השקעות פיננסיות. סיווג השקעות פיננסיות

השקעות כספיות של המיזם- זוהי השקעה של מזומנים חופשיים ומשאבים אחרים בנכסים שאינם קשורים לפעילות העיקרית של המיזם.

ניתוח ההשקעות הכספיות של המיזם מתבצעבתוכנית FinEkAnalysis בבלוק ניתוח המצב הפיננסי בדינמיקה.

בהתאם לתקופת ההשקעה, ישנם:

• השקעות פיננסיות לטווח קצר (השקעת כספים לתקופה של עד שנה)
• השקעות פיננסיות לטווח ארוך (השקעת כספים לתקופה של יותר משנה).

כדי להפחית את רמת הסיכון, השקעות פיננסיות מבוצעות בדרך כלל במגוון מכשירים פיננסיים, שסך הכל מהווה תיק השקעות.

הנהלת חשבונות להשקעות פיננסיות

כדי לקבל נכסים כהשקעות פיננסיות לחשבונאות, יש לעמוד בתנאים הבאים בכל פעם:

• קיומם של מסמכים המבוצעים כהלכה המאשרים את קיומה של זכותו של הארגון להשקעות כספיות ולקבל כֶּסֶףאו נכסים אחרים הנובעים מזכות זו;
• מעבר לארגון סיכונים פיננסיים הקשורים בהשקעות פיננסיות (סיכון לשינויי מחירים, סיכון חדלות פירעון של החייב, סיכון נזילות וכו');
• היכולת להביא תועלות כלכליות (הכנסה) לארגון בעתיד בצורת ריבית, דיבידנדים או עליית ערכם (בצורת ההפרש בין מחיר המכירה (החזר) של השקעה פיננסית למחיר הרכישה שלה. , כתוצאה מהחלפתו, שימוש בתשלום התחייבויות הארגון, עלייה בעלות השוק הנוכחית וכו').

ההשקעות הכספיות של הארגון כוללות:

• ניירות ערך ממלכתיים ועירוניים, ניירות ערך של ארגונים אחרים, לרבות ניירות ערך חוב, שבהם נקבע מועד ועלות הפדיון (אג"ח, שטרות חוב);
• תרומות להון המורשה (המניות) של ארגונים אחרים (כולל חברות בנות וחברות קשורות);
• הלוואות שניתנו לארגונים אחרים, פיקדונות במוסדות אשראי, חייבים שנרכשו על בסיס מסירת זכות התביעה וכו'.

כחלק מהשקעות כספיות, נלקחות בחשבון גם תרומות של ארגון שותף במסגרת הסכם שותפות פשוט. השקעות אינן כוללות:

• מניות עצמיות שנרכשו על ידי הארגון מבעלי המניות;
• שטרות חליפין שהונפקו על ידי הארגון למוכר בעת תשלום עבור סחורות, עבודות ושירותים;
• השקעות בנכסים קבועים, בנכסים בלתי מוחשיים וכן בנכסים, המסופקים לאחר מכן לשימוש זמני לצדדים שלישיים.

השקעות פיננסיות מסווגות לפי קריטריונים שונים:

• בקשר להון המורשה,
• לפי סוג הבעלות
• תנאים שעבורם הם הופקו וכו'.

תלוי ב קשר עם ההון הרשוםהבחנה בין השקעות פיננסיות לצורך יצירת הון מורשה וחוב. השקעות לצורך גיבוש הון מורשה כוללות:

• המניה,
• תרומות להון המורשה של ארגונים אחרים,
• תעודות השקעה המאשרות את חלק ההשתתפות בקרן ההשקעות ומתן זכות לקבל הכנסה מניירות הרשת המרכיבים את קרן ההשקעות.

ניירות ערך חוב כוללים:

• קשרים,
• משכנתאות,
• תעודות פיקדון וחיסכון,
• שטרות אוצר,
• שטרות.

על ידי צורות בעלותיש להבחין בין ניירות ערך ממשלתיים וניירות ערך לא ממשלתיים.

תלוי ב התקופה שעבורה בוצעה ההשקעה הכספית, הם מחולקים ל:

• לטווח ארוך (כאשר תקופת ההבשלה שנקבעה עולה על שנה או השקעות מבוצעות מתוך כוונה לקבל עליהן הכנסה למשך יותר משנה),
• לטווח קצר (כאשר תקופת הפדיון שנקבעה אינה עולה על שנה או השקעות נעשות ללא כוונה לקבל עליהן הכנסה למשך יותר משנה).

יחידה ראיית חשבוןהשקעות פיננסיות יכולות להיות סדרה, אצווה וקבוצה הומוגנית אחרת של השקעות פיננסיות. הוא נבחר על ידי הארגון באופן עצמאי ואמור להבטיח היווצרות מידע מלא ואמין על זמינות ותנועה של השקעות פיננסיות.

השקעות פיננסיות במאזן

השקעות פיננסיות הן שורה 1240 "השקעות פיננסיות (לא כולל שווי מזומנים)"

ירידת ערך בהשקעות פיננסיות

הפחת של השקעות פיננסיות מובן כירידה משמעותית מתמדת בערכן. ההפרש בין השווי החשבונאי של השקעות פיננסיות לבין כמות הפחתת ערכן נקרא אומדן השווי של השקעות פיננסיות. אינדיקטור זה מחושב עבור אותן השקעות פיננסיות ששווי השוק הנוכחי לא נקבע לגביהן.

ירידה מתמדת בעלות ההשקעות הפיננסיות מאופיינת בנוכחות התנאים הבאים:

• נכון למועד הדיווח ולמועד הדיווח הקודם, השווי החשבונאי של השקעות פיננסיות עולה באופן משמעותי על ערכן המשוער;
• במהלך שנת הדוח ירד באופן משמעותי הערך המוערך של השקעות פיננסיות;
• במועד הדיווח אין אינדיקציות לעלייה משמעותית בעלות המשוערת.

פחת של השקעות פיננסיות מתרחש כאשר ארגונים - מנפיקי ניירות ערך מראים סימני פשיטת רגל, עסקאות עם ניירות ערך בשוק ניירות הערך במחיר הנמוך משמעותית מערכם, היעדר או ירידה משמעותית בהכנסה מהשקעות פיננסיות וכד'. ממצבים אלו או דומים הארגון מחויב לבדוק את קיומם של תנאים לירידה בת קיימא בעלות ההשקעות הכספיות.

אם הביקורת מאשרת ירידה משמעותית מתמדת בערך ההשקעות הכספיות, אזי הארגון יוצר רזרבה לפחת של השקעות פיננסיות עבור ההפרש בין ערכן בספרים לשווי המשוער.

היווצרות רזרבה באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות" ובזיכוי חשבון 59 "עתודות לפחת השקעות פיננסיות". סכום הרזרבה משמש ליצירת הערך בספרים של השקעות פיננסיות, המשמש כהפרש בין הערך בספרים לבין הרזרבה שנוצרה. במקביל, הרזרבה שנוצרה מספקת כיסוי להפסדים אפשריים בפעילות בהשקעות פיננסיות.

בדיקת פחת של השקעות פיננסיות מתבצעת לפחות אחת לשנה מיום 31 בדצמבר של שנת הדיווח אם ישנם סימני פחת; ניתן לבצע אותה במועדי הדיווח של הדוחות הכספיים הביניים.

אם תוצאות הביקורת מגלות ירידה נוספת בשווי המשוער של השקעות פיננסיות, אזי גובה הרזרבה שנוצרה גדל בהתאם. עם עלייה בערך המשוער של השקעות פיננסיות, הרזרבה שנוצרה מצטמצמת בגובה הגידול.

במקביל, מחויב חשבון 59 "עתודות לפחת השקעות פיננסיות" וזוכה חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות". רישום דומה מתבצע בעת מחיקה מיתרת ההשקעות הכספיות שבגינן נוצרו בעבר הרזרבות המתאימות. חשבונאות אנליטית בחשבון 59 "עתודות לפחת השקעות פיננסיות" נשמרת עבור כל רזרבה.

אם עד סוף השנה שלאחר שנת יצירת הרזרבה לפחת של השקעות פיננסיות לא נעשה שימוש ברזרבה זו בשום חלק, אזי הסכומים שלא הוצאו מתווספים לתוצאות הכספיות של ארגון השנה המקבילה כאשר עריכת המאזן בסוף השנה (חשבון 59 מחויב וחשבון 59 זוכה 91).

האם העמוד היה מועיל?

עוד נמצא על ההשקעות הכספיות של המיזם

1. מחקר נכסים לא שוטפים של מיזם לצורכי ניתוח פיננסי עבור שמאי עסקי, יש צורך לשקף עובדה זו לא רק בעת ביצוע ניתוח פיננסי, אלא גם לקחת אותה בחשבון בעת ​​חישוב שווי הנכסים הנקיים. של מיזם. הסעיף השקעות פיננסיות בסעיף נכסים לא שוטפים ממולא אם יש 55 פיקדונות
2. חשבונאות והערכה של השקעות פיננסיות ארגונים יכולים להשקיע את המזומנים או ניירות הערך החופשיים שלהם בנכסים שונים של ארגונים אחרים, ובכך לבצע השקעות פיננסיות. עסקאות כאלה פעילות ומספקות חשבונאות של נכסים שנרכשו מחדש.
3. מדיניות האשראי של המיזם: מעבר לניהול מערכת יתרה מכך, מרכיבים כאלה של השקעות פיננסיות לטווח קצר כמו השקעות בחברות כלולות השקעות בניירות ערך של ארגונים אחרים ניירות ערך ממשלתיים שניתנו הלוואות כמו גם השקעות פיננסיות של המיזם בפעילויות משותפות מתאימות יותר לסווג כאיטי
4. הוראות מתודולוגיות להערכת מצבם הפיננסי של מפעלים וקביעת מבנה מאזן לא מספק לימוד מבנה חשבונות לתשלום קצרי מועד של מיזם מנותח מבנה התשלומים לזמן קצר, הלוואות בנקאיות לזמן קצר והלוואות שונות של שורות 600 , 620 ... מאידך היא מעידה על עלייה בחוסר היציבות הפיננסית של המיזם ועל עלייה במידת הסיכונים הפיננסיים שלו, ומאידך היא מעידה על אקטיבית ... נוכחות ארוכת טווח השקעות פיננסיות מצביעות על אוריינטציית ההשקעה של השקעות המפעל, אולם מאחר והמפעל, בהתאם לסעיפים 1-3
5. שיטות לניתוח רגרסיה בתכנון וחיזוי הצורך בהון חוזר במקביל, כאינדיקטורים פעילות כלכליתניתן להשתמש א להון חוזר במניות העלות המלאה של סחורות שנמכרו ב עבור הון חוזר בקבלת מזומנים והשקעות פיננסיות תמורת מכירה ואז הצורך הכולל של המיזם בהון חוזר יהיה Σy y
6. ניהול היחסים הפיננסיים במגזר הריאלי של המשק בנוסף להשקעות בנכסים לא פיננסיים, מפעלים וארגונים המושקעים במכשירים פיננסיים, מניות של ארגונים אחרים, העניקו הלוואות אשר
7. הערכת מבנה ההון של מפעל פטרוכימי גדול במשך כל התקופה המנותחת לא היו למפעל השקעות רווחיות בנכסים מהותיים, מה שמעיד על היעדר השקעות ארוכות טווח בנכסים מהותיים במפעל השקעות פיננסיות לטווח ארוך לתקופה מ- 31/12/2012 עד 31/12/2014 גדל במונחים מוחלטים
8. ניתוח פיננסי של המיזם - חלק 2 יחס הנזילות המוחלט מראה את חלקן של ההתחייבויות השוטפות שניתן לכסות באופן מיידי על חשבון נכסים בעלי נזילות מוחלטת ובהתאם לכך מעריך את כושר הפירעון של המיזם בתקופה המיידית מחושב כיחס בין הסכום של מזומנים והשקעות פיננסיות לטווח קצר ל
9. מוניטין בחשבונאות ודיווח מאוחדים לפיכך, מוניטין בדוחות חברת האם ובדוחות הכספיים המאוחדים יבוא לידי ביטוי בסכום של 205,000 רובל 45,000,160,000 והשקעות פיננסיות ארוכות טווח בסך 2,900,000 רובל, אשר יישארו ללא שינוי לאורך כל העת. פרק זמן
10. מתודולוגיה לניתוח התוצאות הכספיות של מפעל יצרני על פי דוחות כספיים מפעל צ'בוקסארי מסרב להנפיק הלוואות והשקעות פיננסיות מכיוון שהמיזם זקוק לכספים שאולים עקב הגידול בשיעורי הריבית על חדשות
11. יציבות פיננסית של מיזם והערכתו כדי למנוע את פשיטת הרגל שלו KFV השקעות פיננסיות לטווח קצר על פי השיטה השנייה, הגישה לסיווג נכסי מיזם מתחשבת במושג הנכסים הכלכליים של EA
12. מתודולוגיה לניתוח מצב הרכוש של ארגון מסחרי על פי נתוני המאזן ערכו הגבוה מצביע בדרך כלל על האופי החדשני של האסטרטגיה של המיזם חלקן של השקעות פיננסיות ארוכות טווח בנכסים לא שוטפים משקף את חלקן של השקעות פיננסיות לטווח ארוך. ב
13. הסעיף השני מספק מידע על נכסים שוטפים, הכוללים מלאי של חומרי גלם וחומרי עבודה בביצוע של מוצרים מוגמרים, כל סוגי החייבים, מזומנים, השקעות פיננסיות לטווח קצר ונכסים שוטפים אחרים.
14. השקעות פיננסיות אחד הסוגים העיקריים של השקעות פיננסיות הוא השקעות בניירות ערך. ניירות הערך העיקריים הם מניות, אג"ח, שטרות, תעודות השקעה וחיסכון... ניהול השקעות פיננסיות
15. ניהול הון חוזר של ישות כלכלית ככיוון חשוב של המדיניות הפיננסית לטווח הקצר שלה כאן יש להבין כי בהקשר של מחזור החשבונות החייבים והחייבים, לא הנכסים וההתחייבויות המקבילים מתהפכות, אלא השקעות בהם.לפי טבלה 2, במפעל הנבדק, מחזורי הייצור והפיננסים ב
16. יתרת כושר הפירעון של המיזם ונזילות משאביו הפיננסיים הנכסים הנזילים ביותר כוללים את המזומנים של המיזם עצמו והשקעות פיננסיות לטווח קצר בניירות ערך.
17. מבנה הון נכסים פיננסיים השקעות פיננסיות לטווח ארוך הן השקעות של מיזם בניירות ערך בנייה כגון מניות של מפעלים אחרים והמדינה
18. ניתוח מנהל הבוררות ארסנל דוגמה הן בתחילת התקופה והן בסוף התקופה ישנן השקעות פיננסיות לטווח קצר במהלך התקופה המנותחת, רמתן ירדה ב-125,746 אלף רובל סכום
19. דרכים לייעל את מימון ההון החוזר במפעל אז המצב הפיננסי של המיזם תלוי ישירות במחזור הכספים המושקעים בנכסים שוטפים מאשר
20. מעקב וניתוח מצב ותזרים המזומנים של המיזם על בסיס דוחות כספיים חריגה מזרימת המזומנים מפעילות השקעה בהשוואה לתזרים מובילה לירידה במזומנים ועלולה להביא לירידה ברמת הנזילות וכושר הפירעון. כמו גם הרעה במצב הפיננסי של המיזם במקרה זה, על הנהלת המיזם להחליט על כדאיות ההשקעה

השקעות פיננסיות- אלו נכסים המביאים הכנסה לארגון בצורת ריבית, דיבידנדים וכו'. (סעיף 2 פ"ו 19/02).

השקעות פיננסיות כוללות, למשל:

ניירות ערך;

תרומות להון המורשה (מניות) של ארגונים אחרים;

הלוואות שניתנו לארגונים אחרים;

לצורך התחשבות בכל סוג של השקעה פיננסית, נפתחים חשבונות משנה לחשבון 58 "השקעות פיננסיות".

מידע על הלוואות כאלה בא לידי ביטוי בסעיף. מאזן II בסעיף "חייבים".

כמו כן, הוראות השימוש בטבלת החשבונות קובעות כי ניתן לרשום השקעות פיננסיות כגון פיקדונות בחשבון 55 "חשבונות מיוחדים בבנקים", חשבון משנה 55-3 "חשבונות פיקדון" והלוואות בריבית המונפקות לעובדים. של הארגון יכול לבוא לידי ביטוי בחשבון 73 "התנחלויות עם כוח אדם על פעולות אחרות", תת-חשבון 73-1 "התנחלויות על הלוואות שניתנו".

סילוק השקעות פיננסיות

כאשר החייב מחזיר התחייבויות כספיות, הארגון משקף את סילוק ההשקעות הכספיות.

במקרה זה, הסכומים המתקבלים מהחייב נלקחים בחשבון כחלק מההכנסות האחרות של הארגון.

העלות הראשונית של ההשקעה הכספית הפורשת נלקחת בחשבון במסגרת הוצאות אחרות (סעיפים 25, 34 ע"ד 19/02, סעיפים 7, 16 לתקנת החשבונאות "הכנסות הארגון" פ"ע 9/99, שאושרה בצו של משרד האוצר של רוסיה מיום 06.05. 1999 N 32n, סעיפים 11, 19 של תקנות החשבונאות "הוצאות הארגון" PBU 10/99, שאושר בצו של משרד האוצר של רוסיה מיום 06.05.1999 N 33n).

לפיכך, כאשר השקעות פיננסיות נפטרות, ערכן מחויב מזיכוי חשבון 58 "השקעות פיננסיות" בהתכתבות עם חשבון משנה 91-2 "הוצאות אחרות".

השקעות פיננסיות ודוחות כספיים

ללא קשר לאיזה חשבון חשבונאי משקף נכסים אשר בהתאם לדרישות פב"ע 19/02 הינם השקעות פיננסיות, יש להציג מידע אודותיהם במאזן כחלק מהשקעות פיננסיות.

אז, שורה 1170 "השקעות פיננסיות" של המאזן מציינת את המניות, האג"ח, השטרות הפיננסיים וניירות הערך האחרים שנרכשו על ידי הארגון.

זה גם משקף תרומות להון המורשה (המניות) של ארגונים אחרים, להסכמי מיזמים משותפים ולסכום ההלוואות נושאות הריבית הניתנות על ידי החברה שלך.

שימו לב כי שורה 1170 "השקעות פיננסיות" משקפת השקעות פיננסיות ארוכות טווח (סעיפים 2, 3 פב"ע 19/02), דהיינו כאלו שפדיון (מחזור) שלהן עולה על שנה לאחר מועד הדיווח.

העלות של השקעות פיננסיות לטווח קצר (עם מועד או מועד שלא יעלה על 12 חודשים לאחר תאריך הדיווח) יש לבוא לידי ביטוי בשורה 1240 "השקעות פיננסיות (ללא שווי מזומנים)" במאזן.

על פי ההסבר של משרד האוצר של רוסיה, שורה 1170 "השקעות פיננסיות" במאזן אמורה לשקף גם מידע על סכום הכספים שהועבר על ידי הארגון על חשבון תרומה לארגון אחר, לפני רישום המדינה של הארגון. שינויים רלוונטיים במסמכים המרכיבים (מכתב מיום 06.02.2015 נ 07-04 -06/5027).

אם ארגון יערוך את ההסברים למאזן ואת הדוח על התוצאות הכספיות לפי הטפסים הכלולים בדוגמה להסברים המופיעים בנספח מס' 3 לצו של משרד האוצר של רוסיה מיום 02.07.2010 N 66n, לאחר מכן ממלאים טבלאות 3.1 ו-3.2 לפירוט מפורט של מידע על השקעות פיננסיות הנכללות בטופס ההסבר הסטנדרטי למאזן.




עדיין יש לך שאלות בנושא חשבונאות ומיסים? תשאל אותם בפורום הנהלת חשבונות.

השקעות פיננסיות: פרטים לרואה חשבון

• התחשבנות ברכישת מקרקעין במסגרת הסכם הענקת זכויות לתביעות של השתתפות הון בבנייה

  קחו בחשבון בחשבון 58 "השקעות פיננסיות". מאוחר יותר, לאחר ...) בדמות עליית ערך השקעות פיננסיות (בצורת הפרש בין מחיר ... של מכירה (החזר) של השקעה פיננסית למחיר הרכישה שלה)) (. .. 19/02 "חשבונאות להשקעות פיננסיות"). מסקנה זו מתאימה ל...גם נכסים לא מוחשיים, הם לא השקעות פיננסיות. לפיכך, לאחר ... הארגון צריך לשקף את סילוק ההשקעות הכספיות, דבר הבא לידי ביטוי ברישום החיוב ...

• הנהלת חשבונות לחברות פקטורינג המושכות מימון חיצוני

  ...) 58/הלוואות (השקעות פיננסיות) 1,062,000,000 סגירת השקעות פיננסיות 76/התנחלויות עם...) 58/לקוח (השקעות פיננסיות) 1,180,000,000 עלות השקעה פיננסית נמחקת 91/הוצאות...) 58/ לקוח (פיננסיות) השקעות) 1,180,000,000 עלות השקעה פיננסית 91/הוצאות...) נמחקה 58/הלקוח (השקעות פיננסיות) 1,180,000,000 עלות השקעה פיננסית נמחקה 91/הוצאות...

• טפסי חשבונאות שנתית מעודכנים

  204 00 000 "השקעות פיננסיות" מתוכם 241 עלות השקעות פיננסיות לטווח ארוך המשתקפות ב...

• השתקפות העסקה לרכישת 100% ממניות ההון המורשה של חברת LLC

  בעלות מקורית. העלות הראשונית של השקעות פיננסיות שנרכשו תמורת עמלה מוכרת כסכום... בעלויות בפועל של רכישת השקעות פיננסיות, עסקים כלליים ועוד דומים... לחשבון 58 "השקעות פיננסיות" נשמרת לפי סוג השקעות פיננסיות ו חפצים, ב... לא נקבע, לכן השקעה פיננסית זו כפופה לשיקוף בהון החשבונאי... של LLC; - אנציקלופדיה של פתרונות. השקעות פיננסיות (קו 1170). ענה: מומחה...

• שינויים בטבלת החשבונות המאוחדת והנחיות לשימוש בו

  חשבונות 0 204 00 000 "השקעות פיננסיות". לפי חשבונות חשבונאות אנליטיתחשבונות...

• המלצות משרד האוצר הפדרלי לביקורות

  מזומנים ומזומנים, השקעות פיננסיות, חישובי הכנסות והתחייבויות...

• מה להסתכל בעת הכנת דוחות כספיים שנתיים לשנת 2017

  הלוואות כהשקעות פיננסיות ומשתקפות באופן שגוי בשורה "השקעות פיננסיות" של המאזן... הוראות חשבונאיות "חשבונאות להשקעות פיננסיות" (פ"ע 19/02), שאושרה בצו ... מס' 126נ, מהעיקריות קריטריונים להשקעות פיננסיות הוא היכולת של הנכס להביא לארגון... , נכסים מהותיים, נכסים בלתי מוחשיים והשקעות פיננסיות. ** בהפרה בוטה של ​​הדרישות ל...

מתי ישות משפטיתמשאבים פיננסיים זמינים, יש לו כמה דרכים להשתמש בהם. אתה יכול ליצור קרן מילואים, אתה יכול להוציא אותם על רכישת ציוד חדש ומודרני יותר או להשקיע אותם במפעל אחר. האפשרות האחרונה נקראת "השקעה פיננסית בפיתוח" או במילים אחרות "השקעה". זה יידון בהמשך.

תפקידן של השקעות פיננסיות

להשקיע את הכסף שלך בעסק של מישהו אחר זה תמיד מסוכן. לפני שתחליט לעשות צעד כזה, אתה צריך ללמוד היטב את השוק, את עמדת החברה בו, מה הסיכויים והבעיות שלה. אם מדובר ברעיון חדש, אז כמובן שהתוכנית העסקית נבדקת בפירוט, מנותחות תחזיות ומסגרות זמן להחזרת הכסף. לפעמים בנושא קשה זה אתה לא יכול להסתדר בלי עזרה של מומחים שיעריכו את מידת הסיכון ויציעו את האפשרויות הרווחיות ביותר.

בכל מקרה, השקעות פיננסיות הן מנוע הקידמה. ככל שיהיו יותר השקעות (לא משנה באיזה תחום), כך הסיכויים להשתפר יותר, כלומר להגדיל את התחרותיות, המיקום בשוק, איכות הסחורה, שכרעובדים וכן הלאה לאורך השרשרת. רוב המדינות המפותחותעם רמת חיים גבוהה - אלה שמדינות אחרות נותנות אמון על כספיהם.

מה ניתן לייחס להשקעות פיננסיות

1. ניירות ערך שהונפקו על ידי רשויות ממשלתיות או עירוניות רלוונטיות.
2. ניירות ערך של צדדים שלישיים, עליהם יש להדביק את מועד הפירעון והשווי בריבית.
3. אלו יכולות להיות תרומות פשוטות מחברות אחרות, אפילו מחברות בנות.
4. הלוואות מארגון אחד למשנהו נחשבות להשקעות פיננסיות.
5. פיקדונות בנקאיים.
6. תרומות לקרן הסטטוטורית של שותפויות.

תנאים לקיומן של השקעות פיננסיות

התחשבנות בהשקעות פיננסיות בחשבונאות תתבצע בהתקיים תנאים מסוימים. ראשית, יש צורך לספק מסמכים מבוצעים וחתומים באופן רשמי המאשרים את קבלת הכספים ומחייבים אותם להחזירם בריבית.

שנית, כל ארגון המספק השקעות חייב להבין שיחד עם הלוואות הוא מקבל סיכונים פיננסיים:

• עליית מחיר ופחת של כסף;
• חדלות פירעון של החייב;
• הכרזת החברה הלווה כפושטת רגל וכו'.

והתנאי השלישי שהשקעות פיננסיות צריכות לעמוד בו: עליהן להביא תועלות כלכליות לארגון. לרוב היא מתבטאת כהכנסה בעתיד והיא בצורת אחוז מהסכום שהושקע.

מה לא ניתן לייחס להשקעות פיננסיות

השקעות פיננסיות כוללות הלוואות שונות, אך עליכם להבין בבירור אילו ניירות יכולים להטעות רואה חשבון ולהיחשב כהשקעות, למרות שלא. החקיקה קובעת בבירור מה לא יכול להיחשב כהשקעות פיננסיות:

1. מניות שהונפקו על ידי מיזם למכירה חוזרת או ביטול.
2. הסדר עבור סחורות או שירותים עם שותף שטר חליפין.
3. כל השקעה בפיתוח מפעל משלך. למשל, הקצאת כסף לשדרוג ציוד או נכסים בלתי מוחשיים שהם נושא הלוואה.
4. כל מוצרים יקרים, פריטים עתיקים שאינם נושא הפעילות העיקרית.

סוגי השקעות פיננסיות

ניתן לסווג השקעות בדרכים שונות. הקיבוץ הפופולרי ביותר הוא:

• ביחס להון המותקן, השקעות פיננסיות יכולות ליצור אותו, או לא לגעת בו כלל. לדוגמה, מניות ותעודות השקעה מונפקות כדי ליצור או למלא הון קבוע, אבל לאג"ח ותעודות חיסכון אין שום קשר לכך.
• צורת הבעלות יכולה להיות ציבורית או פרטית.
• גם לתקופת ההחזר יש חשיבות: לטווח ארוך יכול להיות תקף ליותר משנה, לטווח קצר - עד 12 חודשים בלבד. דוגמאות להשקעות פיננסיות כאלה מוצגות באיור.

סוגי ניירות ערך

נקודה חשובה נוספת היא להבין איזה סוג של ניירות ערך נחשבים להשקעות פיננסיות.

קודם כל, זה קידום. מייצג נייר ערך שהונפק על ידי מיזם לצורך גיבוש ההון הרשום. לבעל המניה יש זכות לקבל דיבידנדים, כלומר ריבית מרווחים, והוא רשאי להשתתף באסיפות כלליות לקבלת החלטות הנהלה.

חובת החוב העיקרית היא שטר. זה כלי פיננסי, שבאמצעותו ניתן לנהל את החייב תוך ציון כמה ועד איזה מועד עליו לשלם לנושה.

אגרת חוב. לרוב, הוא מונפק על ידי סוכנויות ממשלתיות. בעל מחיר ראשוני שעל החייב להחזיר באמצעות פדיון הערבות. בנוסף, הוא נדרש לשלם אחוז קבוע עבור הזכות להחזיק באג"ח או להשתמש בו.

תעודת חיסכון - מונפקת על ידי מוסדות אשראי ומציינת פתיחת פיקדון.

חשבונות לחשבונאות של השקעות פיננסיות

חשבונאות להשקעות פיננסיות צריכה להיות מוצגת בחשבונות. לפי התיעוד הרגולטורי, החשבון הפעיל להצגת תזרימי מזומנים הוא 58 "השקעות פיננסיות". כדי להציג עסקאות ספציפיות יותר, נפתחים חשבונות משנה:

• 58.1 - "מניות ומניות".
• 58.2 - "ניירות ערך חוב".
• 58.3 - "הלוואות חוב" (חשבון משנה פסיבי).
• 58.4 - "תרומות לפי הסכם שותפות".

היווצרות הערך הראשוני

כאשר מיזם מקבל השקעות במזומן, עולה השאלה כיצד להעריך אותן כראוי ואיזו יתרה לכלול. זה תלוי במידה רבה במקורות ההכנסה. הם יכולים להיות שונים: רכישת ניירות ערך, קבלה כהשקעות בהון מורשה, תרומה ללא תשלום, הוראת תשלום עבור סחורות שנמסרו או שירותים שניתנו וכו'. השקעות כספיות של הארגון ושיטות להערכה ראשונית של העלות העיקרית, בהתאם ל- מקור הכנסה, מוצגים בתמונה.

כל השקעה כספית בצורת ניירות ערך חייבת להתקבל על ידי הארגון בהתאם לכללים ולדרישות. המסמך חייב לכלול את הרכיבים הבאים:

• שם החברה שהנפיקה את הנייר, שם, סדרה, מספר מסמך ופרטים נוספים המזהים אותו;
• ערך נקוב, הסכום ששולם עבור הרכישה ועלויות אחרות העשויות להיות קשורות לרכישה;
• מספר המסמכים;
• תאריך, חודש ושנת רכישה, מיקום אחסון.

השקעה כספית היא מקור השקעה חשוב ביותר, המהווה את המנוע האמיתי של הקידמה.

תַקצִיר

"חשבונאות על השקעות כספיות במפעל חקלאי"

2. הערכת השקעות פיננסיות

3. הנהלת חשבונות להשקעות פיננסיות

3.1 הנהלת חשבונות ליחידות ולמניות

1. תוכן כלכלי של המושג "השקעות פיננסיות" וסיווגם

השקעות פיננסיות הן הכספים של המיזם המועברים לשימושם של ארגונים אחרים. לרוב משתלם יותר לבעלים להשתמש בכספים שלו, בעיקר כסף, בארגונים של צד שלישי, ולא בפעילות העסקית שלו. הנחת הון באובייקטים של יזמות ו(או) פעילויות אחרות לצורך עשיית רווח או השגת אפקט מועיל אחר נקרא אחרת השקעה. השקעות פיננסיות הן השקעות בניירות ערך ובמכשירים פיננסיים אחרים.

כלים פיננסייםהם כל חוזה לתקופות שגורמות לרכישה ומכירה של נכס פיננסי בתנאים מסוימים ומוסכמים מראש.

בהתאם ל-PBU 19/02 "חשבונאות להשקעות פיננסיות", השקעות פיננסיות כוללות:

ניירות ערך ממלכתיים ועירוניים, ניירות ערך של ארגונים אחרים, לרבות ניירות ערך חוב, שבהם נקבעים מועד ועלות הפדיון (אג"ח, שטרות חוב);

תרומות להון המורשה (מניות) של ארגונים אחרים, לרבות חברות בנות וחברות עצמאיות;

תרומות של ארגון שותף במסגרת הסכם שותפות פשוט;

הלוואות שניתנו לארגונים אחרים, הפקדות בארגוני אשראי, חייבים שנרכשו על בסיס מסירת זכות התביעה וכו'.

לפי סעיף 2 לפב"ע 19/02, על מנת שנכסים יתקבלו לחשבונאות כהשקעות פיננסיות, יש לעמוד בתנאים הבאים בכל פעם:

זמינות מסמכים המבוצעים כהלכה המאשרים את קיומה של זכות הארגון להשקעות כספיות ולקבלת כספים או נכסים אחרים הנובעים מזכות זו;

מעבר לארגון סיכונים פיננסיים הקשורים להשקעות פיננסיות (סיכון לשינויי מחירים, סיכון לחדלות פירעון של החייב, סיכון נזילות וכו');

היכולת להביא תועלות כלכליות (הכנסה) לארגון בעתיד בצורת ריבית, דיבידנדים או עלייה בערכם (בצורת ההפרש בין מחיר המכירה (פדיון) של השקעה פיננסית לבין שווי הרכישה שלה. כתוצאה מהחלפתו, שימוש לתשלום התחייבויות הארגון, עלייה בערך השוק הנוכחי וכו').

הסוג הנפוץ ביותר של השקעות פיננסיות הן השקעות בניירות ערך: רכישת מניות, אג"ח, שטרות, תעודות פיקדון וחיסכון וכו'.

השקעות אינן כוללות:

מניות עצמיות שנפדו על ידי הארגון מבעלי המניות;

שטרות חליפין שהונפקו על ידי הארגון למוכר בעת תשלום עבור סחורות, עבודות ושירותים;

השקעות בנכסים קבועים, נכסים בלתי מוחשיים והשקעות רווחיות בנכסים מוחשיים.

ככלל, מפעלים חקלאיים פועלים באופן פסיבי למדי בבורסה, והשקעות פיננסיות אינן תופסות חלק גדול מאוד במבנה הנכסים. זאת בשל היעדר הון חוזר פנוי להשקעה בפעילויות של מפעלים אחרים. עם זאת, תנאי השוק המודרני, לרבות שוק התוצרת החקלאית, מכתיבים את הצורך בפעילות השקעה של מפעלים חַקלָאוּתכולל השקעות פיננסיות. קודם כל, מדובר בהגנה על האינטרסים האישיים של מפעלים כאלה בתעשיות קשורות: עיבוד מוצרים ואספקת חומרי גלם, ציוד ומכונות, כמו גם ביצוע עבודה ומתן שירותים למפעלים המייצרים חקלאות מוצרים. ההגנה על אינטרסים כאלה מתבצעת בעיקר באמצעות הקמת מפעלים חדשים בענפים קשורים בהשתתפות מניות של יצרנים חקלאיים (לדוגמה, קואופרטיבים צרכניים), וכן באמצעות רכישת ניירות ערך של מפעלים שכבר פועלים בשוק כדי לשלוט בפעילות שלהם.

על ידי רכישת ניירות ערך, מפעל חקלאי הופך למשקיע - הוא משקיע ברכישת ניירות ערך. היא עצמה יכולה להנפיק ניירות ערך: מניות משלה, איגרות חוב וכו'. במקרה זה, המיזם פועל כמנפיק (מנפיק, כלומר, מכניס ניירות ערך למחזור).

מבין המפעלים במגזר החקלאי, ביצוע ההשקעות הכספיות, ככלל, מתבצע על ידי משקים שיש להם חלק בהון המורשה (מניות) של מפעלים לעיבוד תוצרת חקלאית.

השקעות פיננסיות מסווגות לפי קריטריונים שונים:

בקשר להון המורשהלהבחין בין השקעות פיננסיות לצורך גיבוש הון מורשה (מניות, תעודות השקעה) לבין חוב (אג"ח, משכנתאות, תעודות פיקדון וחיסכון, שטרות אוצר, שטרות);

לפי סוג הבעלותלהבחין בין ניירות ערך ממשלתיים וניירות ערך שאינם ממשלתיים;

בהתאם לתקופה שעבורה מתבצעות ההשקעות הכספיות,הם מחולקים לטווח ארוך (המועד של ההשקעות עולה על שנה) ולקצר טווח (המועד של ההשקעות הוא עד שנה, כלומר למספר חודשים).

2. הערכת השקעות פיננסיות

בחשבונאות נעשה שימוש באומדנים שונים של שווי השקעות פיננסיות, בהתאם למטרות המדידה.

הערך הנומינלי של השקעות פיננסיות הוא הערך המצוין במכשיר הפיננסי עצמו, מקובל בחוזה, רשום בפנקס או מודפס על נייר הערך. הערך הנומינלי של מכשירים הוניים מציג את סכום הון המניות שהם מייצגים, ומכשירי חוב - סכום ההתחייבויות של הלווה, אותם הוא מתחייב לפרוע. רכישה ומכירה של השקעות פיננסיות אינן משנות את הערך הנומינלי, הוא נשאר קבוע לאורך כל התקופה שעבורה מונפקת השקעה זו.

הערך המוצהר על ידי המנפיק (הארגון) שבו מוצעים ניירות ערך בהנפקה הראשונית בשוק הוא עלות ההשמה, או שווי ההנפקה, אשר עשוי להיות גבוה או נמוך מהערך הנומינלי של השקעות פיננסיות. אם שווי ההנפקה עולה על המחיר הנומינלי, משמעות הדבר היא שהנייר מוצב בפרמיה, וכתוצאה מכך נוצר פרמיית מניות; אחרת, אם הערך הנומינלי עולה על עלות ההשמה, למנפיק יש הפסד.

העלות שבה המכשיר הפיננסי מופץ לאחר מכן בשוק (נמכר ונקנה) היא השוק או השווי הנוכחי של השקעות פיננסיות, הנקבע ברגע מסוים לפי הערך הנומינלי, נזילות ההשקעות וכמות ההכנסה שנוצרה. .

בעת קביעת שווי השוק, יש צורך להיות מונחה על ידי הצו של הנציבות הפדרלית לשוק ניירות הערך מיום 24 בדצמבר 2003 מס' 03-52 / ps "על אישור הנוהל לחישוב מחיר השוק של ניירות ערך ו יחידות השקעה של קרנות השקעות נאמנות שהתקבלו למחזור באמצעות מארגני סחר, וקובעות את גבול התנודות במחירי השוק".

השקעות פיננסיות מתקבלות לחשבונאות בעלותן הראשונית. העלות הראשונית של השקעות פיננסיות הנרכשות בתשלום היא סכום עלויות הרכישה בפועל, ללא מע"מ ומסים אחרים הניתנים להחזר. העלות הראשונית כוללת את מחיר הרכישה (הנפקה או שוק) ועלויות ישירות של רכישת השקעות פיננסיות (תגמול של ברוקר פיננסי, ריבית על כספים שאולים ששימשו לרכישת השקעות, עלויות ישירות אחרות של רכישה).

הדברים הבאים מוכרים כהוצאות בפועל המהוות את העלות הראשונית של השקעות פיננסיות:

השקעות על תרומות להון המורשה של הארגון - הערך הכספי של ההשקעות, המוסכמות על מייסדי (המשתתפים) של הארגון;

השקעות שנעשו בגין תרומת הארגון - שותף בהסכם שותפות פשוט - במחיר השתקפותן במאזן למועד כניסת הסכם השותפות לתוקף;

השקעות שהתקבלו ללא תשלום - שווי השוק שלהן למועד קבלת ההשקעות לחשבונאות;

השקעות שנרכשו במסגרת הסכמים הקובעים קיום התחייבויות באמצעים לא כספיים - במחיר נכסים שהועברו או יועברו על ידי הארגון בשל מילוי תנאי ההסכם.

העלויות בפועל של רכישת השקעות פיננסיות נקבעות תוך התחשבות בהפרשי שער הנובעים מתשלום ברובלים בסכום השווה לסכום במטבע חוץ (יחידות כספיות קונבנציונליות).

אם עבור ההשקעות הכספיות הנרכשות עיקר ההוצאות הן העלויות המשולמות על פי החוזה למוכר, אזי יתר ההוצאות לרכישת השקעות אלו יכולות להיות מוכרות על ידי הארגון כהוצאות אחרות, כלומר. ניתן לרשום בחשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", ולא בחשבון 58 "השקעות פיננסיות".

לאחר קבלת השקעות פיננסיות לחשבונאות, ערכן כפוף להתאמה תקופתית המתבצעת ישירות להשקעות בעלות שווי שוק, ובעקיפין - להשקעות ששווי השוק שלהן לא נקבע. במקרה הראשון, הארגון מחויב לשקף במאזן השקעות כספיות במחירי שוק. לשם כך, הם משוערים מחדש וההפרש בין שווי השוק להערכת המאזן הקודמת (שוק או ראשוני, בעת רכישת חפצים בתקופת הדיווח) נזקף לחשבונות של הכנסות והוצאות אחרות. במקרה השני, במקום שערוך, נצברת הפרשה לפחת של השקעות פיננסיות אם השווי או הרווחיות של השקעות אלו יורד. עם עליית ערך או רווחיות, הרזרבה שנצברה בעבר פוחתת עד להחזרה מלאה של העלות המקורית.

על פי סעיף 38 לפב"ע 19/02, בדוחות הכספיים מוצג שווי ההשקעות הפיננסיות בגינן נוצרה רזרבה לירידת ערך לפי ערך בספרים בניכוי סכום הרזרבה.

הערכת ההשקעות הכספיות עם סילוקן (פדיון, מכירה, העברה ללא תשלום, העברה כתרומה להון המורשה של ארגון אחר וכו') מתבצעת מיד במועד ההשלכה. השקעות פיננסיות, שלגביהן נקבע מחיר השוק הנוכחי, מוערכות על פי הערכתן העדכנית.

השקעות פיננסיות שלא נקבע לגביהן מחיר השוק הנוכחי מוערכות במועד המימוש באחת מהדרכים הבאות:

1) בעלות הראשונית של כל השקעה כספית;

2) בעלות התחלתית ממוצעת;

3) בעלות הראשונית של רכישת השקעות פיננסיות לראשונה (FIFO).

דוגמה 1. יש את הנתונים הבאים על זמינות ותנועה של השקעות פיננסיות לתקופה.

בדוגמה זו, העלות הראשונית הממוצעת של מחיר נייר ערך אחד הרשום במאזן הארגון הסתכמה ב-52.42 רובל בתקופת הדיווח. בהתאם, ערכם של ניירות ערך שיצאו לגמלאות הוא 11,000 רובל, ושווי ניירות הערך הנותרים בסוף התקופה הוא 56,100 רובל.

בשיטת FIFO, ניירות ערך שיצאו לגמלאות מוערכים (על פי הנתונים לעיל):

80 יחידות. + 70 יחידות. + 60 יחידות. = 40 רובל. × 210 יח'. = 8400 רובל.

שווי ניירות הערך שנותרו בתום התקופה יהיה:

40 לשפשף. × 790 יח'. = 31,600 רובל.

80 לשפשף. × 50 יח'. = 4000 רובל.

100 לשפשף. × 100 יח'. = 10,000 רובל.

90 לשפשף. × 60 יח'. = 5400 רובל.

110 לשפשף. × 70 יח'. = 7700 רובל.

סה"כ 1070 יח'. תמורת 58,700 רובל.

הערכת השווי של ניירות ערך בשיטת FIFO מבוססת על ההנחה שניירות ערך נמכרים תוך חודש ברצף קבלתם, כלומר. את ניירות הערך שהיו הראשונים שהוצעו למכירה יש להעריך לפי עלות ניירות הערך הראשונים עד למועד הרכישה, בהתחשב בשווי ניירות הערך הרשומים בתחילת החודש. ביישום שיטה זו, הערכת ניירות הערך שנותרו בסוף החודש מתבצעת לפי העלות בפועל של ניירות הערך שנרכשו אחרונים, וערך ניירות הערך שנרכשו מוקדם בזמן נלקח בחשבון בשווי המכירה ( סילוק) של ניירות ערך. שווי ניירות הערך שנמכרו (בדימוס) נקבע על ידי הפחתת עלות יתרת ניירות הערך בסוף החודש מסכום שווי יתרת ניירות הערך בתחילת החודש ושווי ניירות הערך שהתקבלו במהלך החודש.

שיטת היווצרות העלות הראשונית של ניירות ערך, כמו גם קריטריון המהותיות, חייבת להיות קבועה במדיניות החשבונאית של הארגון.

3. הנהלת חשבונות להשקעות פיננסיות

התחשבנות בהשקעות פיננסיות מתנהלת בחשבון 58 "השקעות פיננסיות". חיוב חשבון 58 משקף את גובה הגידול בהשקעות פיננסיות (השקעות), האשראי מציג את המחיקה של סכומים אלו. לפי התוכן, לחשבון 58 יש חשבונות משנה:

1 "מניות ומניות";

2 "ניירות ערך";

3 "הלוואות מוענקות";

4 "תרומות במסגרת הסכם שותפות פשוט". השקעות פיננסיות מתקבלות להתחשבנות בסכום העלויות בפועל עבור המשקיע. עבור סכום ההשקעות בפועל, הארגון יקבל את ההכנסות המגיעות לו בדמות דיבידנדים על מניות, ריבית על אג"ח, הכנסה על השקעות בהון הרשום של מפעלים אחרים וכו'.

סכומי ההכנסה המגיעים להתקבל באים לידי ביטוי בחיוב חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", בחשבון משנה 3 "הסדרים על דיבידנדים והכנסות אחרות המגיעות" ובזיכוי חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות" . העברת ההכנסה בפועל באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 51 "חשבונות הסדר" ובזיכוי חשבון המשנה 76-3.

נקבע נוהל מיוחד לחשבונאות אנליטית של ניירות ערך. חשבונאות אנליטית על חשבון 58 "השקעות פיננסיות" מתבצעת לפי סוגי השקעות פיננסיות וחפצים שבהם מבוצעות השקעות אלו (ארגונים - מוכרי ניירות ערך, מפעלים אחרים בהם משתתף הארגון, ארגונים לווים וכו').

כדי לחזק את הפיקוח על תנועת ניירות הערך, יש לרשום בנפרד את כל ניירות הערך שבידי הארגון בפנקס ניירות הערך (שהוכנס בשנת 1997), אשר מספק את הפרטים הבאים:

שם המנפיק;

מחיר נקוב של נייר ערך;

מחיר הרכישה;

מספר וסדרה;

המספר הכולל של ניירות ערך;

תאריך הרכישה;

תאריך מכירה;

צד שכנגד (קונה או מוכר).

הספר חייב להיות חתום, דפיו ממוספרים, עליו להיות חתום על ידי ראש הארגון והחשב הראשי של הארגון.

בניית חשבונאות אנליטית אמורה לספק את האפשרות לקבל נתונים על נכסים לטווח קצר וארוך לכל אובייקט חשבונאי. חשבונאות של השקעות פיננסיות בתוך קבוצת מפעלים חקלאיים קשורים, שעל פעילותם ערוכים דוחות כספיים מאוחדים, מתבצעת בנפרד בחשבון 58, שכן הדבר חשוב במיוחד בעת עריכת דוחות כספיים מאוחדים.

3.1 הנהלת חשבונות ליחידות ולמניות

כל מפעל חקלאי יכול להיות משתתף (תורם) בהון המורשה של ארגונים אחרים או בצורה של השקעות ישירות (רכישת מניות, השתתפות בהון), או באמצעות רכישת מניות בארגונים אלה. סוג זה של השקעה כספית הוא הנפוץ ביותר בקרב מפעלים חקלאיים.

בעת העברת תרומות הון (מניות) במזומן או בחומרים (לפי השווי המאזן) להון הרשום, מתבצעת רישום ישיר לחיוב חשבון המשנה 58–1 "מניות ומניות" מזיכוי חשבונות 50 "קופאית". ", 51 "חשבונות הסדר" או 10 "חומרים", 01 "רכוש קבוע", 11 "בהמות לגידול ולפיטום" או בחישוב ראשוני של סכום התרומה באמצעות חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים".

אם סכום המניה (התרומה) ​​שונה מהערך בספרים, מתבצעות מספר רישומים חשבונאיים. לכן, על חשבון 01 "רכוש קבוע", תחילה מחויבים הסכומים בחשבון המשנה 01–9 "פרישת רכוש קבוע" (מחשבונות משנה אחרים של חשבון 01) ופחת מחשבון 02 "פחת רכוש קבוע", לאחר מכן סכום של הערך הנותר של הרכוש הקבוע מחויב מזיכוי חשבון המשנה 01–9 "פרישת רכוש קבוע" לחיוב חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", ומזיכוי חשבון 91 סכום הרכוש הקבוע בשווי החוזה. נמחק לחיוב חשבון 58–1 "מניות ומניות".

התחשבנות ברכישת מניות בחיוב חשבון 58 מתנהלת בהתכתבות עם זיכוי חשבונות שונים, בהתאם לאופן התשלום: העברה ישירה של כספים מחשבון סילוק או מטבע (זיכוי חשבונות 51, "חשבונות סילוק" , 52 "חשבונות מטבע"), תשלום באמצעות חשבונות סילוק (חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים"), מתן נכסים מהותיים לפי סדר התשלום (חשבונות 10 "חומרים", 43 "מוצרים מוגמרים", אם התשלום הוא נעשה לפי הערך בספרים).

ישנן תכונות של השתקפות במאזן המניות של המשקיע הרשומות בשוק ניירות הערך. השקעות במניות כאמור בהכנת המאזן השנתי יש לרשום לפי שווי שוק אם הוא נמוך מערכן בספרים.

PBU 19/02 מספק דוגמאות למצבים בהם עשוי להתרחש פחת של השקעות פיננסיות:

הופעת סימני פשיטת רגל בארגון - מנפיק ניירות ערך או אצל החייב שלו לפי הסכם ההלוואה;

ביצוע מספר לא משמעותי של עסקאות בשוק ניירות הערך עם ניירות ערך דומים במחיר נמוך משמעותית מערכם בספרים;

היעדרות או ירידה משמעותית בהכנסה בדמות דיבידנדים (ריבית).

מידע על עתודות לפחת של השקעות בניירות ערך בא לידי ביטוי בחשבון 59 "עתודות לפחת של השקעות בניירות ערך". הארגון מרכיב את העתודה המצוינת על חשבון התוצאות הכספיות (במסגרת הוצאות אחרות). היווצרות השמורה באה לידי ביטוי בערך:

חשבון ד"ת 91 "שאר הכנסות והוצאות" כט 59 "הפרשות לפחת השקעות בניירות ערך".

עם עלייה בשווי השוק של ניירות ערך שעבורם נוצרו בעבר הרזרבות המתאימות, מתבצעת רישום בחיוב חשבון 59 בהתכתבות לזיכוי חשבון 91. רישום דומה מתבצע בעת מחיקת מאזן ניירות הערך. עבורם נוצרו בעבר הרזרבות המתאימות.

ההפסד המתקבל בעת יצירת עתודה לפחת של השקעות בניירות ערך אינו נלקח בחשבון כהפחתת הבסיס החייב במס בחישוב מס הכנסה.

שערוך שווי השקעות פיננסיות במקרה של עלייה במחיר השוק שלהן מתבצע בסוף תקופת הדיווח ובא לידי ביטוי בחשבונאות כדלקמן. ד"ת 58 "השקעות פיננסיות" ק"ט 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה 1 "הכנסות אחרות".

דוגמה 2. בתחילת השנה, שווי גוש המניות היה 200,000 רובל. שווי השוק הנוכחי של המניות בסוף כל רבעון היה: I - 215,000 רובל; II - 190,000 רובל; III - 205,000 רובל; IV - 210,000 רובל.

הרישומים הבאים יתבצעו בחשבונאות על בסיס רבעוני:

Dt 58 Kt 91 - עבור 15,000 רובל. (215,000 רובל - 200,000 רובל);

Dt 91 Kt 58 - עבור 25,000 רובל. (190,000 רובל - 215,000 רובל);

Dt 58 Kt 91 - עבור 15,000 רובל. (205,000 רובל - 190,000 רובל);

Dt 58 Kt 91 - עבור 5000 רובל. (210,000 רובל - 205,000 רובל).

לפיכך, הערך בספרים של מניות בחיוב חשבון 58 יעלה במהלך השנה החל מסוף הרבעון הרביעי ב-10,000 רובל.

מכירת המניות באה לידי ביטוי ברישומים החשבונאיים: חשבון ד"ת 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" כ"ט 91 "הכנסות והוצאות אחרות" - למחיר מכירת מניות;

ד"ת 91 "הכנסות והוצאות אחרות" כ"ט 58 "השקעות פיננסיות" - לערך המניות בספרים.

הוצאות נוספות בגין מכירת מניות נמחקות גם לחיוב חשבון 91.

ההפרש בין מחזור החיוב והאשראי של חשבון 91 מציג את התוצאה הכספית ממכירת מניות. הפרש זה נמחק מחשבון 91 לחשבון 99 "רווח והפסד".

3.2 הנהלת חשבונות בניירות ערך

חשבונאות סינטטית של ניירות חוב מתבצעת בחשבון משנה 58-2 "ניירות חוב". במקביל, נתונים בנפרד על נוכחות השקעות בניירות ערך ציבוריים ופרטיים כאחד. לפי סעיף 1 לאמנות. 2 לחוק הפדרלי מ-29 ביולי 1998 מס' 136-FZ "על המוזרויות של הנפקה ותפוצה של ניירות ערך ממלכתיים ועירוניים", ניירות ערך ממשלתיים כוללים ניירות ערך שהונפקו (הונפקו) מטעם הפדרציה הרוסיתועיריות (רשויות מקומיות).

השקעות כספיות שביצע הארגון בניירות ערך באות לידי ביטוי בחיוב חשבון 58 "השקעות פיננסיות" ובזיכוי החשבונות של הערכים שיועברו על חשבון השקעות אלו. לדוגמה, רכישת ניירות ערך על ידי ארגון בתשלום מתבצעת בחיוב של חשבון משנה 58–2 ובזיכוי חשבונות 51 "חשבונות סילוק" או 52 "חשבונות מטבע".

על פי סעיף 44 לתקנות חשבונאות וחשבונאות בפדרציה הרוסית עבור ניירות ערך חוב, מותר לייחס את ההפרש בין סכום עלויות הרכישה בפועל לערכם הנומינלי במהלך תקופת מחזורם באופן שווה, כהכנסה המגיעה ביום הם מצטברים. תוצאות פיננסיותבארגון מסחרי.

הליך תשלום ההכנסה על ניירות ערך נקבע לפי תנאי הנפקתם.

ישנם שני סוגים של ניירות ערך הנסחרים בשוק: הנחה(ללא קופון) ו עם הכנסה מקופון.ההנחה מוגדרת כהפרש בין מחיר המכירה (הפדיון) למחיר הרכישה (ההנפקה העיקרית). אם ארגון רכש נייר ערך ושומר אותו במאזן עד למועד הפדיון הרשמי, אזי ההפרש בין מחיר המכירה למחיר הרכישה יהיה שווה אוטומטית ל- הנחה,שהיה ידוע מראש בעת השקעת כספים.

לפיכך, הרווח של משקיע מעסקאות בניירות ערך בקופון אפס יכול לבוא לידי ביטוי בחשבונאות בשתי דרכים:

1) חודשי - בסכום שערוך השקעות פיננסיות;

2) בעת מכירה או פדיון נייר הערך - לפי הסכום הכולל.

לרוב, האפשרות הראשונה עדיפה על המשקיע.

דוגמה 3. ארגון רכש איגרות חוב תמורת 100,000 רובל. עם ערכם הנקוב של 80,000 רובל. איגרת החוב תסתיים בעוד חמש שנים. ריבית האג"ח היא 15% לשנה ומשולם בסוף השנה.

רישום האג"ח מתועד על ידי הערך: Dt 58 Kt 51 - 100,000 רובל.

בסוף השנה נצברו הכנסה על איגרות חוב בסך 15,000 רובל. (100,000 רובל? 15%), ההפרש בין הרכישה למחיר הנומינלי של האג"ח היה 20,000 רובל, ובמשך שנה אחת - 4,000 רובל. ההפרש בין ההכנסה השנתית על אג"ח לבין ההפרש השנתי בין הרכישה לערך הנקוב יהיה 11,000 רובל. (15,000 רובל - 4,000 רובל).

בסוף השנה, צבירת ההכנסה, בהתחשב בהפרשים אלו, באה לידי ביטוי באופן הבא:

Dt 76–3 "הסדרים על דיבידנדים והכנסות אחרות" - בסכום הכנסה שנתית (15,000 רובל);

Kt 58 "השקעות פיננסיות" - עבור החלק השנתי של ההפרש בין הרכישה והמחירים הנומינליים (4000 רובל);

Kt 91 "הכנסות והוצאות אחרות" - עבור ההפרש בין ההכנסה לחלק השנתי של ההפרש (11,000 רובל).

Dt 51 "חשבונות הסדר" Kt 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" - 15,000 רובל. - סכום ההכנסה שנצבר נזקף לחשבון העו"ש.

במאזן בתחילת השנה הבאה, שווי האג"ח יבוא לידי ביטוי בסכום של 96,000 רובל. (100,000 רובל - 4,000 רובל).

3.3 התחשבנות בהלוואות שניתנו

על פי סעיף 807 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, במסגרת הסכם הלוואה, צד אחד (המלווה) מעביר כסף או דברים אחרים המוגדרים על ידי מאפיינים גנריים לבעלות הצד השני (הלווה), והלווה מתחייב להחזיר למלווה את אותו סכום כסף (סכום הלוואה) או כמות שווה של דברים אחרים שקיבלו אצלו דברים מאותו סוג ואיכות. בנפרד, באמנות. 809 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית קובע את ההליך לתשלום ריבית במסגרת הסכם הלוואה.

בְּ הסכם הלוואההסכום ונוהל תשלום הריבית נקבעים בהסכם. ניתן לשלם ריבית על פי הסכם ההלוואה בדרך המוסכמת על ידי הצדדים. אם לא נקבע צו כזה, הריבית משולמת מדי חודש עד ליום פירעון ההלוואה בפועל.

שווי השוק הנוכחי של ההלוואות שניתנו אינו נקבע - הן באות לידי ביטוי בחשבונאות ובדיווח בעלותן המקורית. הישות רשאית לחשב את הערכת השווי שלהם בשווי נוכחי. במקרה זה, לא מתבצעות רישומים חשבונאיים.

ניתנות לארגונים אחרים, הלוואות כספיות ואחרות מטופלות בחיוב של חשבון משנה 58–3 "הלוואות מוענקות" בהתכתבות עם זיכוי חשבון 51 "חשבונות סילוק" או חשבונות אחרים, בהתאם לסוג ההלוואה. החזר ההלוואה בא לידי ביטוי בחיוב חשבון 51 או חשבון אחר, בהתאם לסוג ההלוואה, וזיכוי חשבון המשנה 58–3. סכומי ריבית ההלוואה מוצגים בנפרד.

הלוואות הניתנות על ידי הארגון, המובטחות בשטרי חליפין, מטופלות בחשבון משנה 58–3 בנפרד.

יש לזכור כי בהתאם לסעיף 3 של PBU 9/99 "הכנסות הארגון", קבלת והחזר הלוואה שניתנה ללווה, דהיינו. קבלת סכום הקרן של ההלוואה אינה מוכרת כהכנסה של הארגון. הכנסה לצורכי חשבונאות כוללת רק ריבית שהתקבלה בגין העמדת כספי הארגון ושימוש בהם (סעיף 7 פ"ו 9/99).

בְּ הסכם הלוואה לא כספי(השאלת נכסים מהותיים) תשלום עבור השימוש בנכס הרלוונטי נקבע בצורה כספית, כלומר. כמעט אותו אחוז.

סכומי הריבית שנצברו לפי הסכם ההלוואה באים לידי ביטוי מול המלווה ברישום בחיוב חשבון 58 "השקעות פיננסיות" ובזיכוי חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", קבלת ריבית - בחיוב של חשבון 51 והזיכוי של חשבון 58.

עבור הארגון הלווה, סכומי הריבית ששילם הארגון בגין השימוש בהלוואה מסווגים, בהתאם לסעיף 11 ל-PBU 10/99, כהוצאות אחרות וכפופים לחשבון חיוב 91.

אם הלווה לא מחזיר את סכום ההלוואה במועד, אזי יש לשלם על סכום זה ריבית, הנקבעת בהתאם לשיעור ההיוון של הריבית הבנקאית הקיימת במקום המגורים (לאזרחים) או במיקומו (עבור ישות משפטית). סכומי הקנסות שנצברו באים לידי ביטוי בחיוב חשבון 76, בחשבון המשנה "חישובי תביעות" ובזיכוי חשבון 91.

3.4 התחשבנות בתרומות במסגרת הסכם שותפות פשוט

על פי אמנות. 1041 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, שני אנשים או יותר (שותפים) מתחייבים לשלב את התרומות, הכישורים והיכולות שלהם כדי להרוויח או להשיג מטרה אחרת שאינה סותרת את החוק (לסכם הסכם שותפות פשוט).

השותפות נוצרת ופועלת על בסיס הסכם היסוד, עליו חתומים כל משתתפיו. ההסכם מגדיר:

גודל והרכב הון המניות של השותפות;

הגודל וההליך לשינוי המניות של כל אחד מהמשתתפים בהון המניות;

הסכום, ההרכב, התנאים והנוהל למתן תרומות על ידי המשתתפים;

אחריות המשתתפים להפרת חובות לתרום.

החוק אינו מחייב לשותפות הון מניות מינימלי חובה. יחד עם זאת, הון מניות מסוים של השותפות צריך להוות את הבסיס הקנייני של השתתפותה במחזור האזרחי. הון זה הוא שמכוון מלכתחילה לעמוד בדרישות של נושי השותפות.

עד למועד רישום שותפות מלאה, המשתתפים בה נדרשים לתרום לפחות מחצית מתרומתם להון המניות. ואת השאר יש לשלם במסגרת התנאים שנקבעו בתזכיר ההתאגדות. אם המשתתף אינו תרומה בזמן להון המניות, אזי עליו לשלם לשותפות 10% בשנה מהחלק שלא שולם של התרומה ולפצות על ההפסדים שנגרמו.

הערכה כספית של תרומות המשתתפים מתבצעת בהסכמה ביניהם.

הרכוש שתרמו החברים, שברשותם בזכות הבעלות, וכן המוצרים שהופקו כתוצאה מפעילות משותפת וההכנסה המתקבלת ממנה, מוכרים כרכושם המשותף, אלא אם כן נקבע אחרת בחוק או בפשטות. הסכם שותפות.

תרומות של חברים לפעילויות משותפות מטופלות על ידם בחשבון 58 "השקעות פיננסיות", חשבון משנה 4 "תרומות במסגרת הסכם שותפות פשוט". העברת הרכוש כפיקדון באה לידי ביטוי בחיוב חשבון זה בהתכתבות עם חשבון 51, "חשבונות הסדר", חשבונות אחרים של כספים שהועברו.

תרומות של שותפים יכולות להיות מזומן או סוגים שוניםרכוש: רכוש קבוע, נכסים בלתי מוחשיים, חומרי גלם, חומרים, מוצרים, WIP וכו'.

דוגמה 4. מיזם התקשר בהסכם פעילות משותפת עם חברה אחרת והעביר רכוש קבוע בשווי שייר של 1,000,000 רובל כתרומה לפעילות המשותפת. בהתאם להסכם, במאזן הנפרד של הפעילות המשותפת הוערכו כספים אלה ב-5,000,000 רובל. בהנהלת החשבונות של המיזם שהעניק את התרומה, יערכו רישומים: Dt 58–4 Kt 01 - בסכום של 1,000,000 רובל.

השבת הכספים מפעילות משותפת באה לידי ביטוי בחיוב חשבונות הנכס המתקבל מזיכוי חשבון המשנה 58–4 בשומה שבה הופקד, או, אם הוחזר רכוש אחר, בשומה המוסכמת על ידי. המשתתפים עם חיסול הפעילות המשותפת.

דוגמה 5. בקשר עם הפסקת הפעילות המשותפת החזיר המיזם את הרכוש הקבוע שהועברו בעבר לפעילות המשותפת. עלות הרכוש הקבוע על פי ההסכם בין המשתתפים בפעילות המשותפת נאמדת ב-5,000,000 רובל. במהלך השימוש ברכוש קבוע בפעילויות משותפות, נגבה פחת בסכום של 350,000 רובל.

בחשבונאות, עסקאות אלו באות לידי ביטוי בערכים:

Dt 01 - בסכום של 4,650,000 רובל.

Dt 91–2 - בסכום של 350,000 רובל.

Kt 58–4 - בסכום של 5,000,000 רובל.

עם סיום הסכם השותפות הפשוט, ההחזר לשותפים של הנכס המורם משתקף בזיכוי חשבון 58 "השקעות פיננסיות" בהתכתבות עם חשבונות הנכס הרלוונטי.

3.5 שיקוף פעולות על השקעות פיננסיות בפנקסי חשבונות

לשקף פעולות על חשבונאות השקעות פיננסיות בפנקסי טופס החשבונאות של צו יומן, יומן צו מס' 5-APK על חשבון 58 "השקעות פיננסיות" והצהרה מס' 28-APK של חשבונאות אנליטית של השקעות פיננסיות ב- משתמשים באותו חשבון.

ביומן-צו מס' 5-APK שמור רישום סינתטי של פעולות על השקעות פיננסיות במהלך השנה הקלנדרית. רישומים לזיכוי חשבון 58 ניתנים בחשבונות המקבילים בהתבסס על נתוני הסיכום של הצהרה מס' 28-AIC על מחזור אשראי, והמחזור בחיוב חשבון 58 נרשם בסך הכל. בהקשר זה, החשבונאות האנליטית של השקעות פיננסיות בחשבון 58 בהצהרה מס' 28-APK צריכה להקדים את החשבונאות הסינתטית.

חשבונאות אנליטית של השקעות פיננסיות אמורה לספק מידע על סוגי ההשקעות הללו ועל הארגונים שבהם בוצעו השקעות אלו. בניית חשבונאות אנליטית של השקעות פיננסיות אמורה לספק גם אפשרות לקבל נתונים על השקעות לטווח ארוך וקצר.

רישומים בהצהרה מס' 28-APK על חיוב חשבון 58 נעשים בסדר כרונולוגי כאשר סוגים מסוימים של כספים מושקעים, משתקפים הבדלים בניירות ערך וכו'. בזיכוי חשבון זה, בהקשר של חשבונות מקבילים, סכומים שחויבו להפחתת השקעות פיננסיות באופן פוזיציוני באים לידי ביטוי. לדוגמה, בחשבון משנה 58–3, אם הלוואה שניתנה בשנת 2006 למפעל אחר הוחזרה בשנת 2007, פעולה זו באה לידי ביטוי בזיכוי חשבון 58 בשנת 2007 בפוזיציה (שורה) המשקפת את הנפקת הלוואה בשנת 2006.

להצהרה אין סכומים חודשיים של נתונים אנליטיים על החשבונות המקבילים. הם נקבעים באופן סלקטיבי עבור פוזיציות בודדות (חשבונות, חשבונות משנה, סוגי השקעות עם שיקוף של סכומים חודשיים בסעיף "נתוני סיכום לרישום ביומן-הזמנה מס' 5-AIC לזיכוי חשבון 58"). במקרה זה, כניסות לזכות החשבון מתבצעות בהקשר של החשבונות המחויבים המקבילים. סיכומים חודשיים מהצהרה מס' 28-APK בזיכוי חשבון 58 בהקשר של חשבונות חיוב מקבילים מועברים ליומן-הזמנה מס' 5-APK ברישום אחד. מחזורים בחיוב חשבון 58 מוצגים כסכום כולל ללא פירוט לפי חשבונות מקבילים.

לפי הצורך, עם השקעות כספיות משמעותיות לפי סוגים ואובייקטים, נעשה שימוש בגליונות תלוש בהצהרה. כדי שהדוחות לא יהיו מסורבלים, בעת השלמת פעולות עבור רוב תפקידי החשבונאות האנליטית, כדאי להעביר את יתרת הסכומים עבור סוגים מסוימים של השקעות ארוכות טווח המועברות משנים קודמות לדוחות חשבונאיים אנליטיים חדשים. עם מספר קטן של השקעות העברה לטווח ארוך, ההצהרה נפתחת לשנה.

מחזור האשראי של חשבון 58, המועבר מהצהרה מס' 28-APK ליומן-הזמנה מס' 5-APK, כפוף להתאמה בחשבונות המקבילים עם נתוני פנקסים אחרים: בחשבון 50 - עם נתוני סעיף מחזור חיוב ביומן הזמנה מס' 1-APK, לפי חשבונות 51 ו-52 - עם נתוני סעיפי תנועות חיוב ביומן הזמנה מס' 2-APK, לחשבונות 66 ו-67 - עם הנתונים של הצהרה מס' 26-APK וכו'.

לאחר התאמה עם נתוני פנקסים אחרים, מחזור האשראי של חשבון 58 בכללותו ובחלוקה לפי חשבונות מתאימים מועבר לפנקס הכללי באופן שנקבע.

בעת ביצוע מלאי של השקעות פיננסיות, הם בודקים את העלויות בפועל בניירות ערך והון מורשה של ארגונים אחרים, כמו גם הלוואות שניתנו לארגונים אחרים. ניירות הערך הלא רשומים שזוהו במהלך המלאי מתקבלים בחיוב חשבון 58 מזיכוי חשבון 91 על בסיס נתוני רשימת המלאי של ניירות ערך וצורות דיווח קפדני (טופס מס' INV-16). חסרים והפסדים מפגיעה בניירות ערך מחויבים מחשבון 58 לחיוב חשבון 94 "ליקויים והפסדים מפגיעה בחפצי ערך", הפסדים ללא פיצוי של ניירות ערך הקשורים לאסונות טבע, שריפות וכו', נמחקים מחשבון 58 לחשבון. 91 "הכנסות והוצאות אחרות".

שיעורי עזר

צריכים עזרה בלימוד נושא?

המומחים שלנו ייעצו או יספקו שירותי הדרכה בנושאים שמעניינים אותך.
הגש בקשהמציין את הנושא עכשיו כדי לברר על האפשרות לקבל ייעוץ.

- נייר ערך המעיד על גובה ההפקדה - אישור בכתב של הבנק על הפקדת הכספים.

סוגי השקעות פיננסיות והערכתן

ליישום השקעות פיננסיות יש להקדים ניתוח יסודי של שוק הנכסים הפיננסיים, התורם לבחירת האפשרות הטובה ביותר המבטיחה אמינות ורווחיות ההשקעות.

השקעות פיננסיות- השקעות וניירות ערך של ארגונים אחרים, עלויות רכישה; כספים שהושאלו בשטח רוסיה ומחוצה לה; הפקדות במוסדות אשראי; חייבים שנרכשו על בסיס מסירת זכות התביעה וכד'.

בהתאם ל-PBU 19/02 "חשבונאות להשקעות פיננסיות", על ההשקעות הכספיות של ארגון לצורכי חשבונאות לכלול את הנכסים הבאים: ניירות ערך ממשלתיים ועירוניים, ניירות ערך של ארגונים אחרים, לרבות ניירות ערך חוב, בהם התאריך והשווי של פדיון מוגדר (אג"ח, שטרות); תרומות להון המורשה (המניות) של ארגונים אחרים (כולל חברות בנות וחברות קשורות); הלוואות שניתנו לארגונים אחרים, פיקדונות במוסדות אשראי, חייבים שנרכשו על בסיס מסירת זכות התביעה וכו'.

במסגרת השקעות כספיות נלקחות בחשבון גם תרומות של ארגון שותף במסגרת הסכם שותפות פשוט (טבלה 12.1).

הרכב השקעות פיננסיות

• הימצאות מסמכים המבוצעים כהלכה המאשרים את קיומה של זכותו של הארגון להשקעות כספיות ולקבלת כספים או נכסים אחרים הנובעים מזכות זו;
• מעבר לארגון סיכונים פיננסיים הקשורים בהשקעות פיננסיות (סיכון לשינויי מחירים, סיכון חדלות פירעון של החייב, סיכון נזילות וכו');
• היכולת להביא תועלות כלכליות (הכנסה) לארגון בעתיד בצורת ריבית, דיבידנדים או עלייה בערכם (בצורת ההפרש בין מחיר המכירה (החזר) של השקעה פיננסית לרכישתה מחיר, כתוצאה מהחלפתו, שימוש בתשלום התחייבויות הארגון, עליית שווי השוק הנוכחי וכו').

• מניות עצמיות שנפדו על ידי החברה המשותפת מבעלי המניות לצורך מכירה חוזרת או ביטול לאחר מכן;
• שטרי חליפין שהונפקו על ידי הארגון - מושך ומתקבל על ידי הארגון - מוכר בהסדרים עבור סחורה שנמכרה, מוצרים, עבודה שבוצעה, שירותים שניתנו (כתשלום עבור טובין אלו (עבודות, שירותים), אם המשלם עבורם הוא הקונה עצמו ;
• השקעות של הארגון במקרקעין ובנכסים אחרים בעלי צורה מוחשית, הניתנים על ידי הארגון בתשלום עבור שימוש זמני (החזקה ושימוש זמני) לשם הפקת הכנסה, כלומר נכסים בעלי צורה מוחשית, כגון רכוש קבוע, מלאי , וכן נכסים בלתי מוחשיים שאינם השקעות פיננסיות;
• מתכות יקרות, תכשיטים, יצירות אמנות וחפצי ערך דומים אחרים שלא נרכשו לפעילות רגילה.

היחידה החשבונאית של השקעות פיננסיות נבחרת על ידי הארגון באופן עצמאי באופן שיבטיח היווצרות מידע מלא ומהימן על השקעות אלו, כמו גם בקרה נאותה על נוכחותן ותנועתן. בהתאם לאופי ההשקעות הפיננסיות, הליך הרכישה והשימוש בהן, יחידת ההשקעות הפיננסיות עשויה להיות סדרה, אצווה וכו', קבוצה הומוגנית של השקעות פיננסיות.

הארגון מקיים חשבונאות אנליטית של השקעות פיננסיות על מנת לספק מידע על יחידות חשבונאיות של השקעות פיננסיות וארגונים בהם מבוצעות השקעות אלו (מנפיקי ניירות ערך, ארגונים אחרים בהם משתתף הארגון, ארגונים לווים ועוד).

ארגונים צריכים לשמור רישומים אנליטיים של השקעות פיננסיות. הארגון יכול ליצור בחשבונאות אנליטית מידע נוסף על ההשקעות הכספיות של הארגון, לרבות בהקשר לקבוצות (סוגים) שלהם.

סעיף 6 ל-PBU 19/02 קובע במפורש איזה מידע לגבי ניירות ערך יש לחשוף במקרה זה. עבור ניירות ערך ממשלתיים וניירות ערך של ארגונים אחרים המתקבלים להנהלת חשבונות, יש ליצור לפחות את המידע הבא בחשבונאות אנליטית: שם המנפיק ושם נייר הערך, מספר, סדרה וכדומה, מחיר נומינלי, מחיר רכישה, הוצאות הקשורים לרכישת ניירות ערך, כמות כוללת, תאריך רכישה, תאריך מכירה או סילוק אחר, מקום אחסון. מיוחדות של הערכה וכללים נוספים לגילוי בדוחות הכספיים של מידע על השקעות פיננסיות בישויות עסקיות תלויות נקבעות בחוק רגולטורי נפרד בנושא חשבונאות.

קבלה והערכה ראשונית של השקעות פיננסיות

בהתאם לקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית, ניירות ערך הם רכוש המיטלטלין של ארגון. כמו כל נכס אחר, הם כפופים להערכה כספית חובה של השתקפות בחשבונאות. השקעות פיננסיות, כשהן מתקבלות לחשבונאות, מתחלקות לשתי קבוצות: עבורן ניתן לקבוע את שווי השוק הנוכחי ועבורן לא ניתן לעשות זאת. הקבוצה הראשונה כוללת ניירות ערך נסחרים, מניות (אם מייסד קרן המניות מפרסם באופן קבוע את מחירן), וכן השקעות פיננסיות אחרות, שערכן הנוכחי מתועד. במקרה זה, השקעות פיננסיות מתקבלות לחשבונאות בעלותן המקורית.

העלות הראשונית של השקעות פיננסיות שנרכשו מארגונים אחרים תמורת תשלום היא סכום ההוצאות בפועל של הארגון עבור רכישתן, למעט מס ערך מוסף ומסים אחרים שניתן להחזר (למעט מקרים שנקבעו בחקיקה של הפדרציה הרוסית בנושא מסים ו עמלות).

• סכומים ששולמו בהתאם לחוזה למוכר;
• סכומים ששולמו לארגונים ולאנשים אחרים עבור שירותי מידע וייעוץ הקשורים לרכישת נכסים אלה. אם ניתנים לארגון שירותי מידע וייעוץ הקשורים בקבלת החלטה על רכישת השקעות פיננסיות, והארגון אינו מקבל החלטה על רכישה כזו, עלות שירותים אלו תחויב בתוצאות הכספיות של ארגון מסחרי. (במסגרת הוצאות תפעול) או גידול בהוצאות מלכ"ר באותה תקופת הדיווח שבה הוחלט שלא לרכוש השקעות פיננסיות;
• שכר המשולם לארגון מתווך או לאדם אחר שבאמצעותו נרכשים נכסים כהשקעות פיננסיות;
• עלויות אחרות הקשורות ישירות לרכישת נכסים כהשקעות פיננסיות.

הוצאות עסקיות כלליות והוצאות דומות אחרות אינן נכללות בעלויות בפועל של רכישת השקעות פיננסיות, אלא אם הן קשורות ישירות לרכישת השקעות פיננסיות.

את העלויות בפועל של רכישת נכסים כהשקעות פיננסיות ניתן לקבוע (ירידה או עלייה) תוך התחשבות בהפרשי הסכומים הנוצרים במקרים בהם התשלום מתבצע ברובלים בסכום השווה לסכום במטבע חוץ (יחידות כספיות מותנות) לפני הנכסים מקובלים כנכסים פיננסיים השקעה בחשבונאות.

אם סכום העלויות (למעט הסכומים ששולמו בהתאם להסכם למוכר) בגין רכישת השקעות פיננסיות כגון ניירות ערך אינו משמעותי בהשוואה לסכום ששולם בהתאם להסכם למוכר, עומדת לארגון הזכות. להכיר בעלויות כאלה כהוצאות תפעול אחרות של הארגון באותו דיווח על התקופה שבה ניירות הערך שצוינו התקבלו לחשבונאות.

העלות הראשונית של השקעות פיננסיות שבוצעו כתרומה להון המורשה (מניות) של ארגון היא ערכן הכספי, המוסכם על המייסדים (המשתתפים) של הארגון, אלא אם כן נקבע אחרת בחקיקה של הפדרציה הרוסית.

העלות הראשונית של השקעות פיננסיות כגון ניירות ערך שהתקבלו על ידי ארגון ללא תשלום ממייסדים או ארגונים ואנשים אחרים מוכרת כ:

• שווי השוק הנוכחי שלהם במועד הקבלה לחשבונאות. לעניין תקנה זו, שווי השוק הנוכחי של ניירות ערך פירושו מחיר השוק שלהם המחושב בהתאם לנוהל שנקבע על ידי מארגן המסחר בשוק ניירות הערך;
• סכום הכסף שניתן לקבל כתוצאה ממכירת ניירות ערך שהתקבלו נכון למועד קבלתם לחשבונאות - עבור ניירות ערך שמחיר השוק לגביהם אינו מחושב על ידי מארגן המסחר בשוק ניירות הערך.

העלות הראשונית של השקעות פיננסיות שנרכשו במסגרת הסכמים הקובעים מילוי התחייבויות (תשלום) באמצעים לא כספיים היא עלות הנכסים שהועברו או יועברו על ידי ארגון. נכסים שהועברו או יועברו על ידי ישות מוערכים לפי המחיר שבו, בנסיבות דומות, הישות תחייב בדרך כלל נכסים דומים.

אם לא ניתן לקבוע את שווי הנכסים שהועברו או יועברו על ידי הארגון, עלות ההשקעות הכספיות שקיבל הארגון על פי הסכמים הקובעים קיום התחייבויות (תשלום) בקרנות לא כספיות נקבעת על סמך העלות בהם נרכשות השקעות פיננסיות דומות בנסיבות דומות.

העלות הראשונית של השקעות פיננסיות שנעשו על חשבון תרומה של ארגון שותף במסגרת הסכם שותפות פשוט היא ערכן הכספי המוסכם על ידי השותפים בהסכם השותפות הפשוט.

העלות הראשונית של השקעות פיננסיות, שערכן עם הרכישה נקבע במטבע חוץ, נקבעת ברובל על ידי המרת מטבע חוץ לפי שער הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית, החל מיום קבלתן לחשבונאות.

ניירות ערך שאינם שייכים לארגון על בסיס זכות בעלות, ניהול כלכלי או ניהול תפעולי, אך נמצאים בשימושו או ברשותו בהתאם לתנאי ההסכם, מתקבלים לחשבונאות בשומה הקבועה ב. הֶסכֵּם.

העלות הראשונית של השקעות פיננסיות, שבהן הן מתקבלות לחשבונאות, עשויה להשתנות במקרים הקבועים בחוק ובתקנון זה.

לצורך הערכה שלאחר מכן, השקעות פיננסיות מתחלקות לשתי קבוצות: השקעות פיננסיות שניתן לקבוע להן את שווי השוק העדכני בהתאם לנוהל הקבוע בתקנות אלו, והשקעות פיננסיות שלא ניתן לקבוע לגביהן את שווי השוק הנוכחי שלהן. .

השקעות פיננסיות, שלגביהן ניתן לקבוע את שווי השוק הנוכחי בהתאם לנוהל שנקבע, משתקפות בדוחות הכספיים בסוף שנת הדיווח לפי שווי השוק הנוכחי על ידי התאמת הערכתן למועד הדיווח הקודם. התאמה זו יכולה להתבצע מדי חודש או רבעוני.

ההפרש בין הערכת השקעות פיננסיות לפי שווי השוק הנוכחי ליום הדיווח לבין הערכת השקעות פיננסיות קודמת נזקף לתוצאות הכספיות של ארגון מסחרי (כחלק מהכנסות או הוצאות תפעוליות) או עלייה בהכנסות או הוצאות של מלכ"ר בהתכתבות עם חשבון ההשקעות הכספיות.

השקעות פיננסיות, ששווי השוק הנוכחי בגינן לא נקבע, כפופות לשתקפות בחשבונאות ובדוחות הכספיים ליום הדיווח בעלותן המקורית.

בעת רכישת השקעות פיננסיות על חשבון כספים שאולים, עלויות ההלוואות וההלוואות שהתקבלו מטופלות בהתאם לתקנה חשבונאות פ"ו 10/99 "הוצאות הארגון" ותקנה חשבונאות פ"ד 15/01 "חשבונאות הלוואות ואשראי ו. עלויות התחזוקה שלהם".

אחד המרכיבים העיקריים של השקעות פיננסיות הם ניירות ערך. סוגי ניירות הערך הבאים מתקבלים למחזור בהתאם לקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית בשוק המניות הרוסי: אג"ח ממשלתיות, אג"ח, שטרי חליפין, צ'קים, תעודות פיקדון וחיסכון, פנקסי חסכונות בנקים לנושא, יחיד וכפול. קבלות מחסן (וכל חלק מהם), שטרי מטען, מניות, ניירות ערך הפרטה, תעודות דיור וכן ניירות ערך נגזרים - תעודות אופציה.

כל ניירות הערך חייבים להכיל פרטי חובה. היעדרם או אי ההתאמה שלהם גוררים את פסול העסקה שנעשתה באמצעותם.

רכישת ניירות ערך

• סכומים ששולמו למוכר;
• עלות שירותי מידע וייעוץ הקשורים לרכישת ניירות ערך אלה;
• שכר למתווכים;
• עלויות אחרות הקשורות ישירות לרכישת ניירות ערך.

רשימה זו אינה כוללת ריבית על הלוואות שהתקבלו לרכישת ניירות ערך (סעיף 3.2 לצו משרד האוצר מיום 15.1.97 מס' 2). מיום 1 בינואר 2003, הריבית על הלוואות כאמור אינה מעלה את ערך ההשקעות הפיננסיות (ניירות הערך) הרשומות בחשבון מאזני 58 "השקעות פיננסיות". יש להפנות אליהם הוצאות תפעול(חשבון משנה 91/2 "הוצאות אחרות").

החריג היחיד הוא המקרה כאשר החברה משתמשת בהלוואה שהתקבלה לתשלום מקדמה. לאחר מכן יש צורך להגדיל את החובות בגובה הריבית (סעיף 15 PBU15/01). אבל זה חייב להיעשות לפני קבלת הניירות להנהלת חשבונות. כמו כן, עלות רכישת ניירות ערך אינה כוללת הוצאות עסקיות כלליות (אלא אם הן קשורות ישירות לרכישה זו).

דוגמא. הארגון רכש 100 איגרות חוב של צד שלישי. המחיר של כל איגרת חוב הוא 450 רובל. עמלת התיווך הסתכמה ב-540 רובל. (כולל מע"מ - 90 רובל).

על רואה החשבון לבצע את הרישומים:

• חיוב חשבון 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך שנרכשו", זיכוי חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" - 90 רובל. - משקף מע"מ על שירותי תיווך;
• חיוב חשבון 58/2 "ניירות ערך חוב", זיכוי חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" - 45,450 רובל. (45,000+
  + 540 - 90) - איגרות החוב נזקפות למאזן.

בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית, ניירות ערך אינם כפופים למע"מ, ולכן אין צורך לשקף עליהם מע"מ תשומות.

הסכם המכירה והרכישה עשוי לקבוע כי ניירות ערך (כמו גם שירותים לרכישתם) ישולמו ברובלים לפי שער המט"ח ביום שבו הקונה מעביר את הכסף. במצב כזה, מחיר הרכישה מותאם (מגדיל או מופחת) בגובה הפרשי סכום. נכון, ניתן לעשות זאת רק לפני קבלת הניירות להנהלת חשבונות.

ככלל, רוב עלויות הרכישה הן ישירות עלות ניירות ערך. אם חלקן של כל העלויות הנותרות אינו עולה על 5% מהסכומים ששולמו למוכר, אזי ניתן להתייחס אליהם כהוצאות תפעול.

דוגמא. בואו נשתמש בתנאי של הדוגמה הקודמת.

עלויות אחרות לרכישת איגרות חוב הסתכמו ב-1% (540 רובל - 90 רובל) / 45,000 רובל, שהם פחות מ-5%. לפיכך, רואה החשבון יכול לקחת אותם בחשבון או בחשבון משנה 58/2 "ניירות ערך", או בחשבון משנה 91/2 "הוצאות אחרות". במקרה השני, אתה צריך לעשות את החיווט:

• חיוב חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", זיכוי חשבון 51 "חשבונות הסדר" - 45,000 רובל. (100 חתיכות * 450 רובל) - כסף הועבר לתשלום עבור איגרות חוב;
• חיוב חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", זיכוי חשבון 51 "חשבונות הסדר" - 540 רובל. - שכר המשולם לחברת התיווך;
• חיוב חשבון 19 "מס ערך מוסף על חפצי ערך שנרכשו", זיכוי חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים" - 90 רובל. - משקף מע"מ על שירותי תיווך.

השקעות פיננסיות, בהתאם לתנאים שלגביהם הן מבוצעות, מתחלקות ל-2 סוגים: לטווח ארוך וקצר.

טווח התשואה של השקעות פיננסיות לטווח ארוך עולה על שנה. השקעות אלו כוללות תרומות להון הרשום של ארגונים אחרים, לרבות הוצאות בחו"ל לרכישת מניות, אגרות חוב נושאות ריבית ומתן הלוואות.

תקופת ההחזר או ההחזר של השקעות פיננסיות לטווח קצר אינו עולה על שנה. השקעה פיננסית מסוג זה כוללת גם השקעות בניירות ערך, שפרעונן אינו נקבע ללא כוונה לקבל הכנסה למשך יותר משנה.

לחשבון השקעות פיננסיות נועד חשבון 58 "השקעות פיננסיות".

הליך רישום ההלוואות בחשבונות ההלוואות הוא כדלקמן:

• חיוב חשבון 58/3 "הלוואות מוענקות",
• זיכוי חשבון 51 "חשבונות סילוק";

• חיוב חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים,
• זיכוי חשבון 99 "רווח והפסד";

• זיכוי חשבון 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים".

הצד המקבל את הכספים הלווים מחויב לשלם מס ערך מוסף לתקציב.

בהחזר הלוואות שהתקבלו, מתבצע הרישום הבא בחשבונאות:

• חיוב חשבון 51 "חשבונות הסדר",
• זיכוי חשבון 58 "השקעות פיננסיות".