון חלוקת הכנסות ממסיםבין תקציבים ברמות שונות. לדוגמה: מסים כגון מס ערך מוסף, מס רווח וכו 'משולמים לתקציב הפדרלי; לתקציבי הגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית - מס הכנסה, מס על רכוש ארגונים, מס על הכנסה אישית; לתקציב המקומי - מס על פרסום, מס מקרקעין וכו 'חלוקת תשלומי המס בין התקציבים נקבעת מדי שנה בחוק הפדרלי של הפדרציה הרוסית על התקציב הפדרלי (ראה נספח 1).

עד לתשלוםמסים הם:

נוֹכְחִי;

פעם אחת;

יוצא דופן.

מסים שוטפים נגבים במרווחים קבועים במהלך כל תקופת הבעלות על הנכס, הכנסה מיישום כל פעילות. לדוגמה, מע"מ משולם מדי חודש או רבעוני, ומס הובלה משולם מדי שנה.

תשלום מסים חד פעמיים קשור לביצוע אירועים לא סדירים. הדבר חל, למשל, על ארנונה המועברת בירושה ובתרומה שחובת התשלום נובעת מאדם עם ירושה או קבלת מתנה של בית מגורים, בית קיץ, בית גן, רכב, ניירות ערך ורכוש אחר.

המדינה יכולה להטיל מסים יוצאי דופן במקרים מיוחדים, למשל, פרוץ פעולות איבה.

סיווג מס- זהו קיבוץ של אותם על פי מספר המאפיינים החיוניים ביותר. סיווג מס מאפשר לזהות הבדלים ודמיון בין מסים שונים. עם מגוון מסים, הסיווג הנכון, ביסוס ההבדלים והדמיון ביניהם, נחוץ לא רק למדעי הפיננסים, אלא גם לתרגול. המאפיינים המיוחדים של קבוצות מס מסוימות דורשים תנאי מיסוי וגבייה מיוחדים, אמצעים מנהליים ופיננסיים מתאימים. זה מסביר את הערך התיאורטי והמעשי של סיווג המס.

סיווג המס יכול להתבצע על פי קריטריונים שונים:

1) לפי רמת שליטה:

פדרלי;

אֵזוֹרִי;

מְקוֹמִי;

2) לפי שיטת טעינה:

עקיף;

3) לפי כיוון היעד:

מיוחד;

4) לפי אופי קביעת שיעורי המס:

מס קבוע;

מס פרוגרסיבי;

מס רגרסיבי;

מס יחסי;

5) לפי נושא המיסוי:

מיסי ישות משפטית;

מסים אישיים;

6) על פי נושא המיסוי:

מס רכוש;

מס משאבים;

מס הכנסה;

מיסי פעילות;

7) לפי אופי ההשתקפות בחשבונאות:

כלול בעלות או במחיר של מוצרים;

צמצום התוצאות הכספיות;

יש לשלם מרווחים החייבים במס;

נמנע מהכנסת העובד;

8) לפי רמת התקציב:

מוצמד;

רגולטורים.

לפי רמת שליטהלפדרציה הרוסית יש מערכת מס בת שלוש שכבות. בהתאם לגוף שמקים ויש לו את הזכות לשנות ולציין מסים, האחרונים מתחלקים ל: פדרלי (מדינה), אזורי (מסים ועמלות של הגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית) ומיסים מקומיים.

מיסים פדרליים (ממלכתיים)- אלה מסים, שמרכיביהם נקבעים בחקיקת המדינה והם אחידים בכל שטחה. הם מוקמים ומופעלים על ידי הגוף המייצג הגבוה ביותר של כוח המדינה. עם זאת, ניתן לייחס מסים אלה לתקציבים ברמות שונות.

תכונה ייחודית מיסים אזורייםהוא שמרכיבי המס נקבעים בהתאם לחקיקת המדינה על ידי הגופים המחוקקים של נתיניה.

מיסים מקומייםמוצגים בהתאם לחקיקת המדינה על ידי הרשויות המקומיות. הם נכנסים לתוקף רק בהחלטה שהתקבלה ברמה המקומית. מסים אלה תמיד מגיעים לתקציבים מקומיים.

שיטת האיסוף מובחנתמסים ישירים ועקיפים.

המדע, כולל המדע המודרני, לקח חלוקה כזו מהפרקטיקה של המאה ה -16. במאות XVII-XIX. חלוקת המיסים ישירים ועקיפים התבססה על קריטריון האפשרות להעביר מסים לצרכנים. הוא האמין שמסים ישירים נושאים ישירות על משלמי המסים וקשים להעביר אותם לאדם אחר, בעוד שמסים עקיפים הם מסים המועברים על ידי הנישום לאדם אחר, למשל, באמצעות הכללה במחיר של מוצר.

עם זאת, דעות מאוחרות יותר לגבי חוקיות השימוש רק בקריטריון שצוין השתנו. הפרקטיקה הראתה שאפשר להעביר מסים ישירים גם לאדם אחר, בעוד שמסים עקיפים אינם תמיד. מסים ישירים הם מבחינה היסטורית צורת מיסוי קודמת. מערכת המסים הישירים החלה להיווצר במלואה במאה ה -17, והתפשטה במאה ה -20, כאשר יתרונותיהם נעשו עמוקים יותר.

מיסים ישירים- אלה מסים על הכנסה ורכוש, שהחזקה והשימוש בהם הם הבסיס למיסוי; הם מחויבים באדם טבעי או משפטי ספציפי. ישירות, ישירות, ניתן להטיל מס על הכנסה מקרקעות, מעבודה, מהון. לפיכך, מס קרקע, מס על הכנסה של ארגונים ויחידים, מסים על רכוש של ישויות משפטיות ויחידים, תשלומי משאבים הם מסים ישירים. ככל שההכנסה גבוהה יותר כך גובה המס ישיר.

מסים ישירים יכולים להיקרא מסים משוערים, מכיוון שהחישוב שלהם מבוסס על הכנסה משוערת התואמת את המאפיינים האישיים של משלם מס מסוים. אז, בהשוואה למסים עקיפים, מסים ישירים, ככלל, לוקחים בחשבון את הרווחיות של הנישום, את המצב המשפחתי שלו. הנישום יודע בדיוק את גובה המס מהחפץ החייב במס. כתוצאה מכך, מסים ישירים הם שוויוניים יותר. לבסוף, המיסוי הישיר מתאפיין בעלויות גבייה נמוכות יותר.

נתח גבוה של מיסים ישירים מעיד על התפתחות יציבה ובת קיימא של הכלכלה. במערכות המס של מדינות מפותחות מאוד, העמדה הדומיננטית תופסת מסים ישירים, חלקן הוא יותר מ -50% מסך ההכנסות ממסים. במספר מדינות, צורת ההכנסות התקציבית החשובה ביותר היא מיסוי ישיר על הכנסה אישית של אזרחים ורווחי ארגונים. ברוסיה, בשנת 2001, המיסוי הישיר על הכנסות אישיות של אזרחים ורווחי ארגונים בהיקף ההכנסות ממסים עמד על 32.7%.

בהתאם לעקרונות הבנייה העומדים בבסיס החישוב, המיסים הישירים מתחלקים אמיתי ואישי.

מבחינה היסטורית, מסים אמיתיים היו הראשונים. אלה כללו: קרקע, משק בית (למקרקעין), מסחרי, להון כסף, לניירות ערך, לבעלי חיים. נכון להיום, מסים אמיתיים כוללים: מס קרקע, מס על מיצוי מינרלים, תשלומים עבור שימוש בגופי מים, מס על עסקאות עם ניירות ערך.

אמיתימסים בנויים מבלי לקחת בחשבון את אישיותו של המשלם ואת רמת הרווחיות של החפץ החייב במס, הם משולמים תוך התחשבות לא בפועל, אלא בהכנסה הממוצעת המשוערת של המשלם. עצם החזקת הרכוש היא הבסיס למיסוי.

יש לציין כי בבחינה מעמיקה יותר, מסים אמיתיים מגלים (עשויים להראות) את טבעם הרגרסיבי. מבחינה פורמלית, בעל הנכס פועל כשלם מס, אך הוא, למשל, יכול להשכיר אותו ולהעביר חלק מהמס לשוכר באמצעות דמי השכירות.

אישי -אלה מסים על הכנסה של אנשים בודדים או ישויות משפטיות: מס על הכנסה של ארגונים ויחידים, מס על רכוש של ארגונים ואזרחים וכו '. משלם המסים.

במאות XVII-XVIII. מיסוי עקיף פותח באופן נרחב. מס הוטל על סחורות המיובאות מחו"ל, מוצרי בית: מוצרי יוקרה ומוצרים חיוניים.

מסים עקיפים- אלה מסים על סחורות ושירותים, הם אינם תלויים בגובה ההכנסה ובגודל הנכס והם כלולים במחיר המוצרים, אשר בסופו של דבר משולם על ידי הצרכן. מסים עקיפים "יושבים" במחיר הטובין והם מסים על צריכה: מע"מ, הבלו, מכס, מס על עסקאות ניירות ערך וכו '.

המדינה מכריזה על זכויותיה לחלק מעלות הסחורות והשירותים בעת מכירת סחורות ושירותים אלה. כאשר מוצר כזה נמכר, סכומי המס שהתקבלו מועברים לתקציב על ידי ארגונים שמוכרים סחורות ושירותים. לפיכך, מערכת היחסים בין המדינה לבין המשלם אינה תיווך ישיר, אלא עקיף, על ידי צד שלישי. משלמים אינם זהים לבעלי מס.

מס הבלו הוא הסוג העיקרי של מיסוי עקיף. הם מותקנים בעיקר על מוצרי צריכה או שירותי המונים. המס כלול כחלק בלתי נפרד מהמחיר או מהתעריף. גבאי הבלו הם גופים עסקיים המייצרים סחורות הניתנות לניסיון או מספקים שירותים החייבים במס, והמשלמים הם קונים כאשר הם משלמים עבור סחורות ושירותים.

המסים הראשונים היו ברומא העתיקה - על מלח. מאוחר יותר, החלו להחיל מיסי שטח על שטח השטח שעליו גדלו חומרי גלם לייצור סחורות הוצאות, לאחר מכן מחומרי גלם לייצור סחורות הוצאות, לאחר מכן ממוצרים מוגמרים למחצה ולבסוף מסחורות. . באופן כללי, סבורים כי מושאי המיסוי הם סחורות שרמת הצריכה שלהן משתנה מעט ביחס לשינויי מחירים, או למוצרים רווחיים ביותר (אלכוהול, מכוניות).

ברוסיה שלפני המהפכה, הבלו היו ההכנסה העיקרית של המדינה. בשנת 1901 הם סיפקו 61% מכלל ההכנסות הממשלתיות. מושאי המיסוי היו: מלח, סוכר, גפרורים, תה, ביגוד, וודקה, טבק.

גביית המסים העקיפים פחות כואבת ו"לא נראית "עבור המשלמים, בנוסף, מערכת המיסוי העקיפה מבטיחה את קיימות ההכנסות התקציביות, במיוחד בהקשר של אינפלציה.

כמה כלכלנים מודרניים מדברים על האמורפיות של מושג המיסוי העקיף והישיר, וטוענים כי בתנאים מסוימים מס עקיף יכול להפוך למסור ישיר, ולהיפך (למשל מס על רווחים בשוק מונופול באמצעות מנגנון המחיר לוקח על עצמו את המאפיינים של מיסוי עקיף). קריטריון המפתח הקובע את ההבדל בין מסים ישירים ועקיפים הוא שניתן להתאים את הראשון בהתחשב במאפייניו האישיים של הנישום, ואילו האחרונים חייבים במס על פעולות כלכליות, עסקאות, עסקאות פיננסיות שונות, ללא קשר למאפייני המוכר והקונה. תכונה ייחודית של מס עקיף היא שאין מאפיין אישי, למעט המוצר שנרכש בשוק מסוים, אינו משפיע על גובה התשלום. עצם המושג "עקיף" הוא שהשפעת המס על הכנסתו של הצרכן הסופי מתרחשת באמצעות הוצאותיו בחלק מסוים ממחיר הרכישה של הסחורה. לפיכך, חלוקת המסים לישירים ועקיפים היא בעלת חשיבות רבה עבור הכלכלה ולמרות הקונבנציונאליות העקרונית של עקרון ה"שינוי ", היא משמשת באופן פעיל בסיווג המסים.

לפי מיקוד המטרההמיסים מתחלקים למופשטים (כלליים) וממוקדים (מיוחדים).

מס מופשט (כללי)מיועדים להוות את צד ההכנסות של התקציב בכללותו ומשמשים למימון אירועים לאומיים, הוצאות שוטפות והון של תקציב המדינה.

יעדים (מיוחדים) ומיסיםהוצג למימון תחום הוצאה ממשלתי מסוים. יש להם מטרה מוגדרת למהדרין והם יוצרים בדרך כלל קרנות ייעודיות מחוץ לתקציב (פנסיה, ביטוח לאומי, ביטוח חובה וכו '). חלוקה כזו התפתחה מבחינה היסטורית, כאשר לא היה תקציב, אך כספים, חשבונות שונים פעלו ובעיקר פעלו מסים ממוקדים. מסים כלליים כוללים מס ערך מוסף, מס רווחי חברות, מס הבלו, מסים על רכוש של ארגונים ואנשים פרטיים, מס על הכנסה אישית וכו '. מסים מיוחדים מהווים מקור מימון לפעילות המבוצעת על ידי המדינה.

מסים מיוחדים כוללים את המס החברתי המאוחד (UST). מס זה נועד לגייס כספים על מנת לממש את זכותם של האזרחים לפנסיה ולביטוח לאומי (ביטוח) ולטיפול רפואי. דמי ביטוח לביטוח סוציאלי חובה מפני תאונות תעשייה ומחלות מקצוע עוברות לקרן הביטוח הלאומי של הפדרציה הרוסית. בשלם, משולמות הטבות לעובדים שסבלו מתאונת עבודה או שחלו במחלת מקצוע.

אגרות עבור שימוש בחפצי חיות בר ושימוש בחפצים של משאבים ביולוגיים מימיים, הכנסות היער מסווגות גם הן כמסים מיוחדים. ההכנסות ממסים אלה משמשות לשיקום משאבי הטבע.

מסים מיוחדים כוללים את מס ההובלה, שסכומיו נשלחים לתקציבי הגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית ומיועדים לתמיכה כספית ופיתוח תחבורה ציבורית עירונית, בניית כבישים.

מטרה ייעודית זו של מסים ספציפיים למימון גוף מדינה מסוים היא ערובה פיננסית ומשפטית חשובה למעמדה האוטונומי במנגנון המדינה. הגורם הפסיכולוגי נלקח בחשבון גם כאן. התצפיות מראות שאזרחים יכולים לסבול ביתר קלות את נטל המס המוגברים כאשר הם יודעים על הוצאה ממוקדת של כספים מהכנסות ממסים, במקרה זה קל יותר להתמודד עם העלמות מס.

לפי אופי הממסד, תלוי בתעריףיש מסים פרוגרסיביים, רגרסיביים ופרופורציוניים, כמו גם מס חברות, שיעורו נקבע בסכום מוחלט ליחידת מיסוי ללא קשר לגובה ההכנסה.

מס פרוגרסיבי- צורה כזו שבה שיעור המס עולה ככל שההכנסה עולה. מס רגרסיבי- צורה כזו שבה שיעור המס יורד ככל שהבסיס החייב גדל. מס יחסי- סוג מס שבו שיעור המס נשאר ללא שינוי ללא קשר לגובה ההכנסה.

מיסוי פרוגרסיבי (חלוקת הכנסה) קשור בעיקר במס ישיר, למשל, הוא מיושם במס על רכוש של אנשים פרטיים.

המס הפרוגרסיבי האופייני ביותר הוא מס הכנסה אישי המוטל על אזרחים. השיעור המרבי של מס זה במדינות מפותחות נע בין 30 ל -70%, המינימום הוא 12-15%.

ברוסיה, מאז 2001, הונהג שיעור מס אחיד על הכנסה אישית - 13%. לפני תקופה זו, למשל, בשנת 1999, התקבלו בפדרציה הרוסית השיעורים הבאים של מס הכנסה אישי: עם הכנסה כוללת של עד 50,000 רובל. בשנה - 12%, מסכום ההכנסה מ- 50,001 עד 150,000 רובל. - 6,000 רובל. בתוספת 20% מהסכום העולה על 50,000 רובל, מסכום ההכנסה מ -150,001 רובל. ומעלה - 26,000 רובל. בתוספת 30% על הסכום העולה על 150,000 רובל.

בעשורים האחרונים, מדינות מפותחות מבחינה כלכלית ראו מגמת ירידה בשיעורי מס הכנסה. כלכלנים רבים מאמינים שמערכת מס הוגנת דורשת שיעורי מס הכנסה פרוגרסיביים חזקים, כלומר העשירים צריכים לשלם יותר מס מהעניים. מתנגדיהם מצביעים על ההשפעה המעכבת של שיעורי מס הכנסה גבוהים על תהליך צבירת ההון, ההשקעה, ההתקדמות המדעית והטכנולוגית ויצירת מקומות עבודה חדשים.

המס החברתי המאוחד נקבע על פי סולם שיעורים רגרסיבי: ככל שבסיס המס גדל, שיעור המס יורד. חובת המדינה מוטלת גם בסכום יורד, בהתאם למידת הגדלת סכום הכסף בכתב התביעה בעל אופי רכושני.

מיסים יחסיים ברוסיה כוללים, למשל, מע"מ (10% או 18% בהתאם לסוג המוצר המיוצר), מס הכנסה של חברות (24% מהרווחים שקיבל הנישום), ארנונה של חברות (2.2% מהערך בספרים) מנכס החברה) וכו '.

המיסים שנקבעו בצורה מוצקה כוללים, בפרט, את המס על עסקי הימורים, עמלות על שימוש בחפצים של עולם החי ועל השימוש בחפצים של משאבים ביולוגיים מימיים.

נושאי המיסוי הם משלמי המסים - יחידים וגופים משפטיים. מִיוּן מסים על משלמי המסיםהוא פשוט מאוד, בדרך כלל הוא כולל שלוש קבוצות:

מיסי ישות משפטית;

מסים אישיים;

מיסים מגופים משפטיים ואנשים פרטיים.

יש לזכור כי אנשים כוללים יזמים שעובדים מבלי להקים ישות משפטית.

ישנן תכונות מיוחדות במיסוי של ישויות משפטיות זרות ואנשים פרטיים.

לפי רמת התקציב שאליו נזקפת תשלום המס,להבחין בין: מיסים שהוקצו, המגיעים באופן ישיר ומלואו לתקציב מסוים או לקרן חוץ-תקציבית מסוימת, ולהסדרת המסים (רב-שכבתית). סכומי תשלומי מס מסים רגולטורייםמתקבלים בו זמנית בתקציבים שונים בשיעור שאומץ בהתאם לחקיקה התקציבית.

מכוח מיסויניתן להבחין בין קבוצות המסים הבאות:

ארנונה (על רכושם של ארגונים ויחידים, על ירושה);

מיסי משאבים (קרקע, יער, כרייה, תשלומי מים, אגרות על שימוש בחפצים של עולם החי);

מס הכנסה (מס הכנסה ליחידים ולחברות);

מסים על פעולות - מעשים עסקיים, עסקאות פיננסיות, מחזור מכירות (מע"מ, הבלו, מכס);

אחרים, המכסים כמה מסים ודמי חד פעמית (דמי רישיון שונים).

לגופים עסקיים, מאפיין חשוב של הסיווג הוא אופי השתקפות תשלומי המס בחשבונאות.על פי התקנות הסטטוטוריות, עלויות תשלום המס הן:

כלול במחיר העלות (מיסי קרקע ומים, מס הובלה, UST);

כלול במחיר המוצרים (הבלו, מכס, מע"מ);

להפחית את התוצאה הכספית (ארנונה לחברות);

משולם מתוך רווח החייב במס (מס הכנסה של חברות);

משולם מתוך הרווח הנקי (מס על עסקאות ניירות ערך);

נמנע מהכנסת העובד (מס הכנסה אישי).

קביעת נוהל ייחוס תשלומי המס לסעיפי הוצאה מסוימים, הם מהווים את התוצאה הכספית של הארגון.

יש לציין כי סיווג המסים אינו רק תיאורטי גרידא, אלא גם בעל חשיבות מעשית רבה. בהיבט היישומי, סיווג זה או אחר מאפשר לנתח את מערכת המס, לבצע הערכות והשוואות שונות על ידי קבוצות מסים, במיוחד בדינמיקה לאורך תקופה ארוכת טווח, כאשר הרכב המס והעמלות בודדים יש השתנה. בנוסף, הסיווג הכרחי ביותר להשוואות בינלאומיות שונות, מכיוון שמערכות המס של מדינות שונות שונות במידה ניכרת והשוואות ישירות בכל רשימת המסים פשוט אינן אפשריות, הן יובילו למסקנות תיאורטיות מוטעות, וכתוצאה מכך החלטות מעשיות לא נכונות.

סיווג מס הוא חלוקה סבירה של מסים ועמלות לקבוצות מסוימות, בשל מטרות ויעדים של שיטתיות והשוואות. בלב כל סיווג, ויש מספר מספיק מהם, יש תכונה מסווגת לגמרי: שיטת הגבייה, השייכת לרמה מסוימת של ניהול, נושא המיסוי, שיטת או מקור המיסוי, אופי השיעור המיושם, מטרת תשלומי המס, כל תכונה אחרת.

שקול את תכונות הסיווג ואת סיווגי המס המקבילים שלהן, המוצג סכמטי באיור.

סיווג לפי מידת השידור, חלוקת מסים ישירים ועקיפים, היא הסיווג המפורסם והמסורתי ביותר של מסים.

מיסים ישירים- אלה מסים ניתנים להעברה הניתנים ישירות על הכנסתו או רכושו של הנישום. במקרה זה, הבסיס למיסוי הוא עובדות קבלת ההכנסה והבעלות על רכוש על ידי הנישום, ויחסי מס נוצרים ישירות בין הנישום למדינה. קבוצת המסים הישירים במערכת המס הרוסית צריכה לכלול מסים כגון מס הכנסה אישי, UST, על רווחי הארגונים, על רכושם של ארגונים, על רכושם של יחידים, קרקעות ומיסי תחבורה.

מסים עקיפים- אלה הם מסים הניתנים להעברה הנגבים בתהליך מחזור הסחורות (עבודות ושירותים), תוך שהם כלולים בצורה של תוספת מחיר למחירם, המשולם בסופו של דבר על ידי הצרכן הסופי. יצרן הסחורה (עבודה, שירותים), עם מכירתם, מקבל מהקונה את המחיר וגובה המס בצורת תוספת מחיר למחיר, המועבר לאחר מכן למדינה. לפיכך, מסים עקיפים נועדו בתחילה להעביר את נטל המס האמיתי של התשלום שלהם לצרכן הסופי, וקבוצת מס זו מתאפיינת לרוב כמסים על צריכה.

מסים עקיפים הם הרצויים ביותר למטרות הפיסקליות של המדינה, שכן הם הפשוטים ביותר מבחינת גבייתם וקשים למדי עבור משלמי המסים מבחינת התחמקות מהם. בנוסף, הם מספקים קיימות מסוימת של הכנסות ממסים גם לנוכח ירידה כלכלית, בעוד שההכנסות ממס הכנסה ישירות מתואמות יותר עם רמת הפעילות הכלכלית. בנוסף, התפקיד הפיסקאלי של מסים עקיפים מתממש באופן משמעותי יותר בתקופת המעבר מפיקוד לכלכלת שוק.

בעוד שההכנסות ממסים ישירים קשורות ישירות ליעילות של גופים כלכליים, שהיא נמוכה למדי בהיעדר ניסיון בשוק ונורמות התנהגות שוק מתאימות, ההכנסות ממסים עקיפים קשורות קודם כל לצריכה, בהיקפה הוא משמעותי בשל הדומיננטיות של הצריכה על החיסכון. ...

מיסוי עקיף פחות בולט ויותר מצועף עבור הצרכן הסופי, שכן משלמי המסים הנומינליים והאמיתיים שונים כאן. יצרנים ומוכרי סחורות (עבודות, שירותים) הם משלמי המסים הנומינליים שיש להם יחסי משפט מס עם המדינה. הנישום בפועל (האמיתי) - הקונה, אינו נכנס ליחסים אלה ובהתאם, אינו מבחין בחומרת המסים העקיפים. דוגמא אופיינית למיסוי עקיף היא מסים מוכרים ברחבי העולם כגון מע"מ, הבלו, מכס.

יחד עם זאת, עם כל היתרונות הברורים, למס ישיר יש חסרונות משמעותיים. קודם כל, הם אינם מתחשבים במצבו החומרי של הנישום האמיתי. מסים ישירים נקבעים על פי רמת ההכנסה ושווי הנכס של הנישום, בעוד שמסים עקיפים קשורים לרמת הצריכה. מטבע הדברים, הצריכה של אנשים עשירים במונחים אבסולוטיים גדולה מצריכת העניים, אך ביחס המניות להכנסה של קבוצות האוכלוסייה הללו התמונה שונה בתכלית. נתח הצריכה של העשירים בהכנסותיהם קטן (הם נשלטים על ידי חיסכון והשקעות, בילוי בחו"ל, חינוך וכו ', לא כפופים למס עקיף), בעוד שכל ההכנסות הנמוכות של העניים "נאכלות" מצריכה. .

לכן, מיסוי עקיף לקבוצות הכנסה נמוכות באוכלוסייה קשה יותר ממיסוי ישיר, לפיו בדרך כלל ניתנות להן העדפות משמעותיות. ומסים עקיפים עצמם מתאפיינים לרוב כ"מיסים על עניים ". בנוסף, מסים אלה, המובילים לעליית מחירי הסחורות, מגבילים במידה מסוימת את היקף הצריכה, כלומר הביקוש, ובכך מרתיע את ההיצע, ומכאן את ייצור הסחורות הללו.

מיסוי עקיף משמש באופן פעיל כמעט בכל המדינות. די לומר שעד שהמס העקיף המוכר ביותר, מע"מ, הונהג ברוסיה בשנת 1991, הוא הוחל בהצלחה ב -21 מתוך 24 המדינות החברות בארגון לשיתוף פעולה ופיתוח כלכלי (OECD), מה שהוכיח באופן משכנע את יתרונותיו לעומת זאת מוקדם יותר המס העקיף, הנפוץ בעולם - ממחזור הסחר הקמעונאי. עם זאת, ההרמוניה של המיסוי מושגת באמצעות שילוב סביר של מסים ישירים ועקיפים, שיחסם נקבע אובייקטיבית על פי רמת ההתפתחות החברתית-כלכלית של המדינה וצרכי ​​הבטחת צד ההכנסות של התקציב.

במדינות מפותחות כלכלית עם הכנסה גבוהה של אוכלוסייה ומפעלים, מתחם נכסים משמעותי, מסים ישירים שוררים, בעוד שבמדינות מתפתחות יש דומיננטיות של מסים עקיפים בשל הכנסות נמוכות של חלק ניכר מהאוכלוסייה, המצב הכלכלי הלא יציב של ארגונים, ואבטחת רכוש נמוכה.

יש לציין כי למרות שסיווג זה מבוקש ביותר בתיאוריה ובפרקטיקה של מיסוי, הוא אינו אוניברסאלי בשום אופן.

ראשית, לא ניתן לסווג את כל המסים בוודאות מוחלטת. למשל, הדילמה בייחוס מס הכנסה כביכול לקבוצה כזו או אחרת תהיה די שנויה במחלוקת: מס מיצוי מינרלים, מס מים, דמי שימוש בחיות בר ומשאבים ביולוגיים ימיים. ניתן לסווג אותם כמסים ישירים, מכיוון שהם קשורים לעובדה של שימוש ברכוש המדינה (רכוש). אבל הקצאה כזו תהיה מותנית מאוד, מכיוון שמסים אלה מועברים לחלוטין לצרכן, אך לא באמצעות פרמיה למחיר, אלא באמצעות מחיר המוצר עצמו. באותה מידה של מוסכמה, ניתן לייחס אותם למיסים עקיפים.

שנית, עצם יכולת העברת המס חייבת להיתפס במידה מסוימת של מוסכמה. לא כל המסים העקיפים מועברים במלואם לצרכן. הגורם הקובע כאן הוא גמישות המחיר השונה של סחורות שונות (עבודות, שירותים). טובין שעבורם המחירים יכולים לעלות מבלי להפחית את הביקוש בשוק נושאים בנטל המסים העקיפים על הצרכן די טוב. במקרים אחרים, נטל המסים הללו מתחלק בין היצרן לצרכן, ואז המס הופך ישיר ליצרן. יחד עם זאת, מסים ישירים, באמצעות האפשרות להעלות את המחיר של כל מוצר, במקרים מסוימים מועברים לצרכן לא יותר גרוע מאלה העקיפים.

הפעולה של מנגנוני המחיר, וכתוצאה מכך, האובייקטיביות של יישום הכיוון הפיסקאלי הממוקד של מסים אלה (ישירות - על יצרנים, עקיפים - על הצרכנים) נקבעת גם היא במידה רבה על פי אופי השוק של סחורות אלה (עבודות, שירותים): מונופול, אוליגופול, תחרות מושלמת. במידה הגדולה ביותר, הבידול של המטרה הפיסקאלית של קבוצות מס אלה מושגת בשוק של תחרות מושלמת, ובמידה המועטה ביותר בשוק המונופוליסטי.

סיווג מסים על פי מושא המיסוי- סיווג (בהיבטים רבים הקשורים לקודמו), לפיו ניתן להבחין במס: מנכס (רכוש), מהכנסה (בפועל וזקוף), מצריכה (אינדיבידואלי, אוניברסלי ומונופול), מהשימוש של משאבים (שכירות).

ארנונה (נכס)- אלה מסים המוטלים על ארגונים או אנשים על עצם החזקתם בנכס מסוים או על פעולות למכירתו (רכישה). יש לציין תכונה אופיינית - גבייתם וגודלם אינם תלויים ביכולת התשלום האישית של הנישום, אלא נקבעים על פי מאפייני הנכס: במס ההובלה - לפי כוח המנוע, ארנונה - לפי ערך, ב מס מקרקעין - לפי כמה מאפיינים, למשל, מטרת הקרקע, הערכת שווי קדראלית.

מס הכנסה- אלה מסים המוטלים על ארגונים או על אנשים כאשר הם מקבלים הכנסה. מסים אלה נקבעים במלואם על ידי יכולתו של משלם המסים. להבחין בין מסים בפועל על הכנסה, כלומר. גובים על ההכנסה שהתקבלה בפועל, וזקופה, המוטלת על ההכנסה, אשר נקבעת מראש על ידי המדינה על בסיס סוג ההכנסה שעל הנישום לקבל על תנאי, העוסקת בפעילות יזמית מסוג זה. מסים בפועל על הכנסה כוללים מס הכנסה של חברות, מס הכנסה אישי, UST, כמו גם מסים במשטרים מיוחדים: המס החקלאי המאוחד והמס במערכת מיסוי פשוטה.

המיסים הנכסים על ההכנסה כוללים את מערכת המיסוי בצורה של מס יחיד על הכנסה נזקפת לסוגים מסוימים של פעילויות, כמו גם יישום של מערכת מיסוי פשוטה המבוססת על פטנט. כמו כן, קיימת חלוקה בקבוצה זו לקטגוריה נפרדת של מסים המוטלים על קרן השכר (UST). נראה כי מס זה משתלב בצורה הגיונית יותר בקטגוריית המסים בפועל, וההבדל בין משלמי המסים (במס הכנסה אישי - הנישום הוא זה שמקבל הכנסה, וב- UST - מי שמשלם זאת) במקרה זה לא תכונה מסווגת.

מס צריכה(אנלוגי של קבוצת המסים העקיפים בסיווג הקודם) הם מסים המוטלים בתהליך מחזור הסחורות (עבודות, שירותים), המחולקים לאנשים פרטיים, אוניברסליים ומונופולים. מסים יחידים מוטלים על צריכת קבוצות טובות מוגדרות, למשל, הבלו על סוגים מסוימים של סחורות, מסים אוניברסליים מוטלים על כל הסחורות (עבודות, שירותים), למעט כמה יוצאים מן הכלל, כגון מע"מ ומיסי מונופול. הם על ייצור ו (או) מכירה של סוגים מסוימים של סחורות, שהם הזכות הבלעדית של המדינה. ... מלח באופן מסורתי היו מוצרים כאלה באופן מסורתי; בשתי המאות האחרונות הם התבססו על משקאות אלכוהוליים ומוצרי טבק. נכון לעכשיו, רוב המדינות מתרחקות מהנוהג של ייצור מונופול, ואין מסים כאלה במערכת המס הרוסית.

מס משאבים (השכרה)- אלו מסים המוטלים בתהליך השימוש במשאבי הסביבה הטבעית, והם נקראים גם מס שכר דירה מכיוון שהקמתם וגבייתם קשורים ברוב המקרים להיווצרות וקבלת שכר דירה. קבוצה זו של מסים צריכה לכלול מס פיטורים, מס מים, דמי שימוש בחיות בר ומשאבים ביולוגיים מימיים, מס קרקע.

סיווג מסים לפי נושא המיסוי, שם הם מבחינים בין מסים המוטלים על ישויות משפטיות, יחידים ומעורבים, נפוץ למדי.

יש לציין כי המשמעות התיאורטית של סיווג זה ירדה לאחרונה באופן משמעותי. בעבר, בסיס סיווג מדויק למדי מתערפל כעת בשל ההתפתחות המהירה של עסקים קטנים לא כל כך בצורה של ישויות משפטיות כמו בצורת יחידים - יזמים בודדים ללא הקמת ישות משפטית. לכן, כמעט כל המיסים צריכים להיות מסווגים כעת כקבוצה מעורבת, למעט מס הכנסה אישי ועל רכושם של יחידים המרכיבים את קבוצת המסים על יחידים, ועל רווחי הארגונים ועל רכושם של ארגונים, בהתאמה, המהווים את קבוצת המסים מגופים משפטיים.

סיווג מסים בשיטת מיסויהמבוקש על ידי מנהלי הממשל. כאן המינים נבדלים בהתאם לשיטת קביעת שכר המס: "על ידי הצהרה", "במקור" ו"בהודעה ". הדרך הנפוצה ביותר לקביעת שכר המס, הקבועה ברוב המכריע של המס, היא "בהצהרה", כלומר סכום המס שהוכרז (הצהיר) על ידי הנישום. שיטת "במקור" נקבעת במסים, המספקים את מוסד סוכני המס, המחויבים להחזיק ולהעביר מס לתקציב בעת תשלום הכנסה לטובת הנישום עד ששולמה בפועל על מנת לא לכלול את אפשרות של העלמת מס.

בצורתה הטהורה, שיטה זו מיושמת רק במס הכנסה אישי, אך יש גם שימוש מוגבל בסוכני מס במע"מ ובמס הכנסה של חברות. השיטה "על הודעה" נקבעת לעתים קרובות יותר במס עם אובייקטים החייבים במס שאינו נייד, כאשר גופים ממלכתיים מנסים רישום מלא (קדסטר) של אובייקטים אלה, ורשות המסים מחשבת ומודיעה לנישום. המס מחושב על בסיס השוואות של אינדיקטורים חיצוניים, למשל, הרווחיות הממוצעת המשוערת, אובייקטים של מיסוי. שיטה זו מיושמת במס: קרקע, רכוש של אנשים, תחבורה (ליחידים).

סיווג לפי תעריף רלוונטי, מחלק את המסים לפרוגרסיבית, רגרסיבית, פרופורציונלית ויציבה.

מסים עם שיעורי ריבית (ערך ערך) הם מסים, ששערם נקבע כאחוז משווי מושא המיסוי (בסיס המס). מסים אלה קשורים ישירות לסכום ההכנסה, הרווחים או הנכסים של משלמי המסים. קבוצה זו כוללת מסים עם שיעורים פרופורציונאליים, פרוגרסיביים ורגרסיביים.

במס עם שיעורים פרופורציונליים, סכום תשלומי המס הוא ביחס ישיר לסכום ההכנסה, הרווח או הרכוש של הנישום, כלומר. תעריפים כאלה תקפים כאחוז משווי מושא המיסוי (בסיס המס). מסים אלה בנויים באופן שהיחס בין הכנסה (רווח) לאחר מסים להכנסה (רווח) לפני תשלוםם נשאר ללא שינוי ללא קשר לסכום ההכנסות (רווחים) אלה. לפיכך, שכיחות מסים אלה במערכת המס יוצרת את הניטרליות שלה, שאינה עולה או יורדת, אלא משחזרת את אי השוויון של האזרחים לאחר מסים. מסים אלה כוללים, בפרט, מס הכנסה אישי, מס הכנסה של חברות, מע"מ, ארנונה של ארגונים ויחידים.

במס עם שיעורים פרוגרסיביים, סכום תשלומי המס נמצא בהתקדמות מסוימת לסכום ההכנסה, הרווח או הרכוש של הנישום, כלומר. שיעורים כאלה חלים באחוזים הולכים וגדלים לערך מושא המיסוי (בסיס המס). מסים אלה בנויים באופן שהיחס בין הכנסה (רווח) לאחר מסים להכנסה (רווח) לפני ששולם יורד עם עלייה בהכנסות אלה (רווחים). לפיכך, השימוש במיסים אלה במערכת המס יוצר את פרוגרסיביותה, מה שמקטין את אי השוויון בין האזרחים לאחר מסים. נכון לעכשיו, אין מס יחיד במערכת המס הרוסית המשתמשת בשיעור פרוגרסיבי, ועד 2001 מס ההכנסה היה פרוגרסיבי (ברוב המכריע של המדינות המפותחות הוא פרוגרסיבי).

במס עם שיעורים רגרסיביים, סכום תשלומי המס הוא בנסיגה מסוימת לסכום ההכנסה, הרווח או הרכוש של הנישום, כלומר. שיעורים כאלה הם למעשה באחוז יורד מערך מושא המיסוי (בסיס המס). מסים אלה בנויים באופן שיחס ההכנסה (רווח) לאחר מסים להכנסה (רווח) לפני תשלוםם גדל עם גידול ההכנסות הללו (רווחים). לפיכך, השימוש במיסים אלה במערכת המס יוצר את הרגרסיביות שלה, מה שמגביר את אי השוויון בין האזרחים לאחר מסים. דוגמה אופיינית הייתה UST.

כמו כן יש לציין את האפשרות להשתמש בהתקדמות או ברגרסיה פשוטה ומורכבת (מדורגת) במס. התקדמות פשוטה (רגרסיה) מגדילה (יורדת) באופן אחיד את שיעור המס עם עלייה בערך מושא המיסוי (בסיס המס). קומפלקס, או, כפי שהוא נקרא, מדורגים, התקדמות (רגרסיה) כוללת חלוקת אומדן העלות של מושא המיסוי (בסיס המס) לחלקים מסוימים, כאשר כל חלק לאחר מכן כפוף לריבית מוגברת (מופחתת). שיעורים אלה גדלים (יורדים) בשלבים (מפלים), ומכאן השם המתאים.

בהתאם לשיטת קביעת שיעורי המס, הם מבחינים בין:

1. מסים עם שיעורים קבועים (ספציפיים) - ערך השיעור נקבע בסכום כסף מוחלט וקבוע ליחידת מדידה של בסיס המס; אלה כוללים חלק ניכר ממס הבלו, מס מים, דמי שימוש בחיות בר ומשאבים ביולוגיים ימיים, רוב חובת המדינה, מס הובלה, מס על עסקי הימורים;
2. מסים עם שיעורי ריבית (ערך ערך) - ערך השיעור נקבע כאחוז משווי מושא המיסוי (בסיס המס); אלה כוללים, למשל, מס הכנסה, מס הכנסה אישי, מע"מ;
3. מסים עם תעריפים משולבים (מעורבים) - ערך התעריף נקבע על ידי שילוב (שילוב) של תעריפים ספציפיים ומערכי ערך. ככל העיקרית כאן, ככלל, נעשה שימוש בשיעור הערך -ערך, אך יישומו מוגבל לשיעור ספציפי מלמטה ו (או) מלמעלה מסכום מסוים של בסיס המס; דוגמה אופיינית למס כזה הייתה UST.

סיווג מסים לפי מטרהמבדיל אותם למופשטים וממוקדים. מס מופשט (כללי), הכניסה לתקציב של כל רמה, מותאמים באופן אישי ומוציאים למטרות שנקבעו על ידי סדרי העדיפויות של התקציב המקביל, כלומר. ההכנסות הכלליות ממסים הן מקור ההכנסה העיקרי בתקציבים מרובי רמות. בכל מערכת מס, מסים אלה כוללים את הרוב המכריע. שלא כמו כללי יעד מסים (מיוחדים)בעלי מטרה שנקבעה מראש והם מוקצים בהחלט לסוגים מסוימים של הוצאות. ככלל, תקציבי הכספים החוץ-תקציביים של המדינה המתאימים נוצרים על חשבון מסים מיוחדים. דוגמה אופיינית למס מיוחד היה UST (ועכשיו אלה דמי ביטוח בעלי אופי חובה, אך לא מס), שההכנסות מהן יוצרות את התקציבים של שלוש קרנות מדינה שאינן תקציביות של הפדרציה הרוסית: פנסיה, רפואת חובה ביטוח וביטוח לאומי.

סיווג מסים לפי עיתוי התשלוםפירוש הדבר כי קיימת הבחנה בין מס דחוף וחוזר. מיסים דחופים (הם נקראים גם חד פעמיים) הם מסים, שלתשלום שלהם אין אופי קבוע שיטתי, אלא מתבצע עד למועד היעד עם התרחשות אירוע מסוים או ביצוע פעולה מסוימת. לפני 2006, דוגמה אופיינית למס לתקופה קצובה הייתה מס הירושה או המתנה, אשר בוטל כעת. מתוך שאר המסים והעמלות, חובת המדינה דחופה. תקופתי (הם נקראים גם רגילים או שוטפים) - אלה מסים, שהתשלום שלהם קבוע באופן שיטתי במסגרת הזמן הקבוע בחוק. תקופה כזו, למשל, יכולה להיות חודש, רבעון או שנה.

סיווג לפי מקור התשלום החשבונאימבדיל מסים על פי מקורות התשלום הספציפיים שלהם כחלק מהכנסות החברה והמרכיבים המבניים שלה. מקורות כאלה יכולים להיות: הכנסות מכירה, עלויות ייצור, תוצאות פיננסיות של פעילויות לפני מיסוי רווחים, שכר והכנסות עסקיות, רווח חבות במס והכנסות אחרות של הארגון.

לסיווג זה יש ביקוש רב, בעיקר מצד משלמי המסים העוסקים בפעילות יזמית ורשויות המס המבקרות אותם. עבור מסים שמשלמים אנשים שאינם מבצעים פעילות זו, סיווג זה אינו חל. מקור תשלום המסים עבורם הוא הכנסה באופן בלעדי בצורה כזו או אחרת.

ל מסים ועמלות ששולמו מהכנסות המכירה, כוללים: מע"מ, מכס, כמו גם מסים יחידים שמשלמים ארגונים בעת החלת משטרי מס מיוחדים.

מסים והיטלים המיוחסים לעלות הייצור,

הם: הבלו, חובות מדינה, מס תחבורה וקרקע המשולמים בקשר עם פעילות יזמית, MET, מס מים, דמי שימוש בחיות בר ומשאבים ביולוגיים ימיים, דמי ביטוח חובה (עבור משלמים המשלמים תשלומים ליחידים).

מס המיוחס לתוצאה הכספית של הפעולות, הוא מס על רכושם של ארגונים ועל עסקי ההימורים.

שכר והכנסה מעסקים- מדובר במס הכנסה אישי ודמי ביטוח חובה (לעורכי דין, יזמים בודדים על הכנסתם), וכן מסים יחידים שמשלמים יזמים בודדים בעת החלת משטרי מס מיוחדים.

יש לשלם מס על רווח מס ברוטו, הוא מס הכנסה של חברות.

לפעמים, כמקור נפרד לתשלום מסים, נבחנת גם הרווח הנקי, שממנו משלמים תשלומים בעלי אופי קנס, למשל על זיהום מוגזם של הסביבה.

סיווג מסים על ידי השתייכות לרמת השלטוןמחלק את כל המסים פדרלי, אזורי ומקומי... סיווג זה הוא היחיד מבין כל המתוארים לעיל בעל מעמד חקיקתי - כל הרצף של הצגת קוד המס של הפדרציה הרוסית מבוסס עליו.

שים לב כי הסיווגים המוצגים בשום אופן לא טוענים שהם ממצאים. בספרות המדעית ניתן למצוא תכונות סיווג רבות אחרות שאין להן בדרך כלל סיכויים מעשיים משמעותיים לשימוש. דיפרנציאציה כזו של מסים, למשל, על פריסה וכמותית, קבועה מותנית ומשתנה מותנית, משמשים לעתים רחוקות למדי, ואפילו אז במחקרים מיוחדים. סיווגים כאלה אינם מועילים במיוחד למטרות חינוכיות, ולכן אנו משמיטים אותם.

מתוך הסט המוצג, יש להדגיש את המשמעות הבלתי מותנית של ארבע סיווגים. המשמעות התיאורטית והמתודולוגית הגדולה ביותר היא חלוקת המס למסירה ישירה ועקיפה, ומנקודת מבט פרקטית, עבור מדינה פדרלית, שהיא רוסיה, יש חשיבות מהותית להתמיינות המיסים לפי רמת השלטון. לצורך שמירה על מערכת החשבונות הלאומיים (SNA) ברוסיה, שני אמות מידה משמשות במצטבר: על פי מושא המיסוי ועל פי מקור התשלום. הפרשת המס על ידי מושא המיסוי משמשת גם בסיווגים הבינלאומיים של ה- OECD וקרן המטבע הבינלאומית.

תכונת הסיווג (בשיטת הגבייה) היא הבסיס לבניית מערכת החשבונות המשולבים הכלכליים באירופה. כל הסיווגים האחרים הם בעיקר בעלי רלוונטיות תיאורטית או מעשית מקומית.

סיווג המסים והעמלות של הפדרציה הרוסית

סיווג מס- מדובר בחלוקה סבירה של מסים ועמלות לקבוצות, המתבצעת על בסיס תכונה מסמלת מסוימת ובשל מטרות (מטרות) של שיטתיות והשוואות.

הגדרה זו מרמזת על שתי דרישות חשובות לכל סיווג. ראשית, פיתוח כל סיווג מס צריך להתבסס על תכונה מסווגת ספציפית, בין אם מדובר בשיטת גבייה, השייכת לרמת ניהול מסוימת, נושא, נושא, שיטה או מקור מיסוי, אופי השיעור המיושם, מטרת תשלומי המס וכו '. שנית, כל סיווג צריך לשרת מטרות (משימות) מעשיות או מדעיות ספציפיות, כלומר יש לטעון את זה על פי התיאוריה או הפרקטיקה של המיסוי. קיבוץ מס שאינו עומד בשתי דרישות אלו אינו יכול להיות בעל מעמד סיווג.

סיווגי המס העיקריים מוצגים בטבלה. 2.2.

טבלה 2.2 - סיווג מסים בפדרציה הרוסית

1. סיווג מס לפי השתייכותלרָמָה הַנהָלָהעצלות ועוצמהמחלק את כל המסים לגופים פדרליים, מרכיבים בפדרציה הרוסית ולמקומיים. לסיווג זה - היחיד מכל אלה המוצגים להלן - יש מעמד חקיקתי ישיר: כל ההיגיון של הבנייה והצגת קוד המס של הפדרציה הרוסית מבוסס עליו. יש לו לא רק רגולטוריות ומשפטיות יסודיות, אלא גם חשיבות מעשית משמעותית לפתרון בעיות שונות של פדרליזם מס.

הבסיס להבחין בין סוגי מיסים ואגרות אלה אינו רמת התקציב שאליו הם זוכים, אלא באיזו רמת ממשלה הם מוקמים ובאיזה שטח הם מחויבים לתשלום. אז, בהתאם לאמנות. 12 בחוק המס של הפדרציה הרוסית מבחינים בין מסים פדרליים, אזוריים ומקומיים.

פדרלימוכרים מסים ועמלות אשר נקבעים על פי קוד המס של הפדרציה הרוסית ומחייבים את כל שטחה של הפדרציה הרוסית. אלו כוללים:

1) מס ערך מוסף (מע"מ);

2) מס הבלו;

3) מס הכנסה אישי (מס הכנסה אישי);

4) מס הכנסה של חברות;

5) מס על מיצוי מינרלים (MET);

6) מס מים;

7) אגרות עבור שימוש בחפצי חיות בר וחפצים של משאבים ביולוגיים ימיים;

8) חובת המדינה.

לפי אזוריםמוכרים מסים שנקבעו על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית וחוקי הגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית על מסים ומחייבים את שטחי הגופים המרכיבים המתאימים. מסים אזוריים מוצגים ומפסיקים לפעול בשטחי הגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית ולחוקי הגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית על מסים.

בעת קביעת מסים אזוריים על ידי גורמי החקיקה (הייצוגיים) של כוח המדינה של הגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית באופן ובמסגרת הגבולות הקבועים בקוד המס של הפדרציה הרוסית, נקבעים מרכיבי המיסוי הבאים: שיעורי המס , ניתן לקבוע את הנוהל והתנאים לתשלום שלהם, כמו גם הטבות מס, עילות והליך יישוםם. אלמנטים נוספים של מיסוי נקבעים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית.

המיסים האזוריים כוללים:

1) על רכושם של ארגונים;

2) לעסקי ההימורים;

3) הובלה.

מְקוֹמִימוכרים מסים שנקבעו על פי חוק המס והפעולות המשפטיות הנורמטיביות של הגופים הייצוגיים של העיריות וחייבים בתשלום בשטחי העיריות המתאימות. מיסים מקומיים מוצגים ומפסיקים לפעול בשטחי העיריות בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית ולפעולות משפטיות רגולטוריות של הגופים הייצוגיים של העיריות בנושא מסים.

כאשר מסים מקומיים נקבעים על ידי הגופים הייצוגיים של העיריות באופן ובמסגרת הגבולות הקבועים בחוק המס של הפדרציה הרוסית, נקבעים מרכיבי המיסוי הבאים: שיעורי מס, נוהל ותנאי התשלום שלהם; ניתן לקבוע גם הטבות מס, עילות והליך יישוםן. אלמנטים נוספים של מיסוי נקבעים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית.

מסים וחובות מקומיים כוללים:

ארנונה אישית;

מס קרקע.

לא ניתן לקבוע מסים ואגרות אזוריים או מקומיים שאינם מסופקים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית.

יחד עם מערכת המסים והעמלות שנדונו לעיל, קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע שימוש במשטרי מס מיוחדים.

משטר מס מיוחדמוכר נוהל מיוחד לקביעת יסודות המיסוי, כמו גם פטור מהחובה לשלם מסים ודמי פדרליות, אזוריים ומקומיים מסוימים. משטרים אלה נקבעים על פי קוד המס של הפדרציה הרוסית ומיושמים במקרים ובהליך הקבוע בחוק המס של הפדרציה הרוסית ופעולות חקיקה אחרות בנושא מסים ועמלות.

משטרי מס מיוחדים כוללים:

1) שיטת המיסוי ליצרנים חקלאיים (מס חקלאי מאוחד);

2) מערכת מיסוי פשוטה;

3) מערכת לשינוי מיסוי בצורה של מס יחיד על הכנסה נזקפת לסוגים מסוימים של פעילויות;

4) מערכת מיסוי פטנטים;

5) מערכת המיסוי ביישום הסכמי שיתוף בייצור.

הקוד קובע משטרי מס מיוחדים, שעשויים לקבוע מסים פדרליים נוספים, קובעים את נוהל יישומם וחקיקתם. ארבעה מסים פדרליים נוספים צריכים להיחשב ככאלה: המס החקלאי המאוחד; מס יחיד בעת החלת מערכת מיסוי פשוטה, מס יחיד על הכנסה נזקפת לסוגים מסוימים של פעילויות ומערכת פטנטים. הסיבה לסיווג מסים אלה כפדרליים היא ההיגיון של קוד מס RF. המשטר המיוחד החמישי אינו מציג מס חדש, אלא רק קובע הליך מיסוי מיוחד.

2. סיווג מס לפי נושא המיסוי כולל מסים המוטלים על ישויות משפטיות ואנשים פרטיים, ומסים מעורבים, כלומר ומישויות משפטיות ואנשים פרטיים. בעבר, סיווג זה היה מבוקש מאוד. אולם לאחרונה, משמעותו התיאורטית והמעשית יורדת בהדרגה. בתחילה, קבוצות מס אלה אפיינו גם היבטים שונים של מיסוי פעילות יזמית, חיי משקי בית ומיסוי אוניברסאלי של סוגים אלה של פעילות. נראה כי מטרה מסווגת למדי כזו כעת מותנית במידה רבה ומעורפלת בקשר להתפתחות מואצת של עסקים קטנים, לא כל כך בצורה של ישויות משפטיות, כמו בצורת יחידים - יזמים בודדים ללא הקמת ישות משפטית. . לכן לא כל כך קשה להבחין בבירור בין תשלומי מס לפי נושאי מיסוי (קודי סיווג תקציב מאפשרים זאת), אלא חד משמעיות בהקצאת המיסים עצמם לקבוצה כזו או אחרת הולכת לאיבוד.

3. סיווג לפי מידת הסידור

ישיר מסים

3. סיווג לפי מידת הסידור , המחלק מסים ישירים ועקיפים, ידוע כסיווג מבחינה היסטורית האוניברסלי ביותר, אך יחד עם זאת כסיווג השנוי ביותר במחלוקת תיאורטית.

ישיר מסים- אלה מסים ניתנים להעברה הניתנים ישירות על הכנסתו או רכושו של הנישום. במקרה זה עובדות קבלת הנישום על הכנסה ובעלות על רכוש משמשות בסיס למיסוי, ויחסי מס מתעוררים ישירות בין הנישום למדינה. בקבוצת המסים הישירים נבדלים מס ריאלי והכנסה.

אמיתי ישיר- אלה מסים המוטלים על ההכנסה הממוצעת המשוערת משימוש בחפץ מס מסוים. אך קבלת הכנסה כזו יכולה להיחשב מותנית, שכן ברוב המקרים היא נעדרת. אלה כוללים מסים: על רכושם של ארגונים, על רכושם של יחידים, מסים על קרקעות ותחבורה. מסים אלה משקפים את יכולת התשלום הנתפסת (הדמיונית) של המשלמים.

הכנסה ישירה- אלה מסים המוטלים על הכנסה שהתקבלה בפועל (רווח). הם משקפים את יכולת התשלום בפועל של המשלמים. אלה כוללים מס על הכנסה אישית והכנסה של חברות.

עקיף מסיםמועברים בהצלחה מסים. הם מחויבים בתהליך מחזור הסחורות (עבודות, שירותים), בעוד שהם כלולים בצורה של פרמיה למחירם, המשולם בסופו של דבר על ידי הצרכן הסופי. יצרן הטובין (עבודה, שירותים), עם מכירתם, מקבל מהקונה את המחיר וגובה המס בצורת תוספת מחיר למחיר, המועבר למדינה מראש או לאחר מכן. לפיכך, מיסים עקיפים נועדו בתחילה להעביר באופן משמעותי את נטל המס האמיתי של התשלום שלהם לצרכן הסופי, וקבוצת מס זו מתאפיינת לרוב כמסים על צריכה (הוצאות).

בקבוצת המסים העקיפים נבדלים בדרך כלל מונופולים אישיים, אוניברסליים, פיסקאליים ומכס.

אדם עקיףהם מסים המוטלים על קבוצות וסוגי חומרי גלם ומוצרים מוגבלים. אלה הם הבלו החלים על חומרי גלם וסחורות ספציפיים: אלכוהול, טבק ומשקאות אלכוהוליים, מכוניות, בנזין, סולר, שמני מנוע.

אוניברסלי עקיף- מסים המוטלים על פעולות למכירת כל הסחורות (עבודות, שירותים) ללא קשר לאחת הקבוצות והסוגים שלהן (למעט מספר מסוים שלהן). אלה כוללים מס ערך מוסף (מע"מ), במדינות אחרות - מס מכירה.

מונופולים פיסקאליים- אלה הן הזכויות הבלעדיות של מונופול ממלכתי מלא או חלקי על הכנסה מייצור ומכירה של סוגים מסוימים של סחורות (עבודות, שירותים). טווח המונופולים הפיסקאליים, שבעבר היה רחב למדי, מצמצם כעת בהכרח. בארצנו לא נותרו מונופולים בייצור סחורות, רק נשמרה מתן המונופול של שירותים מסוימים שעבורם מוטלת חובת מדינה.

מכס- מדובר בעמלות חובה הנגבות על ידי רשויות המכס בעת ייבוא ​​סחורות לשטח המכס, מעבר דרכו או ייצוא סחורות משטח זה ומהוות תנאי בלתי נפרד ליבואן, מעברן או ייצואן.

סיווג זה נוח ביותר לא רק להשוואות בינלאומיות, אלא גם לניתוח פנימי של מבנה ההכנסות ממס התקציב המאוחד. שכיחות המסים הישירים במבנה זה עשויה להצביע על רמת ההתפתחות הכלכלית של המדינה, והדינמיקה החיובית של גידול חלקם לאורך זמן עשויה להצביע על שינויים מבניים נוחים במשק. בתורו, הדומיננטיות של מסים עקיפים עשויה להצביע על השתלטות החיסכון (השקעות) במשק הצריכה, חוסר הפרופורציה בחלוקת נטל המס על פלחי אוכלוסייה שונים (נטל מופרז על הפלחים העניים ביותר באוכלוסייה). העלייה לאורך זמן בחלק המסים העקיפים מצביעה על שינויים מבניים לא נוחים במשק.

יש לציין כי סיווג זה, על אף שמדובר בתיאוריה ופרקטיקה פופולרית של מיסוי, לרבות בחשבונאות לאומית, אינו מעורער בשום אופן. ראשית, לא ניתן לסווג את כל המסים בוודאות מוחלטת. למשל, הדילמה בייחוס מס הכנסה כביכול לקבוצה כזו או אחרת תהיה שנויה במחלוקת למדי: על מיצוי מינרלים, מס מים, אגרות לשימוש בחיות בר ומשאבים ביולוגיים ימיים. ניתן לסווג אותם כמסים ישירים, מכיוון שהם קשורים לעובדה של שימוש ברכוש המדינה (משאבי טבע). אך הקצאה כזו תהיה מותנית ביותר, שכן מסים אלה מועברים באופן מלא לצרכן, אך לא באמצעות פרמיה למחיר, אלא באמצעות מחיר המוצר עצמו. באותה מידה של מוסכמה, ניתן לייחס אותם למיסים עקיפים.

שנית, עצם יכולת העברת המס חייבת להיתפס במידה מסוימת של מוסכמה. לא כל המסים העקיפים מועברים במלואם לצרכן. הגורם הקובע כאן הוא גמישות המחיר השונה של סחורות שונות (עבודות, שירותים). טובין שעבורם המחירים יכולים לעלות מבלי להפחית את הביקוש בשוק נושאים בנטל המסים העקיפים על הצרכן די טוב. במקרים אחרים, נטל המסים הללו מתחלק בין היצרן לצרכן, ואז המס הופך ישיר ליצרן. יחד עם זאת, מסים ישירים, באמצעות האפשרות להעלות את המחיר של כל מוצר, במקרים מסוימים מועברים לצרכן לא יותר גרוע מאלה העקיפים. הפעולה של מנגנוני המחיר, וכתוצאה מכך, האובייקטיביות של יישום הכיוון הפיסקאלי הממוקד של מסים אלה (ישירות - על יצרנים, עקיפים - על הצרכנים) נקבעת גם היא במידה רבה על פי אופי השוק של סחורות אלה (עבודות, שירותים): מונופול, אוליגופול, תחרות מושלמת. במידה הגדולה ביותר, הבידול של המטרה הפיסקאלית של קבוצות מס אלה מושגת בשוק התחרות המושלמת, לפחות - בשוק המונופול.

4. סיווג מס מטבע ההשתקפות במערכת חשבונות לאומיים (SNA) מבדיל שתי קבוצות של מסים: על ייצור ויבוא, על הכנסה ורכוש. יש לציין כי סיווג המס המשמש ב- SNA מאפשר השוואות בינלאומיות נאותות, שכן בניית ה- SNA המיושם ברוסיה מבוססת על הוראות מתודולוגיות שפותחו ואומצו בשנת 1993 במשותף על ידי האו"ם, קרן המטבע הבינלאומית, ה- OECD ויורסטוסט. .

מַס עלהפקהויְבוּאגובים מגופים עסקיים בקשר לייצור ויבוא סחורות (שירותים) או שימוש בגורמי ייצור. באופן קונבנציונאלי, אפשר לקרוא להם מסים עקיפים על ייצור ויבוא. קבוצה זו מבחינה בין מסים על מוצרים לבין מיסים אחרים על הייצור.

מסים על מוצריםהם מסים שמוטלים באופן יחסי לכמות או ערך הסחורות והשירותים המיוצרים, נמכרים או מיובאים על ידי תושבים. במיוחד אלה כוללים מע"מ, הבלו ומכס.

מיסים אחרים על הייצור- אלה מסים הקשורים לשימוש בגורמי ייצור (עבודה, אדמה, הון), כמו גם תשלומים עבור רישיונות והיתרים לעסוק בכל פעילות או בתשלומי חובה אחרים, שתשלומם נחוץ לפעילות של מפיק תושב יחידה. בפרט, אלה כוללים מיסים: על רכושם של ארגונים, תחבורה וקרקע (מגופים משפטיים ויזמים בודדים), מים, על מיצוי מינרלים, דמי שימוש בחפצים של חיות בר ומשאבים ביולוגיים ימיים, דמי רישיון.

מַס עלהַכנָסָהותכונהבמערכת החשבונאות הלאומית מתייחסים כהעברות ללא תשלום שוטפות. באופן קונבנציונאלי, ניתן לקרוא להם מסים ישירים שמשלמים גורמים משפטיים ויחידים מהכנסתם. בקבוצה זו מובחנים מסים: על הכנסה, מסים שוטפים על הון ומיסים שוטפים אחרים.

מס הכנסהמשולם בהתאם לסכום ההכנסה (הרווח) שהתקבל. בפרט אלה כוללים: מס הכנסה אישי, על רווחי ארגונים, על עסקי הימורים, על סך ההכנסות עקב שימוש במשטרי מס מיוחדים (מס חקלאי אחיד, מס אחיד על הכנסה נזקפת לסוגים מסוימים של פעילויות, מס אחיד. בשל השימוש במיסוי מערכת מפושט, מערכת פטנטים).

מסים שוטפים על הוןמשולם בקשר להחזקת הון (נכס) שאינו משמש לצורכי ייצור. אלה כוללים מסים: על רכושם של יחידים; קרקע, בתשלום על ידי יחידים; קרקע ורכוש של ארגונים, כאשר השימוש בקרקע ורכוש אינו קשור לתהליך הייצור.

מסים שוטפים אחרים- כל אלה תשלומי מס אחרים המשולמים על ידי יחידים וגופים משפטיים ואינם קשורים לפעילות ייצור. אלה כוללים: מס הובלה ששולם על ידי אנשים וגופים משפטיים כאשר השימוש בתחבורה אינו קשור לייצור; עמלות וחובות שונים, שתשלומם אינו קשור לפעילות הייצור; מע"מ על סחורות (עבודות, שירותים) שנרכשו לצריכה עצמית.

סיווג זה, בעל היבט יישומי מובהק, הינו מורכב ביותר. אותו תשלום מס (מס), תלוי אם התשלום שלו קשור לפעילות ייצור או לא, עשוי להיכלל בקבוצות שונות.

5. סיווג מס בנושא (אובייקט) המיסוי , כאשר המסים נבדלים: מרכוש (נכס), מהכנסה (בפועל וזקוף), מצריכה (פרט, אוניברסלי, מונופול ומכס), משימוש במשאבים (שכירות משאבים). סיווג זה חשוב לניתוח התיאורטי של הפרופורציות ורמת נטל המס על מטרות המיסוי העיקריות.

מס רכוש(רכוש) - אלה מסים המוטלים על ישויות משפטיות ואנשים פרטיים על עצם החזקתם בנכס מסוים או על פעולות למכירתו (רכישה). יש לשים לב למאפיין אופייני של מסים כאלה: גבייתם וגודלם אינם תלויים ביכולת התשלום הפרטית של הנישום, אלא נקבעים על פי מאפייני הנכס: במס ההובלה - לפי מנוע, ארנונה - לפי ערך, במס קרקע - לפי כמה מאפיינים, למשל, מטרת הקרקע, הערכת שווי קדסטרלית.

מס הכנסה- אלה מסים המוטלים על ישויות משפטיות ואנשים פרטיים כאשר הם מקבלים הכנסה ונקבעים במלואם על פי יכולת התשלום של הנישום. להבחין בין מסים בפועל על הכנסה, כלומר. גובים על ההכנסה שהתקבלה בפועל, וזקופה, המוטלת על ההכנסה, אשר נקבעת מראש על ידי המדינה על בסיס סוג ההכנסה שעל הנישום לקבל על תנאי, העוסקת בפעילות יזמית מסוג זה. המיסים בפועל על הכנסה כוללים מס הכנסה של חברות, מס הכנסה אישי, כמו גם מסים במשטרים מיוחדים: מס חקלאי מאוחד ובמערכת מיסוי פשוטה. המיסים הנזקפים להכנסה כוללים מס אחיד על הכנסה נזקפת לסוגים מסוימים של פעילויות, כמו גם מערכת הפטנטים.

מס צריכה(מקבילה לקבוצת המסים העקיפים) הם מסים הנגבים במהלך מחזור הסחורות (עבודות, שירותים), אשר בתורם מתחלקים למס אישי, אוניברסלי, מונופול ומכס. המאפיינים שלהם הוצגו לעיל.

מס משאבים(שכירות משאבים) הם מסים המוטלים בתהליך השימוש במשאבי הסביבה הטבעית, והם נקראים גם מס שכר דירה מכיוון שהקמתם וגבייתם קשורים ברוב המקרים להיווצרות וקבלת שכר דירה. קבוצה זו צריכה לכלול את המס על הפקת מינרלים, מס מים, אגרות על שימוש בחפצים של עולם החי ומשאבים ביולוגיים ימיים, מס קרקע.

6. סיווג מס בדרך של מיסוי מבדיל מיסים בהתאם לשיטת קביעת שכר המס: "בהצהרה", "במקור" ו"בהודעה ". סיווג זה חשוב בהיבט היישומי לארגון הטכני של תהליך המס.

מסים ששולמו "בהצהרה", הם מסים הקובעים את חובתו של הנישום לחשב באופן עצמאי את שכר המס באמצעות הצהרתו (הצהרה). שיטה זו לקביעת שכר המס משולבת ברוב המכריע של המסים (בפרט במס על רווחי החברות, מע"מ, על רכוש ארגונים וכו ').

יש לשלם מסים במקור, - אלו מסים המספקים את מוסד סוכני המס, המחויבים להחזיק מס ולהעביר אותם לתקציב בעת תשלום הכנסה לטובת הנישום עד לרגע התשלום בפועל. מכון סוכני המס משמש על מנת לפשט את הליך תשלום מסים אלה ולמנוע את "האפשרות להתחמק משלם המסים מתשלוםם. בצורתה הטהורה, שיטה זו מיושמת רק במס הכנסה אישי, אך יש גם שימוש מוגבל בסוכני מס במע"מ ובמס הכנסה של חברות.

יש לשלם מסים "בהתראה", הם מסים הקובעים את החובה של רשויות המס לחשב את שכר המס ולהודיע ​​לנישומים על בסיס רישום מלא (קדסטר) של אובייקטים החייבים במס שחוברו על ידי רשויות המדינה. לרוב שיטה זו נקבעת בסיכומים של אובייקטים החייבים במס שאינם ניידים. המס מחושב על בסיס השוואות של סימנים חיצוניים של אובייקטים החייבים במס, למשל, הרווחיות הממוצעת המשוערת שיטה זו מיושמת במס: קרקעות, על רכוש של אנשים, תחבורה, כאשר משלם המיסים הוא יחיד.

7. סיווג לפי מקורות התשלום החשבונאיים מבדיל מסים על פי מקורות התשלום הספציפיים שלהם כחלק מהכנסות החברה והמרכיבים המבניים שלה. מקורות כאלה יכולים להיות: הכנסות ממכירות; עלות הפקה; תוצאות כספיות של הפעולות לפני מיסוי רווחים; שכר והכנסה מעסק; רווח החייב במס והכנסה אחרת של הארגון. לסיווג זה יש ביקוש רב, בעיקר מצד משלמי המסים העוסקים בפעילות יזמית ורשויות המס המבקרות אותם. עבור מסים שמשלמים אנשים שאינם מבצעים פעילות זו, סיווג זה אינו חל. מקור תשלום המסים עבורם הוא הכנסה באופן בלעדי בצורה כזו או אחרת.

המסים והעמלות המשולמים מהכנסות המכירה כוללים מע"מ, מכס, כמו גם מסים יחידים שמשלמים ארגונים בעת החלת משטרי מס מיוחדים.

המיסים וההיטלים המיוחסים לעלות הייצור הינם: הבלו, חובות מדינה, מס הובלה וקרקע המשולמים בגין פעילות עסקית, מס הפקת מינרלים, מס מים, דמי שימוש בחיות בר ומשאבים ביולוגיים ימיים.

המיסים המיוחסים לתוצאה הכספית של פעילויות כוללים את המס על רכושם של ארגונים ועל עסקי ההימורים.

המיסים המיוחסים לשכר והכנסה מעסקים כוללים: מס הכנסה אישי (לעורכי דין, יזמים בודדים על הכנסתם), וכן מסים יחידים שמשלמים יזמים בודדים בעת החלת משטרי מס מיוחדים.

המס החייב על הרווח החייב במס הינו ברוטו הוא מס הכנסה מחברות.

לפעמים, כמקור נפרד לתשלום מסים, נבחנת גם הרווח הנקי, שממנו משלמים תשלומים בעלי אופי ענישה, למשל, על זיהום מוגזם של הסביבה.

8. סיווג מס בתיאום מראש מבדיל מסים מופשטים (ללא תווית) וממוקדים (שכותרתם).

מסים מופשטים (לא מסומנים) הם מסים, שהכנסותיהם מצטברות בתקציב של רמה מסוימת של ממשלה, מופעלים באופן אישי ומוציאים למטרות שנקבעו על ידי סדרי העדיפויות של התקציב המקביל. ההכנסות ממסים ללא תווית הן מקור ההכנסה העיקרי בתקציבים מרובי שכבות.

נכון לעכשיו, סוגי המסים והעמלות כמרכיב החשוב ביותר במערכת המס הם מגוונים מאוד. ניתן לסווג מסים על פי קריטריונים שונים.

כל המסים החלים על שטח הפדרציה הרוסית, בהתאם לרמת ההקמה, מתחלקים לשלושה סוגים:

• פדרלי:
• אֵזוֹרִי;
• מְקוֹמִי.

פדרלי מסים נקבעים, מבוטלים ומתוקנים על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית ומחייבים תשלום בכל שטחה של הפדרציה הרוסית.

מיסים אזורייםנקבעים על פי קוד המס של הפדרציה הרוסית ומחייבים תשלום בכל שטחם של הגופים המרכיבים המקבילים של הפדרציה הרוסית. ממשלת הגופים המרכיבים של הפדרציה רשאית להכניס או לבטל מסים אזוריים על שטחם ולשנות כמה מרכיבי מיסוי בהתאם לחקיקה הפדרלית הנוכחית.

מיסים מקומיים מוסדרים על ידי מעשי חקיקה של הרשויות הפדרליות וחוקי הגופים המרכיבים של הפדרציה הרוסית. לממשלות המקומיות, בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית, יש הזכות להכניס או לבטל מסים ותשלומים מקומיים בשטח העירייה.

סיווג מסים בפדרציה הרוסית בהתאם לרמת ההקמה

כאשר מיסוי המקרקעין ייכנס לתוקף בשטח הישות המרכיבה המקבילה של הפדרציה הרוסית, המס על רכושם של ארגונים, המס על רכושם של אנשים ומס הקרקעות מסתיים.

בהתאם לשיטת הגבייה, המיסים מחולקים כדלקמן:

• יָשָׁר;
• עקיף.

מיסים ישירים נקבעים ישירות על הכנסתו או רכושו של הנישום, שהחזקה והשימוש בו מהווים בסיס למיסוי. המיסים הישירים כוללים:

• מס הכנסה אישי;
• מס חברות;
• ארנונה הן לגופים משפטיים והן ליחידים.

מסים עקיפיםמכונים לעתים קרובות מס צריכה, כלולים ישירות במחיר הסחורה (עבודה, שירותים) בצורה של תוספת תשלום ומשולמים על ידי הצרכנים. מסים אלה נועדו להעביר את נטל המס האמיתי לצרכן הסופי. במיסוי עקיף נושא המס הוא מוכר הטובין (עבודה, שירות), והנושא ומשלם המס בפועל הוא הצרכן. מסים עקיפים כוללים:

• מס ערך מוסף;
• מס הבלו;
• מכס וכו '.

מסים עקיפים- הפשוטה ביותר למדינה מבחינת גבייתם, אך קשה למדי עבור משלם המסים מבחינת הסתרה מתשלומם. מסים אלה אטרקטיביים עבור המדינה גם מכיוון שקבולותיהם לאוצר אינם קשורים ישירות לפעילות הפיננסית והכלכלית של נושא המיסוי וההשפעה הפיסקלית מושגת בתנאים של ירידה בייצור ואף עבודה לא רווחית של ארגונים.

יחד עם זאת, המדינה, בשל תכונות אלה של מיסוי עקיף, נאלצת להשתמש במיסים ישירים, כך שכמה שיותר אובייקטים לפעילות הנישום ייכנסו להשפעת המס. כל זה יחד יוצר יציבות מספקת של הכנסות ממסים ויחד עם זאת מגדיל את התלות בגובה המסים שמשלם הנישום ביעילות פעילותו.

לעתים קרובות, בפועל, המסים נפרדים בהתאם לשימוש בהם:

• כללי;
• מיוחד.

מסים כלליים כוללים את רוב המסים המוטלים בכל מערכת מס. המאפיין הייחודי שלהן הוא שאחרי שהתקציב התקבל, הן מותאמות באופן אישי ומוציאות למטרות המפורטות בתקציב המקביל.

בניגוד אליהם, למסים מיוחדים יש מטרה ממוקדת למהדרין והם "מוקצים" לסוגים מסוימים של הוצאות. בפרט, בפדרציה הרוסית, דוגמאות למיסים מיוחדים הן:

• מס הובלה;
• מס על רבייה של בסיס משאבי המינרלים.

בהתאם לשיעורי המס שנקבעו, המס הוא:

• מוצק;
• אחוז (פרופורציונלי, פרוגרסיבי ורגרסיבי).

בהתאם לכדאיות הפיננסית והכלכלית ושיקוף בחשבונאות, מסים מסווגים כדלקמן:

• כלול במחיר המכירה של סחורות (עבודות, שירותים);
• ניתן לייחס את עלויות ההפצה ועלויות הייצור;
• ניתן לייחס לתוצאות כספיות;
• משולם מהרווח הנקי שנותר לרשות הנישום.

בהתאם להשתייכות לרמת התקציב, ניתן לחלק את המסים כדלקמן:

• תוקן;
• רגולטורים.

המיסים המוקצים מגיעים ישירות ומלואו לתקציב ספציפי או לקרן מחוץ לתקציב. ביניהם המסים המגיעים לתקציבים הפדרליים, האזוריים והמקומיים.

מסים רגולטוריים מגיעים במקביל לתקציבים של רמות שונות בשיעור שנקבע בחקיקת התקציב.

סיווג מסים בפדרציה הרוסית בהתאם לנושאי המיסוי

משטרי מס מיוחדים בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית:

• מערכת מיסוי בצורת מס יחיד על הכנסה נזקפת לסוגים מסוימים של פעילויות;
• מערכת מיסוי פשוטה;
• מערכת מיסוי ליצרנים חקלאיים;
• מערכת מיסוי ביישום הסכמי שיתוף בייצור.

ייחודם של מסים אלה הוא שמיום הצגתם בשטח הנושאים המתאימים של הפדרציה, משלמי המסים, ככלל, אינם נגבים עוד מרוב המסים הקבועים בקוד המס של הפדרציה הרוסית.