Pénzügyi befektetések. A pénzügyi befektetések osztályozása

A vállalkozás pénzügyi befektetései- ez szabad készpénz és egyéb források befektetése olyan eszközökbe, amelyek nem kapcsolódnak a vállalkozás fő tevékenységéhez.

Elvégzik a vállalkozás pénzügyi befektetéseinek elemzését a FinEkAnalysis programban a Pénzügyi állapot elemzése dinamikában blokkban.

A befektetési időszak szerint vannak:

rövid távú pénzügyi befektetések (alapok befektetése legfeljebb egy éves időtartamra)
hosszú távú pénzügyi befektetések (alapok befektetése egy évnél hosszabb időtartamra).

A kockázati szint csökkentése érdekében a pénzügyi befektetések általában többféle pénzügyi eszközbe történnek, amelyek összessége befektetési portfóliót alkot.

Pénzügyi befektetések elszámolása

Ahhoz, hogy az eszközöket pénzügyi befektetésként fogadhassuk el a számvitel során, a következő feltételeknek kell egyszerre teljesülniük:

megfelelően elkészített dokumentumok megléte, amelyek megerősítik a szervezetnek a pénzügyi befektetésekhez való jogát, valamint az ebből a jogból származó pénzeszközök vagy egyéb eszközök átvételét;
átállás a pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos pénzügyi kockázatok megszervezésére (árváltozás kockázata, az adós fizetésképtelenségének kockázata, likviditási kockázat stb.);
az a képesség, hogy a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) hozzon a szervezetnek kamat, osztalék vagy azok értékének növekedése formájában (egy pénzügyi befektetés eladási (visszaváltási) ára és a vételár közötti különbözet formájában , cseréje következtében, a szervezet kötelezettségeinek kifizetésében való felhasználás, a mindenkori piaci költség növekedése stb.).

A szervezet pénzügyi befektetései a következők:

állami és önkormányzati értékpapírok, egyéb szervezetek értékpapírjai, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is, amelyekben a visszaváltás időpontja és költsége meghatározásra került (kötvények, váltók);
hozzájárulások más szervezetek (beleértve a leányvállalatokat és kapcsolt vállalkozásokat) jegyzett (részvény)tőkéjéhez;
más szervezetnek nyújtott hitelek, hitelintézeti betétek, követelési jog engedményezése alapján szerzett követelések stb.

A pénzügyi befektetések részeként a partnerszervezet egyszerű partnerségi megállapodás alapján történő hozzájárulásait is figyelembe veszik. A beruházások nem tartalmazzák:

a szervezet által a részvényesektől visszavásárolt saját részvények;
a szervezet által az eladónak kiállított váltók az áruk, munkák és szolgáltatások fizetése során;
tárgyi eszközökbe, immateriális javakba, valamint ingatlanokba történő befektetések, amelyeket azután harmadik félnek ideiglenes használatra biztosítanak.

A pénzügyi befektetéseket különböző szempontok szerint osztályozzák:

az alaptőkével kapcsolatban,
a tulajdon típusa szerint
feltételek, amelyekre gyártották stb.

Attól függően, hogy a kapcsolat az alaptőkével Különböztesse meg a pénzügyi befektetéseket az alaptőke és az adósság képzése céljából. Az alaptőke képzési célú befektetések a következők:

Készlet,
hozzájárulások más szervezetek alaptőkéjéhez,
befektetési jegyek, amelyek megerősítik a befektetési alapban való részesedést, és jogot adnak a befektetési alapot alkotó láncértékpapírokból bevételre.

A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok közé tartoznak:

kötvények,
jelzáloghitelek,
betéti és takaréklevelek,
kincstárjegyek,
számlákat.

Által tulajdonformák Tegyen különbséget az állam és a nem állami értékpapírok között.

Attól függően, hogy a az az időszak, amelyre a pénzügyi befektetés megtörtént, ezek a következőkre oszlanak:

hosszú lejáratú (amikor a megállapított futamidő meghaladja az egy évet, vagy befektetések történnek abból a célból, hogy egy évnél hosszabb ideig bevételhez jussanak),
rövid lejáratúak (amikor a törlesztésük megállapított futamideje nem haladja meg az egy évet, vagy a befektetések egy évnél hosszabb ideig nem kívánnak bevételt szerezni).

A pénzügyi befektetések elszámolási egysége lehet pénzügyi befektetések sorozata, köteg vagy egyéb homogén halmaza. A szervezet önállóan választja ki, és biztosítania kell a teljes és megbízható információk kialakulását a pénzügyi befektetések elérhetőségéről és mozgásáról.

Pénzügyi befektetések a mérlegben

A pénzügyi befektetések a 1240 „Pénzügyi befektetések (kivéve pénzeszköz-egyenértékesek)” sorba tartoznak.

Pénzügyi befektetések értékvesztése

A pénzügyi befektetések értékcsökkenése alatt azok értékének folyamatos jelentős csökkenését értjük. A pénzügyi befektetések számviteli értéke és az értékcsökkenés mértéke közötti különbséget a pénzügyi befektetések becsült értékének nevezzük. Ezt a mutatót azokra a pénzügyi befektetésekre számítják ki, amelyeknél nincs meghatározva az aktuális piaci érték.

A pénzügyi befektetések költségének folyamatos csökkenését a következő feltételek jellemzik:

a fordulónapon és az előző fordulónapon a pénzügyi befektetések számviteli értéke jelentősen meghaladja azok becsült értékét;
a tárgyév során a pénzügyi befektetések becsült értéke jelentősen csökkent;
a fordulónapon nincs jele a becsült költség jelentős növekedésének.

A pénzügyi befektetések értékcsökkenése akkor következik be, ha a szervezetek – értékpapír-kibocsátók a csőd jeleit mutatják, az értékpapírpiacon értékpapírokkal lényegesen alacsonyabb áron lebonyolított tranzakciók, a pénzügyi befektetésekből származó bevétel hiánya vagy jelentős csökkenése stb. Ilyen vagy hasonló helyzetek esetén a szervezet köteles ellenőrizni a pénzügyi beruházások költségének fenntartható csökkentésének feltételeit.

Ha az ellenőrzés a pénzügyi befektetések értékének folyamatos jelentős csökkenését igazolja, akkor a szervezet a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére tartalékot képez azok könyv szerinti és becsült értéke közötti különbözetre.

A tartalékképzés a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla terhelésén és az 59. "Pénzügyi befektetések értékcsökkenési céltartalékai" számla jóváírásán jelenik meg. A tartalék összege a pénzügyi befektetések könyv szerinti értékének kialakítására szolgál, amely a könyv szerinti érték és a képzett tartalék különbözeteként szolgál. A képzett tartalék ugyanakkor fedezetet nyújt a pénzügyi befektetésekkel végzett műveletek esetleges veszteségeire.

A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírásának ellenőrzésére a tárgyév december 31-i állapotától számítva legalább évente egyszer, értékcsökkenési jelek esetén kerül sor; az évközi beszámoló fordulónapján készülhet el.

Amennyiben az ellenőrzés eredménye a pénzügyi befektetések becsült értékének további csökkenését tárja fel, úgy a képzett tartalék összege ennek megfelelően növekszik. A pénzügyi befektetések becsült értékének növekedésével a képzett tartalék a növekedés mértékével csökken.

Ezzel egyidejűleg az 59. „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési céltartaléka” számla terhelése és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírása történik. Hasonló bejegyzés történik azon pénzügyi befektetések egyenlegéből történő leírásakor is, amelyekre korábban a megfelelő tartalékot képezték. Az 59 „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírási tartaléka” számlán minden tartaléknál analitikus könyvelést vezetnek.

Ha a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzésének évét követő év végéig ezt a tartalékot semmilyen részben nem használják fel, akkor az el nem költött összegek hozzáadásra kerülnek a tárgyévi szervezet pénzügyi eredményéhez, amikor év végi mérleg összeállítása (59. számla terhelése és 59. számla 91 jóváírása).

Hasznos volt az oldal?

További információ a vállalkozás pénzügyi befektetéseiről

Vállalkozás befektetett eszközeinek vizsgálata pénzügyi elemzés céljából Ezt a tényt egy vállalkozásértékelési szakember számára nemcsak a pénzügyi elemzés során kell tükröznie, hanem a nettó eszközérték kiszámításakor is figyelembe kell vennie. A Befektetett eszközök részben a Pénzügyi befektetések cikket akkor kell kitölteni, ha 55 betét van
Pénzügyi befektetések elszámolása, értékelése A szervezetek szabad pénzüket vagy értékpapírjaikat más vállalkozások különféle eszközeibe fektethetik, így pénzügyi befektetéseket hajthatnak végre, amelyek aktívak és a visszavásárolt saját elszámolását biztosítják.
A vállalkozás hitelpolitikája: átállás a rendszerirányításra Ezen túlmenően a rövid távú pénzügyi befektetések olyan elemei, mint a függő vállalatokba történő befektetések, más szervezetek értékpapírjaiba történő befektetések, állampapír-kölcsönök, valamint a vállalkozás közös tevékenységbe történő pénzügyi befektetései megfelelőbbek. lassú mozgásúnak minősíteni
Módszertani rendelkezések a vállalkozások pénzügyi helyzetének felméréséhez és a nem kielégítő mérlegszerkezet megállapításához Vállalkozás rövid lejáratú szállítói tartozás szerkezetének tanulmányozása A rövid lejáratú szállítói tartozás szerkezetének elemzése, a rövid lejáratú bankhitelek és a 600-as sor különféle hitelei. , 620 ... Másrészt jelzi a vállalkozás pénzügyi instabilitásának növekedését és pénzügyi kockázatai mértékének növekedését, másrészt pedig az aktív ... A hosszú távú jelenlétet a pénzügyi befektetések a vállalkozás befektetéseinek befektetési irányultságát jelzi, azonban mivel a vállalkozás az 1-3.
A regressziós elemzés módszerei a forgótőke-szükséglet tervezésében és előrejelzésében Ugyanakkor a gazdasági aktivitás mutatóiként felhasználhatók és a készletekben lévő forgótőkére az értékesítés teljes költsége b forgótőkére a készpénz- és pénzügyi követelésekben. beruházások, árbevétel Ekkor a vállalkozás teljes forgótőke-szükséglete Σy y lesz
Pénzügyi kapcsolatok kezelése a gazdaság reálszektorában A nem pénzügyi eszközökbe történő befektetések mellett a vállalkozások és szervezetek pénzügyi eszközökbe, más szervezetek részvényeibe fektettek be olyan hiteleket, amelyek
Egy petrolkémiai nagyvállalat tőkeszerkezetének értékelése A teljes vizsgált időszakban a vállalkozásnak nem volt jövedelmező anyagi eszközbefektetése, ami arra utal, hogy a vállalkozásnál nem történt hosszú távú anyagi eszközbefektetés. Hosszú távú pénzügyi befektetések a következő időszakra vonatkozóan 2012. 12. 31. és 2014. 12. 31. között abszolút értékben nőtt
A vállalkozás pénzügyi elemzése - 2. rész Az abszolút likviditási mutató megmutatja a rövid lejáratú kötelezettségek azon arányát, amely azonnal fedezhető abszolút likviditású eszközökkel, és ennek megfelelően értékeli a vállalkozás fizetőképességét a pillanatnyi periódusban. rövid távú pénzügyi befektetések
Goodwill a konszolidált számvitelben és beszámolásban Ezért az anyavállalat kimutatásában és a konszolidált pénzügyi kimutatásokban a goodwill 205 000 rubel 45 000 160 000, a hosszú távú pénzügyi befektetések pedig 2 900 000 rubel összegben jelennek meg, amely a teljes idő alatt változatlan marad. időszak
Egy gyártó vállalkozás pénzügyi eredményeinek pénzügyi kimutatások szerinti elemzésének módszertana A Cseboksary Aggregate Plant megtagadja a kölcsönök és a pénzügyi befektetések kibocsátását, mivel a vállalkozásnak kölcsönforrásra van szüksége Az új kamatláb növekedése miatt
A vállalkozás pénzügyi stabilitása és csődmegelőzési értékelése KFV rövid lejáratú pénzügyi befektetések A második módszer szerint a vállalati eszközök besorolásának megközelítése az EA gazdasági eszközeinek fogalmát veszi figyelembe.
Kereskedelmi szervezet vagyoni helyzetének mérlegadatok szerinti elemzésének módszertana Magas értéke általában a vállalkozás stratégiájának innovatív jellegére utal A hosszú távú pénzügyi befektetések befektetett eszközökben való részesedése a hosszú távú pénzügyi befektetések arányát tükrözi. ban ben
A második rész a forgóeszközökkel kapcsolatos információkat tartalmaz, amelyek magukban foglalják a nyersanyagok és a befejezetlen termelés anyagainak készleteit, a késztermékeket, minden típusú követelést, készpénzt, rövid lejáratú pénzügyi befektetéseket és egyéb forgóeszközöket.
Pénzügyi befektetések A pénzügyi befektetések egyik fő típusa az értékpapír-befektetések A fő értékpapírok a részvények, kötvények, váltók, befektetési és takaréklevelek ... Pénzügyi befektetések kezelése Egy vállalkozás pénzügyi befektetéseinek kezelése az alábbi fő szakasz
A gazdálkodó szervezet forgótőke-gazdálkodása, mint a rövid távú pénzügyi politikájának fontos iránya Itt kell megérteni, hogy a vevő- és szállítóállomány forgalmával összefüggésben nem a megfelelő eszközök és kötelezettségek fordulnak meg, hanem az ezekbe történő beruházások A 2. táblázat szerint a vizsgált vállalkozásnál a termelési és pénzügyi ciklusok
A társaság fizetőképességének egyenlege és pénzügyi forrásainak likviditása A leglikvidebb eszközök közé tartozik a társaság saját pénze és rövid lejáratú értékpapír-befektetései.
Tőkeszerkezet Pénzügyi eszközök A hosszú távú pénzügyi befektetések egy vállalkozás építési értékpapírokba történő befektetései, például más vállalkozások és az állam részvényei.
Az Arsenal választottbírósági menedzsere elemzése PÉLDA az időszak elején és végén is vannak rövid távú pénzügyi befektetések Az elemzett időszakban ezek szintje 125 746 ezer rubelrel csökkent Összeg
A működő tőke finanszírozásának optimalizálásának módjai a vállalkozásnál Tehát a vállalkozás pénzügyi helyzete közvetlenül függ a forgóeszközökbe fektetett pénzeszközök forgalmától, mint
A vállalkozás állapotának és cash flow-jának nyomon követése és elemzése a pénzügyi kimutatások alapján A befektetési tevékenységből származó pénzkiáramlás többlet a beáramláshoz képest a készpénz csökkenéséhez, valamint a likviditási és fizetőképességi szint csökkenéséhez vezethet, mivel valamint a vállalkozás pénzügyi helyzetének romlása Ebben az esetben a vállalkozás vezetésének kell döntenie a befektetés megvalósíthatóságáról.

Pénzügyi befektetések- ezek olyan eszközök, amelyek bevételt hoznak a szervezetnek kamat, osztalék stb. formájában. (PBU 19/02 2. záradék).

A pénzügyi befektetések közé tartozik például:

értékpapír;

hozzájárulások más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjéhez;

más szervezeteknek nyújtott kölcsönök;

Az egyes pénzügyi befektetéstípusok elszámolásához alszámlákat nyitnak az 58 „Pénzügyi befektetések” számlához.

Az ilyen kölcsönökkel kapcsolatos információkat a Sec. II. mérleg a „Követelések” soron.

Ezen túlmenően a Számlatükör használati útmutatója előírja, hogy az 55-ös „Speciális bankszámlák” számlán, az 55-3 „Betétszámlák” alszámlán, valamint a munkavállalóknak kihelyezett kamatozó kölcsönökben az olyan pénzügyi befektetéseket, mint betéteket lehet nyilvántartani. A szervezet 73. „Elszámolások egyéb műveletekre vonatkozó személyzettel”, 73-1. „Elszámolások nyújtott kölcsönökről” alszámláján jeleníthető meg.

Pénzügyi befektetések selejtezése

Amikor az adós visszafizeti a pénzügyi kötelezettségeit, a szervezet tükrözi a pénzügyi befektetések elidegenítését.

Ebben az esetben az adóstól kapott összegeket a szervezet egyéb bevételei között kell figyelembe venni.

A nyugdíjba vonuló pénzügyi befektetés kezdeti költségét az egyéb kiadások részeként kell figyelembe venni (PBU 19/02 25., 34. bekezdés, „A szervezet bevételei” PBU 9/99 számviteli rendelet 25., 34. bekezdése, amelyet a 2009. évi CXVI. Oroszország Pénzügyminisztériuma 1999. május 6-án kelt N 32n, „A szervezet költségei” PBU 10/99 számviteli szabályzat 11. és 19. pontja, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06-i N 33n.

Így a pénzügyi befektetések elidegenítésekor azok értékét az 58 „Pénzügyi befektetések” számla jóváírása terhére terheljük a 91-2 „Egyéb ráfordítások” alszámlával összhangban.

Pénzügyi befektetések és pénzügyi kimutatások

Függetlenül attól, hogy melyik számviteli számla tükrözi azokat az eszközöket, amelyek a PBU 19/02 előírásai szerint pénzügyi befektetések, az ezekre vonatkozó információkat a mérlegben a pénzügyi befektetések részeként kell kimutatni.

Tehát a mérleg 1170 "Pénzügyi befektetések" sora tartalmazza a szervezet által megszerzett részvényeket, kötvényeket, pénzügyi váltókat és egyéb értékpapírokat.

Ugyancsak tükrözi az egyéb szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjéhez, vegyesvállalati szerződésekhez való hozzájárulásokat és az Ön cége által nyújtott kamatozó kölcsönök összegét.

Ne feledje, hogy a 1170 „Pénzügyi befektetések” sor a hosszú távú pénzügyi befektetéseket tükrözi (a PBU 19/02 2. és 3. cikkelye), vagyis azokat, amelyek lejárata (forgalma) meghaladja a jelentési dátum után egy évet.

A rövid lejáratú pénzügyi befektetések költségét (amelyek lejárata vagy lejárata nem haladja meg a fordulónapot követő 12 hónapot) a mérleg 1240. „Pénzügyi befektetések (pénz-egyenértékesek nélkül)” sorában kell feltüntetni.

Az oroszországi pénzügyminisztérium magyarázata szerint a mérleg 1170 „Pénzügyi befektetések” sorában a szervezet által egy másik szervezetnek nyújtott hozzájárulás címén átutalt pénzeszközök összegére vonatkozó információkat is tartalmaznia kell a szervezet állami nyilvántartásba vétele előtt. lényeges változások az alapító okiratokban (2015.02.06. N 07-04 -06/5027).

Ha a szervezet a mérlegmagyarázatokat és a pénzügyi eredménykimutatást az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.07.02-i N 66n számú rendeletének 3. számú mellékletében található magyarázati példában található nyomtatványok szerint állítja össze, majd a 3.1. és 3.2. táblázat kitöltése a standard mérlegmagyarázatban szereplő pénzügyi befektetésekre vonatkozó információk részletes részletezésére szolgál.

Van még kérdése a könyveléssel és az adókkal kapcsolatban? Kérdezd meg őket a könyvelési fórumon.

Pénzügyi befektetések: részletek könyvelőnek

Ingatlanvásárlás könyvelése az építési tőkerészesedési jogok átruházásáról szóló megállapodás alapján
Vegye figyelembe az 58. „Pénzügyi befektetések” című részt. Később, ... után) pénzügyi befektetések értéknövekedése formájában (egy pénzügyi befektetés eladásának (törlesztésének) ... ára és a beszerzési értéke közötti különbözet formájában) (. .. 19/02 "Pénzügyi befektetések elszámolása"). Ez a következtetés megfelel ... az immateriális javaknak is, ezek nem pénzügyi befektetések. Így ... után a szervezetnek tükröznie kell a pénzügyi befektetések elidegenítését, ami a terhelési könyvelésben is megjelenik ...
Külső finanszírozást vonzó faktoring cégek könyvelése
...) 58/Hitelek (pénzügyi befektetések) 1.062.000.000 Pénzügyi befektetések lezárása 76/Elszámolások...) 58/Ügyfél (pénzügyi befektetések) 1.180.000.000 Pénzügyi befektetés leírása költsége 91/Kiadások/Ki...) (58. beruházások) 1.180.000.000 Pénzügyi befektetés költsége 91/Kiadások...) leírásra került 58/Az ügyfél (pénzügyi befektetések) 1.180.000.000 Pénzügyi befektetés költsége leírásra került 91/Kiadások...
Frissített éves számviteli nyomtatványok
204 00 000 "Pénzügyi befektetések", ebből 241 Hosszú távú pénzügyi befektetések költsége, amely a...
Az LLC jegyzett tőkéjében való 100%-os részesedés megszerzésére irányuló tranzakció tükrözése
Eredeti áron. A térítés ellenében vásárolt pénzügyi befektetések kezdeti bekerülési értékét a pénzügyi befektetések beszerzésének, általános üzletviteli és egyéb hasonló... 58-as „Pénzügyi befektetések” számla pénzügyi befektetések és tárgyak típusa szerint vezeti a ... összegben. , ...-ben nincs meghatározva, ezért ezt a pénzügyi befektetést az LLC számviteli ... tőkéjében kell tükrözni; - Megoldások enciklopédiája. Pénzügyi befektetések (1170. sor). Válaszolt: Szakértő...
Az Egységes Számlaterv változásai és használati utasításai
Számlák 0 204 00 000 „Pénzügyi befektetések”. A számla analitikus könyvelésének beszámolói szerint ...
A Szövetségi Pénzügyminisztérium ajánlásai az ellenőrzésekre
Pénz- és pénztárbizonylatok, pénzügyi befektetések, bevétel- és forrásszámítások...
Mire kell figyelni a 2017-es éves beszámoló elkészítésekor?
A kölcsönök, mint pénzügyi befektetések, és helytelenül jelennek meg a mérleg "Pénzügyi befektetések" sorában ... Számviteli szabályzat "Pénzügyi befektetések elszámolása" (PBU 19/02), a ... 126n számú végzéssel jóváhagyott, az egyik fő A pénzügyi befektetések kritériuma egy eszköz azon képessége, hogy a szervezet számára ..., anyagi értékeket, immateriális javakat és pénzügyi befektetéseket hozzon. ** A követelmények durva megsértése miatt...

Ha egy jogi személy rendelkezik rendelkezésre álló pénzügyi forrásokkal, többféleképpen használhatja fel azokat. Létrehozhat tartalék alapot, elköltheti új, korszerűbb berendezések beszerzésére, vagy befektetheti egy másik vállalkozásba. Az utolsó lehetőség az úgynevezett „pénzügyi befektetés a fejlesztésbe”, más szóval „befektetés”. Erről még lesz szó.

A pénzügyi befektetések szerepe

Pénzét valaki más üzletébe fektetni mindig kockázatos. Mielőtt döntene egy ilyen lépés megtételéről, alaposan tanulmányoznia kell a piacot, a vállalat pozícióját azon, mik a kilátásai és problémái. Ha új ötletről van szó, akkor természetesen részletesen áttekintik az üzleti tervet, elemzik az előrejelzéseket és a pénz megtérülési időkereteit. Néha ebben a nehéz kérdésben nem nélkülözheti a szakemberek segítségét, akik felmérik a kockázat mértékét és felajánlják a legjövedelmezőbb lehetőségeket.

Mindenesetre a pénzügyi befektetések a haladás motorja. Minél több a befektetés (mindegy, hogy milyen területen), annál több esély van a fejlődésre, ami azt jelenti, hogy a lánc mentén nő a versenyképességük, piaci pozíciójuk, az áruk minősége, a munkavállalók bére stb. A legfejlettebb, magas életszínvonalú országok azok, amelyek pénzügyeit más államok bízzák meg.

Mi tudható be a pénzügyi befektetéseknek

Kormányzati vagy illetékes önkormányzati hatóságok által kibocsátott értékpapírok.
Harmadik fél értékpapírja, amelyre fel kell tüntetni a lejárati dátumot és a kamatos értéket.
Ezek lehetnek egyszerű hozzájárulások más cégektől, akár leányvállalatoktól is.
Az egyik szervezettől a másiknak nyújtott kölcsön pénzügyi befektetésnek minősül.
Bankbetétek.
Hozzájárulás a társaságok törvényes alapjához.

A pénzügyi befektetések meglétének feltételei

A számviteli pénzügyi befektetések elszámolására bizonyos feltételek teljesülése esetén kerül sor. Először is be kell nyújtani a hivatalosan végrehajtott és aláírt dokumentumokat, amelyek megerősítik a pénzeszközök átvételét, és kötelezik őket kamatos visszaküldésre.

Másodszor, minden befektetést nyújtó szervezetnek meg kell értenie, hogy a hitelekkel együtt pénzügyi kockázatokat is kap:

az ár növekedése és a pénz értékcsökkenése;
az adós fizetésképtelensége;
a kölcsönt felvevő cég csődbejelentése stb.

A harmadik feltétel pedig, amelynek a pénzügyi befektetéseknek meg kell felelniük: gazdasági hasznot kell hozniuk a szervezet számára. Általában a jövőbeni bevételként fejezik ki, és a befektetett összeg százalékában jelenik meg.

Ami nem tudható be a pénzügyi befektetéseknek

A pénzügyi befektetések közé tartoznak a különféle hitelek, de világosan meg kell értenie, hogy mely papírok vezethetik félre a könyvelőt, és melyek tekinthetők befektetésnek, bár nem azok. A jogszabály egyértelműen rögzíti, hogy mi nem minősül pénzügyi befektetésnek:

Vállalkozás által viszonteladásra vagy törlésre kibocsátott részvények.
Áruk vagy szolgáltatások elszámolása váltópartnerrel.
Bármilyen befektetés saját vállalkozásának fejlesztésébe. Például pénz allokációja a kölcsön tárgyát képező berendezések vagy immateriális javak korszerűsítésére.
Bármilyen értékes termék, antik tárgy, amely nem a fő tevékenység tárgya.

A pénzügyi befektetések fajtái

A befektetéseket többféleképpen lehet besorolni. A legnépszerűbb csoportosítás:

A befektetett tőkéhez viszonyítva a pénzügyi befektetések vagy képezhetik, vagy egyáltalán nem érintik. Például a részvényeket és a befektetési jegyeket alaptőke képzésére vagy feltöltésére bocsátják ki, de a kötvényeknek és takarékleveleknek ehhez semmi közük.
A tulajdonforma lehet állami vagy magán.
A törlesztési idő is számít: a hosszú lejáratúak egy évnél tovább, a rövidebbek - csak 12 hónapig érvényesek. Ilyen pénzügyi befektetésekre mutatunk be példákat az ábrán.

Az értékpapírok fajtái

Egy másik fontos szempont, hogy kitaláljuk, milyen értékpapírok minősülnek pénzügyi befektetésnek.

Először is, ez egy promóció. Vállalkozás által alaptőke kialakítása céljából kibocsátott értékpapírt jelöl. A részvény tulajdonosának joga van osztalékra, azaz a nyereség utáni kamatra, és részt vehet a közgyűlésen a vezetői döntések meghozatalában.

A fő adósságkötelezettség a váltó. Ez egy pénzügyi eszköz, amellyel kezelheti az adóst, feltüntetve, hogy mennyit és milyen határidőig kell fizetnie a hitelezőnek.

Kötvény. Leggyakrabban kormányzati szervek adják ki. Kiindulási ára van, amelyet az adósnak vissza kell fizetnie a kötvény visszaváltásával. Ezen kívül fix százalékot köteles fizetni a kötvény birtoklási vagy használati jogáért.

Takarékjegy - hitelintézetek által kibocsátott, és a betét megnyitását jelzi.

Pénzügyi befektetések elszámolásának számlái

A pénzügyi befektetések elszámolását fel kell tüntetni a számlákon. A szabályozói dokumentáció szerint a pénzáramlások megjelenítésére szolgáló aktív számla 58 „Pénzügyi befektetések”. Konkrétabb tranzakciók megjelenítéséhez alszámlák kerülnek megnyitásra:

58.1 – „Részvények és Részvények”.
58.2 – „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok”.
58.3 - "Adóssághitelek" (passzív alszámla).
58.4 – „Társsági megállapodás szerinti hozzájárulások”.

Az elsődleges érték kialakulása

Amikor egy vállalkozás készpénzbefektetést kap, felmerül a kérdés, hogyan kell ezeket megfelelően értékelni, és milyen egyenleget kell tartalmaznia. Ez nagyban függ a bevételi forrásoktól. Különbözőek lehetnek: értékpapír vásárlás, jegyzett tőke befektetésként történő átvétel, térítésmentes adományozás, fizetési megbízás a leszállított árukra vagy nyújtott szolgáltatásokra stb. A szervezet pénzügyi befektetései és az elsődleges költség kezdeti felmérésének módszerei, attól függően, hogy bevételi forrás, a képen láthatók.

Bármilyen értékpapír formájában megvalósuló pénzügyi befektetést a szervezetnek a szabályoknak és követelményeknek megfelelően el kell fogadnia. A dokumentumnak a következő összetevőket kell tartalmaznia:

a papírt kibocsátó cég neve, neve, sorozata, okmányszáma és az azt azonosító egyéb adatok;
névérték, a vásárlásért kifizetett összeg és a beszerzéshez kapcsolódó egyéb költségek;
a dokumentumok száma;
a vásárlás dátuma, hónapja és éve, tárolási hely.

A pénzügyi befektetés rendkívül fontos befektetési forrás, amely a haladás igazi motorja.

absztrakt

"Pénzügyi befektetések elszámolása mezőgazdasági vállalkozásban"

2. Pénzügyi befektetések értékelése

3. Pénzügyi befektetések elszámolása

3.1 A befektetési jegyek és részvények elszámolása

1. A "pénzügyi befektetések" fogalmának közgazdasági tartalma és besorolása

A pénzügyi befektetések a vállalkozás pénzeszközei, amelyeket más szervezetek használatába utalnak át. A tulajdonos számára gyakran jövedelmezőbb, ha a pénzeszközeit, elsősorban a pénzt, külső szervezetekben használja fel, nem pedig üzleti tevékenységében. A vállalkozási és (vagy) egyéb tevékenység tárgyaiba történő tőkekihelyezést haszonszerzés vagy egyéb jótékony hatás elérése érdekében egyébként befektetésnek nevezzük. A pénzügyi befektetések értékpapírokba és egyéb pénzügyi eszközökbe történő befektetések.

Pénzügyi eszközök minden olyan lejáratú szerződés, amely egy pénzügyi eszköz megvásárlását és eladását eredményezi bizonyos és előre egyeztetett feltételek mellett.

A PBU 19/02 "Pénzügyi befektetések elszámolása" szerint a pénzügyi befektetések közé tartoznak:

Állami és önkormányzati értékpapírok, egyéb szervezetek értékpapírjai, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is, amelyekben a visszaváltás időpontja és költsége meg van határozva (kötvények, váltó);

Hozzájárulás más szervezetek alaptőkéjéhez, beleértve a leányvállalatokat és a független társaságokat;

Partnerszervezet hozzájárulásai egyszerű partnerségi megállapodás alapján;

Más szervezetnek nyújtott kölcsönök, hitelintézeti betétek, követelési jog engedményezése alapján szerzett követelések stb.

A PBU 19/02 (2) bekezdése szerint ahhoz, hogy az eszközöket pénzügyi befektetésként elszámolják, a következő feltételeknek kell egyszerre teljesülniük:

Megfelelően elkészített dokumentumok rendelkezésre állása, amelyek megerősítik a szervezetnek a pénzügyi befektetésekhez való jogát, valamint az ebből a jogból származó pénzeszközök vagy egyéb eszközök átvételét;

Átállás a pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos pénzügyi kockázatok szervezésére (árváltozás kockázata, az adós fizetésképtelenségének kockázata, likviditási kockázat stb.);

Az a képesség, hogy a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) hozzon a szervezet számára kamat, osztalék vagy azok értékének növekedése formájában (egy pénzügyi befektetés eladási (visszaváltási) ára és a beszerzési értéke közötti különbség formájában cseréje következtében a szervezet kötelezettségeinek kifizetésére, a jelenlegi piaci érték növekedésére stb.

A pénzügyi befektetések legelterjedtebb típusai az értékpapír-befektetések: részvények, kötvények, váltók, betét- és takaréklevelek vásárlása stb.

A beruházások nem tartalmazzák:

A szervezet által a részvényesektől visszaváltott saját részvények;

A szervezet által az eladónak kiállított váltók áruk, munkák és szolgáltatások fizetése során;

Befektetett eszközökbe, immateriális javakba és megtérülő tárgyi eszközökbe történő beruházások.

A mezőgazdasági vállalkozások általában meglehetősen passzívan működnek a tőzsdén, és a pénzügyi befektetések nem foglalnak el túl nagy részt a vagyonszerkezetben. Ennek oka, hogy nincs szabad forgótőke más vállalkozások tevékenységébe való befektetéshez. Mindazonáltal a modern piac, ezen belül a mezőgazdasági termékek piacának feltételei megkövetelik a mezőgazdasági vállalkozások befektetési tevékenységének szükségességét, beleértve a pénzügyi befektetéseket is. Mindenekelőtt az ilyen vállalkozások saját érdekeinek védelme a kapcsolódó iparágakban: a termékek feldolgozása és az alapanyagok, berendezések és gépek szállítása, valamint a mezőgazdasági termelő vállalkozások munkavégzése és szolgáltatásnyújtása. Termékek. Az ilyen érdekek védelme elsősorban a kapcsolódó iparágakban új vállalkozások létrehozásával, mezőgazdasági termelők részesedésével (például fogyasztói szövetkezetek), valamint a piacon már működő vállalkozások értékpapírjainak megszerzésével valósul meg annak érdekében, hogy ellenőrizni tevékenységüket.

Értékpapírok vásárlásával egy mezőgazdasági vállalkozás befektetővé válik - értékpapírok vásárlásába fektet be. Maga is tud értékpapírokat kibocsátani: saját részvényeket, kötvényeket stb. Ebben az esetben a vállalkozás kibocsátóként (értékpapírok kibocsátása, azaz forgalomba hozatala) jár el.

Az agrárágazati vállalkozások közül a pénzügyi befektetések elhelyezését főszabály szerint olyan gazdaságok végzik, amelyek részesedéssel rendelkeznek a mezőgazdasági termékek feldolgozását végző vállalkozások alaptőkéjében.

A pénzügyi befektetéseket különböző szempontok szerint osztályozzák:

az alaptőkével kapcsolatban különbséget kell tenni a jegyzett tőke képzését célzó pénzügyi befektetések (részvények, befektetési jegyek) és az adósság (kötvények, jelzálogkölcsönök, betét- és takaréklevelek, kincstárjegyek, váltók) között;

a tulajdon típusa szerint különbséget tenni az állam és a nem állami értékpapírok között;

attól függően, hogy a pénzügyi befektetések milyen időszakra vonatkoznak, hosszú távúra (a befektetések futamideje meghaladja az egy évet) és rövid távúra (a befektetések futamideje legfeljebb egy év, azaz több hónapra) oszthatók.

2. Pénzügyi befektetések értékelése

A számvitel során a pénzügyi befektetések értékére vonatkozóan az értékelés céljától függően eltérő becsléseket alkalmaznak.

A pénzügyi befektetések névértéke magában a pénzügyi eszközben feltüntetett, a szerződésben elfogadott, a nyilvántartásban rögzített vagy az értékpapírra nyomtatott érték. A tőkeinstrumentumok névértéke az általuk képviselt alaptőke összegét, míg a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok névértéke a hitelfelvevő azon kötelezettségeinek összegét jelöli, amelyek visszafizetését vállalja. A pénzügyi befektetések vétele és eladása nem változtatja meg a névértéket, az állandó marad a befektetés kibocsátásának teljes időtartama alatt.

A kibocsátó (szervezet) által bejelentett érték, amelyen az értékpapírokat az első forgalomba helyezéskor kínálják, a kihelyezés költsége, illetve kibocsátási értéke, amely lehet magasabb vagy alacsonyabb a pénzügyi befektetések névértékénél. Ha a kibocsátási érték meghaladja a névértéket, akkor ez azt jelenti, hogy az értékpapírt felárral helyezik el, ami felárat eredményez; ellenkező esetben, ha a névérték meghaladja a kihelyezés költségét, a kibocsátónak vesztesége van.

A pénzügyi eszköz utólagos piaci forgalomba hozatalának (eladásnak és vételnek) költsége a pénzügyi befektetések piaci vagy aktuális értéke, amelyet egy adott pillanatban a névérték, a befektetések likviditása és a megtermelt bevétel mértéke határoz meg. .

A piaci érték meghatározásakor a Szövetségi Értékpapír-piaci Bizottság 2003. december 24-i 03-52 / ps „A részvények piaci árának számítási eljárási rendjének jóváhagyásáról szóló, ill. Kereskedésszervezőn keresztül forgalomba hozott befektetési alapok befektetési jegyei és a piaci áringadozás határának meghatározása”.

A pénzügyi befektetéseket kezdeti bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre. A térítés ellenében vásárolt pénzügyi befektetések induló költsége a tényleges beszerzési költségek áfa és egyéb visszatérítendő adók nélkül számított összege. Az induló költség magában foglalja a vételárat (kibocsátási vagy piaci) és a pénzügyi befektetések megszerzésének közvetlen költségeit (pénzügyi bróker díjazása, a befektetések vásárlásához felhasznált kölcsönzött pénzeszközök kamatai, a megszerzés egyéb közvetlen költségei).

A pénzügyi befektetések kezdeti költségét alkotó tényleges ráfordítások a következők:

A szervezet alaptőkéjébe történő hozzájárulások befektetései - a befektetések pénzbeli értéke, amelyet a szervezet alapítói (résztvevői) állapodtak meg;

A szervezet - egyszerű társasági szerződéses partner - hozzájárulása terhére végrehajtott beruházások a társasági szerződés hatálybalépésének napján a mérlegben való megjelenésük árán;

Díjmentesen átvett befektetések - piaci értékük a befektetések elszámolásra történő átvételének időpontjában;

A kötelezettségek nem pénzbeli teljesítését biztosító megállapodások alapján megszerzett befektetések - a szervezet által a megállapodás feltételeinek teljesítése érdekében átadott vagy átadandó eszközök költségén.

A pénzügyi befektetések megszerzésének tényleges költségeit a devizában (hagyományos pénzegységben) kifejezett összeggel egyenértékű rubelben történő fizetésből eredő árfolyam-különbözetek figyelembevételével határozzák meg.

Ha a megszerzett pénzügyi befektetéseknél a kiadások zömét a szerződés alapján az eladónak fizetett költségek teszik ki, akkor ezen befektetések beszerzésének fennmaradó költségeit a szervezet egyéb ráfordításként számolhatja el, pl. a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán lehet elszámolni, és nem az 58. „Pénzügyi befektetések” számlán.

A pénzügyi befektetések könyvelésre történő átvételét követően azok értékét időszakonként korrigálni kell, amelyet közvetlenül a piaci értékű befektetéseknél, közvetve pedig olyan befektetéseknél hajtanak végre, amelyeknél nem határozták meg a piaci értéket. Az első esetben a szervezet köteles a pénzügyi befektetéseket piaci áron feltüntetni a mérlegben. Ehhez átértékelik azokat, és a piaci érték és a korábbi mérleg szerinti értékelés (piaci vagy kezdeti, tárgybeszerzéskor a beszámolási időszakban) különbözete az egyéb bevételek és ráfordítások számlájára kerül elszámolásra. A második esetben átértékelés helyett céltartalék keletkezik a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére, ha e befektetések értéke vagy jövedelmezősége csökken. Az érték vagy a jövedelmezőség növekedésével a korábban felhalmozott tartalék csökken az eredeti költség teljes helyreállításáig.

A PBU 19/02 38. pontja szerint a pénzügyi kimutatásokban azon pénzügyi befektetések értéke, amelyekre értékvesztési tartalékot képeztek, a tartalék összegével csökkentett könyv szerinti értéken szerepel.

A pénzügyi befektetések értékelése az elidegenítésükkor (visszaváltás, eladás, térítésmentes átruházás, átruházás más szervezet jegyzett tőkéjébe történő hozzájárulásként stb.) az elidegenítéskor azonnal megtörténik. Azok a pénzügyi befektetések, amelyekre az aktuális piaci árat határozzák meg, a legutóbbi értékelés alapján kerülnek értékelésre.

Azok a pénzügyi befektetések, amelyeknél az aktuális piaci árat nem határozzák meg, az elidegenítéskor az alábbi módok egyikén értékelik:

1) minden pénzügyi befektetés kezdeti költségén;

2) átlagos kezdeti költségen;

3) a pénzügyi befektetések első beszerzésének kezdeti költségén (FIFO).

Példa 1. A pénzügyi befektetések rendelkezésre állásáról és mozgásáról a következő adatok találhatók az időszakra vonatkozóan.

Ebben a példában a szervezet mérlegében szereplő értékpapír árának átlagos kezdeti költsége 52,42 rubelt tett ki a jelentési időszakban. Ennek megfelelően a visszavont értékpapírok értéke 11 000 rubel, a fennmaradó értékpapírok értéke pedig az időszak végén 56 100 rubel.

A FIFO módszerrel a visszavont értékpapírok értékelése (a fenti adatok szerint):

80 db. + 70 db. + 60 db. = 40 rubel. × 210 db. = 8400 rubel.

Az időszak végén fennmaradó értékpapírok értéke:

40 dörzsölje. × 790 db. = 31 600 rubel.

80 dörzsölje. × 50 db. = 4000 rubel.

100 dörzsölje. × 100 db. = 10 000 rubel.

90 dörzsölje. × 60 db. = 5400 rubel.

110 dörzsölje. × 70 db. = 7700 rubel.

Összesen 1070 db. 58 700 rubelért.

Az értékpapírok FIFO-módszer szerinti értékelése azon a feltételezésen alapul, hogy az értékpapírokat a beérkezésük sorrendjében egy hónapon belül értékesítik, pl. az elsőként eladásra kínált értékpapírokat a vásárlás időpontjáig az első értékpapírok bekerülési értékére kell értékelni, figyelembe véve a hó elején jegyzett értékpapírok értékét. A módszer alkalmazásakor a hó végi egyenlegben lévő értékpapírok értékelése az utoljára beszerzett értékpapírok tényleges bekerülési értékén történik, és a korán megszerzett értékpapírok értékét veszik figyelembe az értékpapírok értékében. értékpapírok értékesítése (elidegenítése). Az eladott (kivont) értékpapírok értékét úgy határozzuk meg, hogy a hó eleji értékpapír egyenleg értékéből és az átvett értékpapírok értékéből levonjuk a hó végi értékpapír egyenlegének költségét. a hónap folyamán.

Az értékpapírok induló bekerülési értékének kialakításának módját, valamint a lényegességi kritériumot a szervezet számviteli politikájában rögzíteni kell.

3. Pénzügyi befektetések elszámolása

A pénzügyi befektetések elszámolása az 58. „Pénzügyi befektetések” számlán történik. Az 58-as számla terhelése a pénzügyi befektetések (befektetések) növekedésének összegét tükrözi, a jóváírás ezen összegek leírását mutatja. A tartalom szerint az 58-as számlának alszámlái vannak:

1 „Részvények és Részvények”;

2 "Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok";

3 „Nyújtott kölcsönök”;

4 „Egyszerű partnerségi megállapodás szerinti hozzájárulások”. A pénzügyi befektetéseket a befektető tényleges költségeinek összegében fogadják el elszámolásra. A tényleges befektetések összegére a szervezet megkapja a neki járó bevételt részvények osztaléka, kötvénykamata, más vállalkozások jegyzett tőkéjébe történő befektetésekből származó bevétel stb.

Az esedékes bevétel összege a 76. „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel”, a 3. „Osztalékkal és egyéb esedékes bevételekkel kapcsolatos elszámolások” alszámla, valamint a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírásán szerepel. . A tényleges bevétel átutalását az 51. "Elszámolási számlák" számla terhelése és a 76-3. alszámla jóváírása tükrözi.

Az értékpapírok analitikus könyvelésére külön eljárást alakítottak ki. Az 58 „Pénzügyi befektetések” számlán az analitikus elszámolást a pénzügyi befektetések típusai és olyan objektumok szerint végzik, amelyekben ezeket a befektetéseket végrehajtják (szervezetek - értékpapír-eladók, egyéb vállalkozások, amelyekben a szervezet részt vesz, hitelfelvevő szervezetek stb.).

Az értékpapírok mozgása feletti ellenőrzés erősítése érdekében a szervezet tulajdonában lévő összes értékpapírt külön kell nyilvántartani az (1997-ben bevezetett) értékpapír főkönyvben, amely a következő adatokat tartalmazza:

A kibocsátó neve;

az értékpapír névleges ára;

Vételár;

Szám és sorozat;

Az értékpapírok teljes száma;

vásárlás időpontja;

Eladás dátuma;

partner (vevő vagy eladó).

A könyvet lepecsételve, lapjait meg kell számozni, a szervezet vezetőjének és főkönyvelőjének alá kell írnia.

Az analitikus számvitel felépítésének lehetőséget kell biztosítania az egyes számviteli objektumok rövid és hosszú távú eszközökre vonatkozó adatok beszerzésére. A kapcsolódó mezőgazdasági vállalkozások csoportján belüli pénzügyi befektetések elszámolása, amelyek tevékenységéről konszolidált beszámoló készül, az 58. számlán külön történik, mivel ez a konszolidált beszámoló összeállításánál különösen fontos.

3.1 A befektetési jegyek és részvények elszámolása

Bármely mezőgazdasági vállalkozás részt vehet (befizető) más szervezetek jegyzett tőkéjében akár közvetlen befektetés formájában (részvény megszerzése, tőkerészesedés), akár ezekben a szervezetekben részesedésszerzés útján. Ez a fajta pénzügyi befektetés a legelterjedtebb a mezőgazdasági vállalkozások körében.

A (mérlegbecslés szerint) készpénzben vagy anyagban (mérlegbecslés szerint) befizetett tőkerészesedések (részvények) alaptőkébe történő átutalásakor az 58-1 „Részvények és részvények” alszámla terhére közvetlen bejegyzés történik az 50 „Pénztár” számlák jóváírásáról. ”, 51 „Elszámolási számlák” vagy 10 „ Anyagok”, 01 „Befektetett eszközök”, 11 „Tenyész- és hízóállatok” vagy a járulékösszeg előzetes kalkulációjával a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlán keresztül.

Ha a részesedés (hozzájárulás) összege eltér a könyv szerinti értéktől, több könyvelési tétel kerül sor. Tehát a 01 „Befektetett eszközök” számlán először a 01–9 „Befektetett eszközök visszavonása” alszámláját (a 01-es számla egyéb alszámláiról) és a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számlájáról az értékcsökkenést, majd a 01-9. befektetett eszközök maradványértéke a 01–9 „Befektetett eszközök kivonása” alszámla jóváírásából a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére, a 91. számla jóváírásából pedig a befektetett eszközök szerződéses értékben szereplő összege leírva az 58–1 „Részvények és részvények” számla terhére.

Az 58-as számla terhére a részesedésszerzés elszámolása a fizetési módtól függően különböző számlák jóváírásával történik: közvetlen pénzátutalás elszámolási vagy devizaszámláról (51-es számla jóváírása, "Elszámolási számlák). ", 52 "Devizaszámlák"), fizetés elszámolási számlákon keresztül (76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel"), tárgyi eszközök biztosítása fizetési sorrendben (10 "Anyagok", 43 "Késztermékek" számla, fizetés esetén könyv szerinti értéken készül).

A befektető értékpapírpiacon jegyzett részvényeinek mérlegében reflexió jellemzői vannak. Az ilyen részvényekbe történő befektetéseket az éves mérleg elkészítésekor piaci értéken kell elszámolni, ha az alacsonyabb a könyv szerinti értéknél.

A PBU 19/02 példákat ad azokra a helyzetekre, amelyekben előfordulhat a pénzügyi befektetések értékcsökkenése:

A csőd jeleinek megjelenése a szervezetben - az értékpapírok kibocsátójában vagy a kölcsönszerződés szerinti adósában;

Az értékpapírpiacon jelentéktelen számú ügylet lebonyolítása hasonló értékpapírokkal, azok könyv szerinti értékénél lényegesen alacsonyabb áron;

A bevétel hiánya vagy jelentős csökkenése osztalék (kamat) formájában.

Az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására vonatkozó tartalékok információi az 59. „Értékpapír-befektetések értékcsökkenési céltartalékai” számla alatt találhatók. A szervezet a meghatározott tartalékot a pénzügyi eredmények terhére (egyéb ráfordítások részeként) képezi. A tartalék képzését a bejegyzés tükrözi:

Dt számla 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" Kt 59 "Céltartalékok értékpapír-befektetések értékcsökkenésére."

Azon értékpapírok piaci értékének növekedésével, amelyekre korábban a megfelelő tartalékot képezték, az 59. számla terhére bejegyzés történik a 91. számla jóváírásával összhangban. Hasonló bejegyzés történik az értékpapírok mérlegének leírásakor is. amelyre korábban a megfelelő tartalékokat létrehozták.

Az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzése során keletkezett veszteség nem kerül figyelembevételre az adóalap csökkenéseként a jövedelemadó számításánál.

A pénzügyi befektetések értékének piaci áremelkedése esetén történő átértékelése a beszámolási időszak végén történik, és az alábbiak szerint jelenik meg a számvitelben. Dt 58 „Pénzügyi befektetések” Kt 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 1. „Egyéb bevételek” alszámla.

2. példa Az év elején a részvénycsomag értéke 200 000 rubel volt. A részvények jelenlegi piaci értéke minden negyedév végén: I - 215 000 rubel; II - 190 000 rubel; III - 205 000 rubel; IV - 210 000 rubel.

Negyedévente a következő könyvelések kerülnek a könyvelésbe:

Dt 58 Kt 91 - 15 000 rubelért. (215 000 rubel - 200 000 rubel);

Dt 91 Kt 58 - 25 000 rubelért. (190 000 rubel - 215 000 rubel);

Dt 58 Kt 91 - 15 000 rubelért. (205 000 rubel - 190 000 rubel);

Dt 58 Kt 91 - 5000 rubelért. (210 000 rubel - 205 000 rubel).

Így a részvények könyv szerinti értéke az 58-as számla terhére a negyedik negyedév végén 10 000 rubelrel nő az év során.

A részvények értékesítését a könyvelési tételek tükrözik: Dt 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” Kt 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla - a részvények eladási árára;

Dt 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" Kt 58 "Pénzügyi befektetések" - a részvények könyv szerinti értékére.

A részvények értékesítésének többletkiadásai szintén a 91-es számla terhére kerülnek leírásra.

A 91-es számla terhelési és jóváírási forgalmának különbözete a részvények értékesítéséből származó pénzügyi eredményt mutatja. Ez a különbözet a 91. számláról a 99. „Nyereség és veszteség” számlára kerül leírásra.

3.2 Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok elszámolása

A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok szintetikus elszámolása az 58-2 „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok” alszámlán történik. Ugyanakkor külön adatot szolgáltatunk mind az állami, mind a magán hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokba történő befektetések meglétéről. (1) bekezdése szerint Az állami és önkormányzati értékpapírok kibocsátásának és forgalomba hozatalának sajátosságairól szóló, 1998. július 29-i 136-FZ szövetségi törvény 2. cikke értelmében az állampapírok közé tartoznak az Orosz Föderáció és az önkormányzatok (helyi önkormányzatok) nevében kibocsátott (kibocsátott) értékpapírok ).

A szervezet által értékpapírokba eszközölt pénzügyi befektetések az 58 „Pénzügyi befektetések” számla terhelésén és az ezen befektetések számlájára utalandó értékek számláinak jóváírásán jelennek meg. Például az értékpapírok szervezet általi vásárlása díj ellenében az 58–2 alszámla terhére és az 51 „Elszámolási számlák” vagy az 52 „Devizaszámlák” számla jóváírása terhére történik.

Az Orosz Föderáció Számviteli és Számviteli Szabályzatának 44. szakasza szerint a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetében a tényleges beszerzési költségek összege és a forgalomba hozataluk időszakában fennálló névértékük közötti különbség egyenletesen hozzárendelhető, mivel az esedékes bevétel. rajtuk elhatárolt, a kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményeinek tulajdonítható.

Az értékpapírokból származó jövedelem kifizetésének eljárását azok kibocsátásának feltételei határozzák meg.

A piacon kétféle értékpapír kereskedett: kedvezmény(szelvény nélkül) és kuponbevétellel. A kedvezmény az eladási (visszaváltási) ár és a vételi (elsődleges ajánlattételi) ár különbözete. Ha egy szervezet értékpapírt szerzett és azt a hatósági visszaváltás időpontjáig a mérlegben tartja, akkor az eladási ár és a vételár különbözete automatikusan megegyezik kedvezmény, amely a pénzeszközök befektetésekor előre ismert volt.

Így a befektetőnek a zéró kamatozású értékpapírokkal folytatott ügyletekből származó nyeresége kétféleképpen tükrözhető a számvitelben:

1) havi - a pénzügyi befektetések átértékelésének mértékében;

2) az értékpapír eladásakor vagy beváltásakor - a teljes összeggel.

Leggyakrabban az első lehetőség előnyösebb a befektető számára.

3. példa: Egy szervezet 100 000 rubelért vásárolt kötvényeket. 80 000 rubel névértékkel. A kötvény öt év alatt jár le. A kötvény mértéke évi 15%, és az év végén kerül kifizetésre.

A kötvények kihelyezését a bejegyzés dokumentálja: Dt 58 Kt 51 - 100 000 rubel.

Az év végén 15 000 rubel bevétel halmozódott fel a kötvényekből. (100 000 rubel? 15%), a kötvény vételi és névleges ára közötti különbség 20 000 rubel volt, egy évre pedig 4000 rubel. A kötvények éves bevétele és a vásárlás és a névérték közötti éves különbség közötti különbség 11 000 rubel lesz. (15 000 rubel - 4 000 rubel).

Az év végén a bevétel elhatárolása ezen eltérések figyelembevételével a következőképpen jelenik meg:

Dt 76–3 „Elszámolások esedékes osztalékokról és egyéb bevételekről” - az éves bevétel összegében (15 000 rubel);

Kt 58 "Pénzügyi befektetések" - a vételi és a névleges ár közötti különbözet éves részére (4000 rubel);

Kt 91 „Egyéb bevételek és kiadások” - a bevétel és a különbözet éves része közötti különbözetre (11 000 rubel).

Dt 51 „Elszámolási számlák” Kt 76 „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” - 15 000 rubel. - az elhatárolt bevétel összege jóváírásra kerül a folyószámlán.

A jövő év eleji mérlegben a kötvények értéke 96 000 rubelben fog megjelenni. (100 000 rubel - 4 000 rubel).

3.3 A nyújtott kölcsönök elszámolása

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. paragrafusa szerint a kölcsönszerződés alapján az egyik fél (kölcsönadó) pénzt vagy egyéb, általános jellemzők által meghatározott dolgokat ruház át a másik fél (kölcsönfelvevő) tulajdonába, és a kölcsönvevő vállalja, hogy a kölcsönadó ugyanannyi pénzt (kölcsönösszeget) vagy ugyanennyi egyéb pénzt kapott, amihez hasonló és minőségű dolgokat kapott. Külön, az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikke előírja a kölcsönszerződés szerinti kamatfizetési eljárást.

Nál nél kölcsönszerződés a kamat mértékét és fizetési módját a megállapodás határozza meg. A kölcsönszerződés szerinti kamat a felek megállapodása szerinti módon fizethető. Ha nincs ilyen végzés, akkor a kamatot havonta fizetik a kölcsön tényleges visszafizetéséig.

A nyújtott kölcsönök aktuális piaci értéke nincs meghatározva – azok eredeti bekerülési értéken jelennek meg a könyvelésben és a beszámolóban. A gazdálkodó egység az értékelésüket jelenértéken számíthatja ki. Ebben az esetben nem történik könyvelési bejegyzés.

Az egyéb szervezeteknek nyújtott pénzbeli és egyéb kölcsönök elszámolása az 58-3 „Kinyújtott kölcsönök” alszámla terhére történik, az 51 „Elszámolási számlák” számla vagy egyéb számlák jóváírásával összhangban, a hitel típusától függően. A kölcsön törlesztése a hitel típusától függően az 51-es számla vagy más számla terhelésén, illetve az 58-3 alszámla jóváírásán jelenik meg. A kölcsön kamatai külön kerülnek kimutatásra.

A szervezet által nyújtott, váltóbiztosított hitelek elszámolása az 58-3. alszámlán külön történik.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a PBU 9/99 „A szervezet jövedelme” 3. bekezdése értelmében a hitelfelvevőnek nyújtott kölcsön átvétele és visszafizetése, azaz a kölcsön tőkeösszegének beérkezését nem számolja el a szervezet bevételeként. A számviteli célú bevétel csak a szervezet pénzeszközeinek rendelkezésre bocsátásáért és felhasználásáért kapott kamatot tartalmazza (PBU 9/99 7. cikk).

Nál nél nem pénzbeli kölcsönszerződés(tárgyi javak kölcsönzése) az érintett ingatlan használatáért járó fizetést pénzben állapítják meg, pl. gyakorlatilag ugyanannyi százalék.

A kölcsönszerződés alapján felhalmozott kamat összegét a kölcsönadónál az 58 „Pénzügyi befektetések” számla terhére és a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírására történő bejegyzéssel, a kamatbevétellel – a 51. számla és az 58. számla jóváírása.

A kölcsönt felvevő szervezet számára a szervezet által a kölcsön igénybevételéért fizetett kamatösszegek a 10/99 PBU 11. bekezdésével összhangban egyéb költségeknek minősülnek, és a 91-es terhelési számlán szerepelnek.

Ha a hitelfelvevő nem adja vissza időben a kölcsön összegét, akkor erre az összegre kamatot kell fizetni, amelyet a lakóhelyén (polgárok esetében) vagy annak telephelyén (pl. jogi személy). A felhalmozott kötbérek összege a 76-os számla terhelésén, a „Kárkalkulációk” alszámlán és a 91-es számla jóváírásán jelenik meg.

3.4 Egyszerű társasági szerződés szerinti hozzájárulások elszámolása

Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1041. §-a értelmében két vagy több személy (partner) vállalja, hogy hozzájárulását, készségeit és képességeit kombinálja nyereségszerzés vagy más olyan cél elérése érdekében, amely nem mond ellent a törvénynek (egyszerű partnerségi megállapodást köt).

A társulás az alapító szerződés alapján jön létre és működik, amelyet minden résztvevője aláír. A megállapodás meghatározza:

A társaság alaptőkéjének nagysága és összetétele;

Az alaptőkében részt vevő egyes résztvevők részesedésének nagysága és megváltoztatásának eljárása;

A résztvevők hozzájárulásának összege, összetétele, feltételei és módja;

A résztvevők felelőssége a hozzájárulási kötelezettség megsértéséért.

A törvény nem írja elő a társasági társaságnak kötelező minimális alaptőkét. Ugyanakkor a társaság bizonyos alaptőkéjének kell képeznie a polgári forgalomban való részvétel vagyoni alapját. Ezt a tőkét elsősorban a társaság hitelezői igényeinek kielégítésére irányítják.

A teljes jogú társaság bejegyzésének időpontjáig annak résztvevői kötelesek az alaptőkébe való hozzájárulásuk legalább felét befizetni. A többit pedig az alapító okiratban meghatározott határidőn belül kell kifizetni. Ha a résztvevő nem fizet időben befizetést az alaptőkébe, akkor a befizetés be nem fizetett részéből évi 10%-ot kell fizetnie a társulásnak, és meg kell térítenie a felmerült veszteségeket.

A résztvevők hozzájárulásának pénzbeli értékelését a résztvevők megállapodása alapján végzik el.

Az elvtársak által a tulajdonjoggal birtokolt vagyont, valamint a közös tevékenység eredményeként megtermelt terméket és az abból származó bevételt közös tulajdonukba kell tekinteni, ha jogszabály másként nem rendelkezik vagy egyszerű. partnerségi megállapodás.

Az elvtársak közös tevékenységekhez való hozzájárulásait az 58. „Pénzügyi befektetések”, a 4. „Egyszerű partnerségi megállapodás szerinti hozzájárulások” alszámlán számolják el. A vagyon letétként történő átruházása jelen számla terhelésén jelenik meg az 51. „Elszámolási számlák”, egyéb átutalt pénzeszközök számláival való levelezésben.

Az elvtársak hozzájárulása lehet készpénz és különféle vagyontárgyak: tárgyi eszközök, immateriális javak, nyersanyagok, anyagok, termékek, WIP stb.

4. példa: Egy vállalkozás közös tevékenységi szerződést kötött egy másik céggel, és a közös tevékenységhez való hozzájárulásként 1 000 000 rubel maradványértékű befektetett eszközöket adott át. A megállapodásnak megfelelően a közös tevékenység külön mérlegében ezeket a pénzeszközöket 5 000 000 rubelben értékelték. A hozzájárulást teljesítő vállalkozás könyvelésében a következő bejegyzéseket kell tenni: Dt 58–4 Kt 01 - 1 000 000 rubel értékben.

A közös tevékenységekből származó pénzeszközök visszaadása az 58-4 alszámla jóváírásából átvett ingatlan számláinak terhelésén jelenik meg abban az elbírálásban, amelyhez a hozzájárulás történt, vagy ha más vagyont adnak vissza, akkor az általa jóváhagyott értékelésben. a résztvevők a közös tevékenység felszámolása esetén.

5. példa A közös tevékenység megszüntetésével összefüggésben a vállalkozás visszaadta a közös tevékenységbe korábban átadott tárgyi eszközöket. A közös tevékenység résztvevői közötti megállapodás szerinti befektetett eszközök költségét 5 000 000 rubelre becsülik. Az állóeszközök közös tevékenységekben történő használata során 350 000 rubel értékcsökkenést számoltak el.

A számvitelben ezek a tranzakciók a következő tételekben jelennek meg:

Dt 01 - 4 650 000 rubel összegben.

Dt 91–2 - 350 000 rubel összegben.

Kt 58–4 - 5 000 000 rubel összegben.

Az egyszerű társasági szerződés felmondása esetén a befizetett ingatlan partnereinek megtérülése az 58 „Pénzügyi befektetések” számla jóváírásán jelenik meg a megfelelő ingatlan számláival összhangban.

3.5 A pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos műveletek tükrözése a számviteli nyilvántartásokban

A pénzügyi befektetések elszámolásával kapcsolatos műveletek megjelenítése a napló-rendeleti számviteli forma nyilvántartásaiban, az 58-as „Pénzügyi befektetések” számla 5-APK naplóbejegyzése és a pénzügyi befektetések analitikus elszámolásának 28-APK számú kivonata ugyanerről. fiókot használnak.

Az 5-APK naplórendeletben szintetikus nyilvántartást kell vezetni a pénzügyi befektetések naptári év során végzett műveleteiről. Az 58-as számla jóváírása a megfelelő számlákon a 28-AIC számú jóváírási forgalomról szóló kimutatás összesítő adatai alapján történik, az 58-as számla terhelése pedig összesen. E tekintetben a 28-APK számú kimutatásban szereplő 58. számla pénzügyi befektetéseinek analitikus elszámolásának meg kell előznie a szintetikus elszámolást.

A pénzügyi befektetések analitikus elszámolásának tájékoztatást kell adnia e befektetések típusairól és arról, hogy milyen szervezetekben történtek ezek a befektetések. A pénzügyi befektetések analitikus elszámolásának felépítése lehetőséget kell hogy biztosítson a hosszú és rövid távú befektetésekre vonatkozó adatok beszerzésére is.

A 28-APK számú kimutatásban az 58-as számla terhére történő bejegyzések időrendi sorrendben történnek, bizonyos típusú pénzeszközök befektetése, az értékpapírok közötti különbségek stb. a pénzügyi befektetések helyzeti csökkentése érdekében terhelt összegek tükröződnek. Például az 58–3. alszámlán, ha egy másik vállalkozásnak 2006-ban nyújtott hitelt 2007-ben visszautalták, ez a művelet az 58-as számla 2007. évi jóváírásában jelenik meg a 2006. évi hitelkibocsátást tükröző pozícióban (soron).

A kimutatás nem tartalmaz havi összesített analitikai adatokat a megfelelő számlákra vonatkozóan. Szelektíven határozzák meg az egyes pozíciókra (számlák, alszámlák, befektetési típusok, amelyek a havi végösszegeket tükrözik az „Összesítő adatok az 5-AIC 58-as számla jóváírására vonatkozó naplóbejegyzéshez” részben). Ebben az esetben a számla jóváírására vonatkozó bejegyzések a megfelelő terhelt számlákkal összefüggésben történnek. A 28-APK számú kimutatás havi végösszegei az 58-as számla jóváírásáról a megfelelő terhelési számlákkal összefüggésben egy bejegyzésben átkerülnek az 5-APK naplórendelésre. Az 58-as számla terhelésén a forgalom teljes összegként jelenik meg, a megfelelő számlák szerinti bontás nélkül.

A kimutatásban szükség szerint, jelentős anyagi ráfordítások esetén típusok és tárgyuk szerint csúszólapokat használunk. Annak érdekében, hogy a kimutatások ne legyenek nehézkesek, az analitikus számvitel legtöbb pozíciójára vonatkozó műveletek elvégzésekor tanácsos bizonyos típusú hosszú távú befektetések fennmaradó összegeit átvezetni az új analitikus számviteli kimutatásokba. Kis számú hosszú távú áthúzódó befektetéssel a kimutatás egy évre nyílik meg.

A 28-APK számú kivonatról az 5-APK naplórendelésre átvezetett 58-as számla jóváírási forgalmát a megfelelő számlákon egyeztetni kell más nyilvántartások adataival: 50-es számlán - az 5-APK számla adataival. a terhelési forgalom rovat az 1-APK naplórendeletben, az 51. és 52. számla szerint - a 2-APK számú terhelési tranzakciók rovatainak adataival, a 66. és 67. számláknál - az adatokkal 26-APK nyilatkozatának stb.

Az 58-as számla jóváírási forgalmát más nyilvántartások adataival történő egyeztetést követően egészében és megfelelő számlák szerinti bontásban az előírt módon átvezetjük a Főkönyvbe.

A pénzügyi befektetések leltározása során ellenőrzik a tényleges költségeket más szervezetek értékpapírjaiban és jegyzett tőkéjében, valamint a más szervezeteknek nyújtott hitelekben. A leltározás során azonosított, nem nyilvántartott értékpapírok az 58-as számla terhére érkeznek a 91-es számla jóváírásáról az értékpapír-leltár és a szigorú jelentési formák (INV-16 számú nyomtatvány) adatai alapján. Az értékpapír-kárból eredő hiányok és veszteségek az 58-as számláról a 94-es „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” terhére kerülnek terhelésre, a természeti katasztrófákkal, tűzesetekkel stb. 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”.

Korrepetálás

Segítségre van szüksége egy téma tanulásában?

Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Jelentkezés benyújtása a téma azonnali megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció lehetőségéről.

- a betét összegét igazoló biztosíték - a bank írásbeli igazolása a pénzeszközök letétbe helyezéséről.

A pénzügyi befektetések típusai és értékelésük

A pénzügyi befektetések megvalósítását meg kell előzni a pénzügyi eszközök piacának alapos elemzése, amely hozzájárul a befektetések megbízhatóságát és jövedelmezőségét biztosító legjobb megoldás kiválasztásához.

Pénzügyi befektetések- más szervezetekbe történő befektetések, értékpapírok, beszerzési költségek; Oroszország területén és külföldön kölcsönzött pénzeszközök; hitelintézetekben elhelyezett betétek; követelési jog engedményezése alapján szerzett követelések stb.

A PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása” szerint a szervezet számviteli célú pénzügyi befektetéseinek a következő eszközöket kell tartalmazniuk: állami és önkormányzati értékpapírok, más szervezetek értékpapírjai, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is, amelyekben az értékpapírok dátuma és értéke meghatározott visszaváltás (kötvények, váltók); hozzájárulások más szervezetek (beleértve a leányvállalatokat és kapcsolt vállalkozásokat) jegyzett (részvény)tőkéjéhez; más szervezetnek nyújtott hitelek, hitelintézeti betétek, követelési jog engedményezése alapján szerzett követelések stb.

A pénzügyi befektetések részeként a partnerszervezet egyszerű partnerségi szerződés alapján történő hozzájárulásait is figyelembe veszik (12.1. táblázat).

Pénzügyi befektetések összetétele

Ahhoz, hogy az eszközöket pénzügyi befektetésként fogadhassuk el a számvitel során, a következő feltételeknek kell egyszerre teljesülniük:

megfelelően elkészített dokumentumok megléte, amelyek megerősítik a szervezetnek a pénzügyi befektetésekhez való jogát, valamint az ebből a jogból származó pénzeszközök vagy egyéb eszközök átvételét;
átállás a pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos pénzügyi kockázatok megszervezésére (árváltozás kockázata, az adós fizetésképtelenségének kockázata, likviditási kockázat stb.);
az a képesség, hogy a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) hozzon a szervezet számára kamat, osztalék vagy ezek értékének növekedése formájában (egy pénzügyi befektetés eladási (törlesztési) ára és a vásárlása közötti különbözet formájában ár, annak cseréje, a szervezet kötelezettségeinek kifizetése során történő felhasználás, a mindenkori piaci érték növekedése stb.).

A szervezet pénzügyi befektetései nem tartalmazzák:

a részvénytársaság által a részvényesektől későbbi továbbértékesítés vagy törlés céljából visszaváltott saját részvények;
a szervezet által kibocsátott váltó - kiállító és a szervezet által átvett - eladó az eladott árukra, termékekre, elvégzett munkákra, nyújtott szolgáltatásokra (az áruk (munka, szolgáltatás) ellenértékeként), ha azok kifizetője maga a vásárló ;
a szervezet ingatlanba és egyéb tárgyi formájú vagyonba történő befektetései, amelyeket a szervezet térítés ellenében biztosít bevételszerzés céljából ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) érdekében, azaz tárgyi formájú vagyontárgyak, például befektetett eszközök, készletek , valamint az immateriális javak, amelyek nem pénzügyi befektetések;
nemesfémek, ékszerek, műalkotások és egyéb, nem szokásos tevékenységhez beszerzett hasonló értékek.

A pénzügyi befektetések elszámolási egységét a szervezet önállóan választja meg oly módon, hogy biztosítsa ezekről a befektetésekről teljes és megbízható információk kialakulását, valamint jelenlétük és mozgásuk megfelelő ellenőrzését. A pénzügyi befektetések jellegétől, beszerzésük és felhasználásuk rendjétől függően a pénzügyi befektetések egysége lehet pénzügyi befektetések sorozata, köteg stb., homogén halmaza.

A szervezet analitikus könyvelést vezet a pénzügyi befektetésekről annak érdekében, hogy tájékoztatást nyújtson a pénzügyi befektetések számviteli egységeiről és a befektetéseket végző szervezetekről (értékpapír-kibocsátók, egyéb szervezetek, amelyekben a szervezet részt vesz, hitelfelvevő szervezetek stb.).

A szervezeteknek analitikus nyilvántartást kell vezetniük a pénzügyi befektetésekről. A szervezet az analitikus számvitelben további információkat képezhet a szervezet pénzügyi befektetéseiről, beleértve azok csoportjait (típusait is).

A PBU 19/02 6. bekezdése kifejezetten előírja, hogy ebben az esetben milyen információkat kell közzétenni az értékpapírokról. Az állampapírok és más szervezetek számvitelre átvett értékpapírjai esetében az analitikus könyvelésben legalább a következő adatokat kell képezni: a kibocsátó és az értékpapír megnevezése, száma, sorozata stb., névérték, vételár, ráfordítások értékpapír-beszerzéssel kapcsolatos, teljes mennyiség, a vásárlás időpontja, az értékesítés vagy más elidegenítés időpontja, a tárolás helye. A függő gazdasági társaságokba történő pénzügyi befektetésekre vonatkozó információk értékelésének sajátosságait és a pénzügyi kimutatásokban történő közzétételre vonatkozó további szabályokat külön számviteli törvény állapítja meg.

Pénzügyi befektetések átvétele és kezdeti értékelése

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve értelmében az értékpapírok egy szervezet ingó vagyonát képezik. Minden más ingatlanhoz hasonlóan ezekre is kötelező pénzbeli értékelésre van szükség, ami a számvitelben tükröződik. A pénzügyi befektetések elszámolásra elfogadva két csoportra oszthatók: amelyeknél meg lehet határozni az aktuális piaci értéket, és amelyeknél ez nem. Az első csoportba tartoznak a tőzsdén jegyzett értékpapírok, részvények (ha a részvényalap alapítója rendszeresen közzéteszi ezek árát), valamint egyéb pénzügyi befektetések, amelyek aktuális értéke dokumentált. Ebben az esetben a pénzügyi befektetéseket eredeti bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre.

Más szervezetektől térítés ellenében vásárolt pénzügyi befektetések kezdeti költsége a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összege, kivéve a hozzáadottérték-adót és az egyéb visszatérítendő adókat (kivéve az Orosz Föderáció adó- és adótörvényei által előírt eseteket). díjak).

Az eszközök pénzügyi befektetésként történő megszerzésének tényleges költségei:

a szerződésnek megfelelően az eladónak kifizetett összegek;
szervezeteknek és más személyeknek az ezen eszközök megszerzéséhez kapcsolódó információs és tanácsadói szolgáltatásokért fizetett összegek. Ha egy szervezetet pénzügyi befektetések megszerzéséről szóló döntés meghozatalához kapcsolódó információs és tanácsadási szolgáltatásban részesítenek, és a szervezet ilyen beszerzésről nem hoz döntést, e szolgáltatások költsége a kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményeit terheli. (működési költségek részeként) vagy egy nonprofit szervezet kiadásainak növekedése abban a beszámolási időszakban, amikor a pénzügyi befektetések megvásárlásának mellőzése mellett döntöttek;
olyan közvetítő szervezetnek vagy más személynek fizetett díjazás, amelyen keresztül az eszközöket pénzügyi befektetésként szerzik meg;
az eszközök, mint pénzügyi befektetések beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.

Az általános üzleti és egyéb hasonló kiadások nem szerepelnek a pénzügyi befektetések beszerzésének tényleges költségei között, kivéve, ha közvetlenül kapcsolódnak pénzügyi befektetések beszerzéséhez.

Az eszközök pénzügyi befektetésként való megszerzésének tényleges költségei meghatározhatók (csökkenthetők vagy növelhetők), figyelembe véve azokat az összegkülönbségeket, amelyek akkor keletkeznek, ha a fizetés rubelben történik, devizában (feltételes pénzegységekben) kifejezett összeggel megegyező összegben. az eszközöket pénzügyi eszközként fogadják el.befektetés a számvitelbe.

Ha az ilyen pénzügyi befektetések értékpapírként történő megszerzésének költségei (kivéve az eladónak kötött megállapodás szerint fizetett összegeket) elhanyagolhatóak az eladónak kötött megállapodás szerint fizetett összeghez képest, a szervezet jogosult az ilyen költségeket a szervezet egyéb működési költségeként kell elszámolni abban a jelentéstételi időszakban, amelyben a meghatározott értékpapírokat könyvelésre elfogadták.

A szervezet jegyzett (részvény)tőkéjéhez való hozzájárulásként végrehajtott pénzügyi befektetések kezdeti költsége azok pénzbeli értéke, amelyben a szervezet alapítói (résztvevői) állapodtak meg, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek.

A szervezet által az alapítóktól vagy más szervezetektől és személyektől térítésmentesen kapott értékpapírokként történő pénzügyi befektetések kezdeti költségét a következőképpen kell elszámolni:

az aktuális piaci értékük a számviteli átvétel napján. Az értékpapírok mindenkori piaci értéke e rendelet alkalmazásában az értékpapír-piaci kereskedés szervezője által meghatározott eljárás szerint számított piaci árat jelenti;
az átvett értékpapírok értékesítése eredményeként átvehető pénzösszeg azok elszámolásra történő átvételének napján - azon értékpapírok esetében, amelyekre a kereskedésszervező nem számítja ki a piaci árat az értékpapírpiacon.

A kötelezettségek nem pénzbeli teljesítését (fizetését) biztosító megállapodások alapján megszerzett pénzügyi befektetések induló költsége a szervezet által átadott vagy átruházandó eszközök bekerülési értéke. A gazdálkodó egység által átadott vagy átruházandó eszközök értékelése azon az áron történik, amelyen hasonló körülmények között a gazdálkodó egység általában hasonló eszközöket számítana fel.

Ha a szervezet által átadott vagy átruházandó vagyon értékét nem lehet megállapítani, akkor a kötelezettségek teljesítését (befizetést) biztosító megállapodások alapján a szervezet által kapott pénzügyi befektetések költségét a bekerülési érték alapján kell meghatározni. amelyeknél hasonló pénzügyi befektetéseket szereznek hasonló körülmények között.

Az egyszerű társasági szerződés alapján a partnerszervezet hozzájárulása alapján végrehajtott pénzügyi befektetések kezdeti költsége azok pénzbeli értéke, amelyben a partnerek az egyszerű társasági szerződésben megállapodtak.

A pénzügyi befektetések kezdeti költségét, amelyek beszerzési értékét devizában határozzák meg, rubelben határozzák meg a deviza átváltásával az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán, a könyvelésre való elfogadásuk napján.

pontjában meghatározott elbírálás során azokat az értékpapírokat, amelyek tulajdonosi, gazdálkodási vagy operatív irányítási jogon nem tartoznak a szervezethez, de a szerződésben foglaltak szerint annak használatában, vagy rendelkezésében állnak. megegyezés.

A pénzügyi befektetések kezdeti költsége, amelyen azokat könyvelésre elfogadják, jogszabályban és jelen Szabályzatban meghatározott esetekben változhat.

Az utólagos értékelés szempontjából a pénzügyi befektetések két csoportba sorolhatók: azok a pénzügyi befektetések, amelyeknél a jelen Szabályzatban meghatározott eljárás szerint a mindenkori piaci értéke meghatározható, valamint az olyan pénzügyi befektetés, amelynek mindenkori piaci értéke nem határozható meg.

Azok a pénzügyi befektetések, amelyeknél a mindenkori piaci értéke a megállapított eljárás szerint meghatározható, a tárgyév végi pénzügyi kimutatásokban a mindenkori piaci értéken jelennek meg, az előző fordulónapra vonatkozó értékelésük korrigálásával. Ez a kiigazítás havonta vagy negyedévente elvégezhető.

A pénzügyi befektetések fordulónapi aktuális piaci értéken történő értékelése és a pénzügyi befektetések korábbi értékelése közötti különbözet egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményében kerül jóváírásra (a működési bevétel vagy ráfordítás részeként), vagy bevételnövekedés, ill. nonprofit szervezet kiadásai a pénzügyi befektetések számlával összhangban.

Azokat a pénzügyi befektetéseket, amelyeknél nincs meghatározva az aktuális piaci érték, a fordulónaptól kezdődően az eredeti bekerülési értékükön kell megjeleníteni a számvitelben és a pénzügyi kimutatásokban.

A felvett pénzeszközök terhére történő pénzügyi befektetések megszerzésekor a kapott kölcsönök és kölcsönök költségeit a PBU 10/99 „A szervezet költségei” és a PBU 15/01 „Hitelek és hitelek elszámolása” című számviteli rendelete szerint veszik figyelembe. és fenntartási költségeik”.

A pénzügyi befektetések egyik fő összetevője az értékpapír. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve értelmében a következő típusú értékpapírok kerülnek forgalomba az orosz tőzsdén: államkötvények, kötvények, váltók, csekkek, letéti és takaréklevelek, bemutatóra szóló banki takarékkönyvek, egyszeres és kettős raktárjegyek (és azok egyes részei), fuvarlevelek, részvények, privatizációs értékpapírok, lakásjegyek, valamint származtatott értékpapírok - opciós igazolások.

Minden értékpapírnak tartalmaznia kell a kötelező adatokat. Hiányuk vagy eltérésük a rajtuk keresztül bonyolított ügylet érvénytelenségét vonja maga után.

Értékpapír vásárlás

Térítés ellenében vásárolt értékpapírok kezdeti költsége tartalmazza:

az eladónak fizetett összegek;
ezen értékpapírok megszerzésével kapcsolatos információs és tanácsadói szolgáltatások költsége;
közvetítők díjazása;
az értékpapírok vásárlásához közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.

Ez a lista nem tartalmazza az értékpapír-vásárlásra felvett kölcsönök kamatait (a Pénzügyminisztérium 1997. január 15-i 2. számú rendeletének 3.2. pontja). 2003. január 1-től az ilyen kölcsönök kamata nem növeli az 58. „Pénzügyi befektetések” mérlegszámlán nyilvántartott pénzügyi befektetések (értékpapírok) értékét. Ezeket a működési költségekhez kell hozzárendelni (91/2 "Egyéb ráfordítások" alszámla).

Kivételt csak az az eset képez, ha a cég a kapott kölcsönt előlegre fordítja. Ezután a követeléseket a kamat összegével kell növelni (PBU15/01 15. záradék). De ezt meg kell tenni, mielőtt a papírokat könyvelésre elfogadják. Ezenkívül az értékpapírok vásárlásának költsége nem tartalmazza az általános üzleti költségeket (kivéve, ha azok közvetlenül kapcsolódnak ehhez a vásárláshoz).

Példa. A szervezet 100 db kötvényt vásárolt egy harmadik féltől. Az egyes kötvények ára 450 rubel. A közvetítői jutalék 540 rubelt tett ki. (ÁFA-val együtt - 90 rubel).

A könyvelőnek a következő bejegyzéseket kell elvégeznie:

a 19. számla terhelése "Megszerzett értékek hozzáadottérték-adója", a 76. számla jóváírása "Különböző adósokkal és hitelezőkkel való elszámolás" - 90 rubel. - tükrözi a közvetítői szolgáltatások áfáját;
számla terhelése 58/2 "Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok", 76. számla jóváírása "Különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolás" - 45 450 rubel. (45 000+
+ 540 - 90) - a kötvények jóváírásra kerülnek a mérlegben.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében az értékpapírok nem tartoznak az áfa alá, így nem kell feltüntetni az előzetesen felszámított áfát rajtuk.

Az adásvételi szerződés előírhatja, hogy az értékpapírokért (valamint az azok megszerzéséhez nyújtott szolgáltatásokért) rubelben kell fizetni a vevő pénzátutalásának napján érvényes devizaárfolyamon. Ilyen helyzetben a vételárat az összegkülönbözetek összegével korrigálják (növelik vagy csökkentik). Igaz, ezt csak a papírok könyvelésre történő átvétele előtt lehet megtenni.

Általános szabály, hogy a vásárlási költségek nagy része közvetlenül az értékpapírok költsége. Ha az összes fennmaradó költség aránya nem haladja meg az eladónak kifizetett összegek 5%-át, akkor azok működési költségként kezelhetők.

Példa. Használjuk az előző példa feltételét.

A kötvények vásárlásának egyéb költségei 1% (540 rubel - 90 rubel) / 45 000 rubel, ami kevesebb, mint 5%. Ezért a könyvelő ezeket vagy az 58/2 „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok”, vagy a 91/2 „Egyéb ráfordítások” alszámlán tudja figyelembe venni. A második esetben el kell végeznie a vezetékeket:

76. számla terhelése „Különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások”, 51. számla jóváírása „Elszámolási számlák” - 45 000 rubel. (100 db * 450 rubel) - pénzt utaltak át a kötvények fizetésére;
76. számla terhelése „Különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolás”, 51. számla jóváírása „Elszámolási számlák” - 540 rubel. — a brókercégnek fizetett díjazás;
a 19. számla terhelése "Megszerzett értékek hozzáadottérték-adója", a 76. számla jóváírása "Különböző adósokkal és hitelezőkkel való elszámolás" - 90 rubel. - tükrözi a közvetítői szolgáltatások áfáját.

A pénzügyi befektetések, attól függően, hogy milyen feltételekkel készülnek, 2 típusra oszthatók: hosszú távú és rövid távú.

A hosszú távú pénzügyi befektetések megtérülési ideje meghaladja az 1 évet. Ilyen befektetések közé tartoznak a más szervezetek jegyzett tőkéjébe történő hozzájárulások, ideértve a részvények, kamatozó kötvények beszerzésére és hitelnyújtásra fordított külföldi kiadásokat.

A rövid távú pénzügyi befektetések megtérülési vagy visszafizetési határideje nem haladja meg az 1 évet. Ebbe a fajta pénzügyi befektetésbe beletartoznak az olyan értékpapír-befektetések is, amelyek lejáratát nem határozzák meg egy évnél hosszabb bevételszerzési szándék nélkül.

A pénzügyi befektetések elszámolására az 58. „Pénzügyi befektetések” számla szolgál.