Finančné investície. Klasifikácia finančných investícií

Finančné investície podniku- ide o investovanie voľných peňažných prostriedkov a iných zdrojov do majetku, ktorý nesúvisí s hlavnou činnosťou podniku.

Vykonáva sa analýza finančných investícií podniku v programe FinEkAnalysis v bloku Analýza finančnej situácie v dynamike.

Podľa investičného obdobia existujú:

krátkodobé finančné investície (investovanie prostriedkov na obdobie do jedného roka)
dlhodobé finančné investície (investovanie finančných prostriedkov na obdobie dlhšie ako jeden rok).

Aby sa znížila úroveň rizika, finančné investície sa zvyčajne uskutočňujú do rôznych finančných nástrojov, ktorých súhrn tvorí investičné portfólio.

Účtovanie finančných investícií

Ak chcete akceptovať aktíva ako finančné investície na účtovníctvo, musia byť súčasne splnené tieto podmienky:

prítomnosť riadne vyhotovených dokumentov potvrdzujúcich existenciu práva organizácie na finančné investície a na získanie finančných prostriedkov alebo iných aktív vyplývajúcich z tohto práva;
prechod na organizáciu finančných rizík spojených s finančnými investíciami (riziko zmeny cien, riziko platobnej neschopnosti dlžníka, riziko likvidity atď.);
schopnosť v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (výnosy) vo forme úrokov, dividend alebo zvýšenia ich hodnoty (vo forme rozdielu medzi predajnou (výkupnou) cenou finančnej investície a jej nákupnou cenou). , v dôsledku jeho výmeny, použitia pri splácaní záväzkov organizácie, zvýšenia bežných trhových nákladov a pod.).

Finančné investície organizácie zahŕňajú:

štátne a komunálne cenné papiere, cenné papiere iných organizácií vrátane dlhových cenných papierov, pri ktorých je určený dátum a cena splatenia (dlhopisy, zmenky);
príspevky do schváleného (akciového) kapitálu iných organizácií (vrátane dcérskych spoločností a pridružených spoločností);
úvery poskytnuté iným organizáciám, vklady v úverových ústavoch, pohľadávky nadobudnuté na základe postúpenia práva na pohľadávku a pod.

V rámci finančných investícií sa zohľadňujú aj vklady partnerskej organizácie na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy. Investície nezahŕňajú:

vlastné akcie odkúpené organizáciou od akcionárov;
zmenky vystavené organizáciou predávajúcemu pri platbe za tovar, práce a služby;
investície do dlhodobého majetku, nehmotného majetku, ako aj do majetku, ktorý sa následne poskytuje do dočasného užívania tretím osobám.

Finančné investície sú klasifikované podľa rôznych kritérií:

v súvislosti so základným imaním,
podľa druhu vlastníctva
podmienky, pre ktoré boli vyrobené atď.

Záležiac na spojenie so základným imaním Rozlišujte finančné investície na účely tvorby schváleného kapitálu a dlhu. Investície na účely vytvorenia schváleného kapitálu zahŕňajú:

zásoby,
vklady do základného imania iných organizácií,
investičné certifikáty potvrdzujúce podiel na účasti v investičnom fonde a dávajúce právo na príjem z reťazových cenných papierov, ktoré tvoria investičný fond.

Medzi dlhové cenné papiere patria:

dlhopisy,
hypotéky,
vkladové a sporiace certifikáty,
pokladničné poukážky,
účty.

Autor: formy vlastníctva Rozlišujte medzi štátnymi a neštátnymi cennými papiermi.

Záležiac na obdobie, na ktoré sa finančná investícia uskutočnila, delia sa na:

dlhodobé (keď stanovená doba splatnosti presahuje jeden rok alebo sa investície uskutočňujú so zámerom získať z nich výnosy dlhšie ako jeden rok),
krátkodobé (keď stanovená lehota ich splácania nepresiahne jeden rok alebo sa investície uskutočňujú bez úmyslu získať z nich príjem dlhšie ako jeden rok).

Účtovnou jednotkou pre finančné investície môže byť séria, dávka alebo iný homogénny súbor finančných investícií. Vyberá si ho organizácia nezávisle a mala by zabezpečiť vytvorenie úplných a spoľahlivých informácií o dostupnosti a pohybe finančných investícií.

Finančné investície v súvahe

Finančné investície sú riadok 1240 „Finančné investície (okrem peňažných ekvivalentov)“

Znehodnotenie finančných investícií

Odpisovanie finančných investícií sa chápe ako trvalý výrazný pokles ich hodnoty. Rozdiel medzi účtovnou hodnotou finančných investícií a výškou zníženia ich hodnoty sa nazýva odhadovaná hodnota finančných investícií. Tento ukazovateľ sa počíta pre tie finančné investície, pre ktoré nie je stanovená aktuálna trhová hodnota.

Trvalý pokles nákladov na finančné investície je charakterizovaný prítomnosťou nasledujúcich podmienok:

ku dňu účtovnej závierky ak predchádzajúcemu dňu účtovnej závierky účtovná hodnota finančných investícií výrazne prevyšuje ich odhadovanú hodnotu;
počas vykazovaného roka sa odhadovaná hodnota finančných investícií výrazne znížila;
ku dňu účtovnej závierky neexistujú žiadne náznaky významného zvýšenia odhadovaných nákladov.

K znehodnoteniu finančných investícií dochádza vtedy, keď organizácie - emitenti cenných papierov vykazujú známky úpadku, transakcie s cennými papiermi na trhu cenných papierov za cenu, ktorá je výrazne nižšia ako ich hodnota, absencia alebo výrazný pokles výnosov z finančných investícií a pod. z týchto alebo podobných situácií je organizácia povinná preveriť existenciu podmienok pre udržateľný pokles nákladov na finančné investície.

Ak audit potvrdí trvalý výrazný pokles hodnoty finančných investícií, potom organizácia tvorí rezervu na odpisy finančných investícií vo výške rozdielu medzi ich účtovnou hodnotou a odhadovanou hodnotou.

Tvorba rezervy sa premieta na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a v prospech účtu 59 „Rezervy na odpisy finančných investícií“. Z výšky rezervy sa tvorí účtovná hodnota finančných investícií, ktorá predstavuje rozdiel medzi účtovnou hodnotou a vytvorenou rezervou. Vytvorená rezerva zároveň zabezpečuje krytie prípadných strát z operácií s finančnými investíciami.

Kontrola odpisov finančného majetku sa vykonáva najmenej raz ročne k 31. decembru účtovného roka, ak existujú znaky odpisovania; môže sa vykonať k dátumu zostavenia účtovnej závierky v priebehu účtovného roka.

Ak výsledky kontroly odhalia ďalší pokles predpokladanej hodnoty finančných investícií, tak sa výška vytvorenej rezervy primerane zvyšuje. So zvýšením predpokladanej hodnoty finančných investícií sa vytvorená rezerva znižuje o výšku prírastku.

Súčasne sa účtuje na ťarchu účtu 59 „Rezervy na odpisy finančných investícií“ a v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Podobný zápis sa robí pri odpise zo zostatku finančných investícií, ku ktorým boli predtým vytvorené zodpovedajúce rezervy. Pre každú rezervu sa vedie analytické účtovníctvo na účte 59 „Rezervy na odpisy finančného majetku“.

Ak sa do konca roka nasledujúceho po roku tvorby rezervy na odpisy finančných investícií táto rezerva ani v jednej časti nepoužije, nevyčerpané sumy sa pripočítajú k výsledku hospodárenia organizácie za príslušný rok, keď zostavenie súvahy na konci roka (na ťarchu účtu 59 a v prospech účtu 59 91).

Bola stránka užitočná?

Viac informácií o finančných investíciách podniku

Štúdia dlhodobého majetku podniku na účely finančnej analýzy Pre odborníka na oceňovanie podniku je potrebné túto skutočnosť zohľadniť nielen pri vykonávaní finančnej analýzy, ale zohľadniť ju aj pri výpočte hodnoty čistého majetku podniku. Článok Finančné investície v časti Neobežný majetok sa vypĺňa pri 55 vkladoch
Účtovanie a oceňovanie finančných investícií Organizácie môžu investovať svoju voľnú hotovosť alebo cenné papiere do rôznych aktív iných podnikov, a tak realizovať finančné investície.Takéto operácie sú aktívne a zabezpečujú účtovanie spätne odkúpených vlastných
Úverová politika podniku: prechod na systémové riadenie Okrem toho sú vhodnejšie také prvky krátkodobých finančných investícií, ako sú investície do závislých spoločností investície do cenných papierov iných organizácií štátne cenné papiere poskytnuté pôžičky, ako aj finančné investície podniku do spoločných aktivít. klasifikovať ako pomaly sa pohybujúce
Metodické opatrenia na hodnotenie finančnej situácie podnikov a zistenie nevyhovujúcej štruktúry súvahy Štúdium štruktúry krátkodobých záväzkov podniku Rozoberá sa štruktúra krátkodobých záväzkov, krátkodobé bankové úvery a rôzne úvery riadku 600 , 620 ... Na druhej strane indikuje zvýšenie finančnej nestability podniku a zvýšenie miery jeho finančných rizík a na druhej strane indikuje aktívny ... Prítomnosť dlhodobých finančné investície udávajú investičnú orientáciu investícií podniku, keďže však podnik v súlade s odsekmi 1-3
Metódy regresnej analýzy pri plánovaní a predpovedaní potreby pracovného kapitálu Zároveň ako ukazovatele ekonomickej aktivity môžu byť použité a pre pracovný kapitál v zásobách, plné náklady na predaj b pre pracovný kapitál v pohľadávkach peňažných a finančných investície, tržby z predaja Potom celková potreba podniku na pracovný kapitál bude Σy y
Riadenie finančných vzťahov v reálnom sektore ekonomiky Podniky a organizácie okrem investícií do nefinančných aktív investovali do finančných nástrojov, akcií iných organizácií, poskytovali úvery, ktoré
Hodnotenie kapitálovej štruktúry veľkého petrochemického podniku Za celé analyzované obdobie nemal podnik žiadne rentabilné investície do hmotného majetku, čo svedčí o absencii dlhodobých investícií do hmotného majetku v podniku Dlhodobé finančné investície za obdobie od r. 31.12.2012 až 31.12.2014 v absolútnom vyjadrení zvýšili
Finančná analýza podniku - 2. časť Ukazovateľ absolútnej likvidity vyjadruje podiel krátkodobých záväzkov, ktoré je možné ihneď pokryť majetkom s absolútnou likviditou a podľa toho hodnotí platobnú schopnosť podniku v okamžitom období Vypočítaná ako podiel výšky peňažných prostriedkov a krátkodobé finančné investície do
Goodwill v konsolidovanom účtovníctve a výkazníctve Preto sa goodwill vo výkazoch materskej spoločnosti a konsolidovanej účtovnej závierke premietne vo výške 205 000 rubľov 45 000 160 000 a dlhodobé finančné investície vo výške 2 900 000 rubľov, ktoré zostanú počas celého obdobia nezmenené. obdobie
Metodika analýzy finančných výsledkov výrobného podniku podľa účtovnej závierky Čeboksary agregátny závod odmieta poskytovať úvery a finančné investície, nakoľko podnik potrebuje požičané prostriedky z dôvodu rastu úrokových sadzieb na
Finančná stabilita podniku a jej posúdenie na zabránenie jeho úpadku KFV krátkodobé finančné investície Podľa druhého spôsobu sa v prístupe ku klasifikácii majetku podniku zohľadňuje pojem ekonomický majetok EA.
Metodika analýzy majetkovej pozície obchodnej organizácie podľa údajov zo súvahy Jej vysoká hodnota zvyčajne poukazuje na inovatívnosť podnikovej stratégie Podiel dlhodobých finančných investícií na neobežných aktívach odráža podiel dlhodobých finančných investícií. v
Druhá časť poskytuje informácie o obežnom majetku, ktorý zahŕňa zásoby surovín a materiálu nedokončenej výroby hotových výrobkov, všetky druhy pohľadávok, peňažné prostriedky, krátkodobé finančné investície a ostatný obežný majetok.
Finančné investície Jedným z hlavných typov finančných investícií sú investície do cenných papierov.Hlavnými cennými papiermi sú akcie, dlhopisy, zmenky, investičné a sporiteľné certifikáty ... Správa finančných investícií Správa finančných investícií podniku sa vykonáva v nasledovných oblastiach: etapy
Riadenie pracovného kapitálu ekonomického subjektu ako dôležitého smeru jeho krátkodobej finančnej politiky Tu je potrebné pochopiť, že v kontexte obratu pohľadávok a záväzkov nie sú obratom zodpovedajúce aktíva a pasíva, resp. ale investície do nich Podľa tabuľky 2 v skúmanom podniku výrobné a finančné cykly v r
Bilancia platobnej schopnosti podniku a likvidita jeho finančných zdrojov Medzi najlikvidnejšie aktíva podniku patria vlastné peniaze a krátkodobé finančné investície do cenných papierov.
Kapitálová štruktúra Finančný majetok Dlhodobé finančné investície sú investície podniku do stavebných cenných papierov ako sú akcie iných podnikov a štátu
Analýza arbitrážneho manažéra Arsenal PRÍKLAD na začiatku aj na konci obdobia existujú krátkodobé finančné investície Počas analyzovaného obdobia sa ich úroveň znížila o 125 746 tisíc rubľov Suma
Spôsoby optimalizácie financovania pracovného kapitálu v podniku Finančná situácia podniku je teda priamo závislá od obratu prostriedkov investovaných do obežných aktív.
Sledovanie a analýza stavu a peňažných tokov podniku na základe účtovnej závierky Prebytok odlevu peňažných prostriedkov z investičnej činnosti v porovnaní s prílevom vedie k poklesu peňažných prostriedkov a môže viesť k zníženiu úrovne likvidity a platobnej schopnosti, as ako aj zhoršenie finančnej situácie podniku V tomto prípade by vedenie podniku malo rozhodnúť o uskutočniteľnosti investovania

Finančné investície- ide o aktíva, ktoré organizácii prinášajú príjem vo forme úrokov, dividend a pod. (bod 2 PBU 19/02).

Finančné investície zahŕňajú napr.

cenné papiere;

vklady do základného imania iných organizácií;

pôžičky poskytnuté iným organizáciám;

Na účtovanie pre každý typ finančnej investície sa otvárajú podúčty pre účet 58 „Finančné investície“.

Informácie o takýchto úveroch sú uvedené v ods. II súvaha pod položkou „Pohľadávky“.

Okrem toho Pokyny na používanie účtovej osnovy stanovujú, že takéto finančné investície ako vklady možno evidovať na účte 55 „Osobitné účty v bankách“, podúčte 55-3 „Vkladové účty“ a úročené pôžičky poskytované zamestnancom. organizácie možno premietnuť na účte 73 „Zúčtovanie s personálom na ostatných operáciách“, podúčet 73-1 „Zúčtovanie poskytnutých úverov“.

Likvidácia finančných investícií

Keď dlžník spláca peňažné záväzky, organizácia odráža likvidáciu finančných investícií.

V tomto prípade sa sumy prijaté od dlžníka berú do úvahy ako súčasť ostatných príjmov organizácie.

Počiatočné náklady na vyraďovanie finančných investícií sa zohľadňujú ako súčasť ostatných výdavkov (odseky 25, 34 PBU 19/02, ods. 7, 16 účtovného predpisu „Príjmy organizácie“ PBU 9/99, schváleného vyhláškou č. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 06.05.1999 N 32n, odseky 11, 19 účtovných predpisov "Výdavky organizácie" PBU 10/99, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.05.1999 N 33n).

Pri likvidácii finančných investícií sa teda ich hodnota účtuje v prospech účtu 58 "Finančné investície" v súlade s podúčtom 91-2 "Ostatné náklady".

Finančné investície a účtovná závierka

Bez ohľadu na to, ktorý účtovný účet obsahuje aktíva, ktoré sú v súlade s požiadavkami PBU 19/02 finančnými investíciami, informácie o nich v súvahe by sa mali uvádzať ako súčasť finančných investícií.

Takže riadok 1170 „Finančné investície“ súvahy uvádza akcie, dlhopisy, finančné zmenky a iné cenné papiere, ktoré organizácia získala.

Odráža aj príspevky do schváleného (základného) kapitálu iných organizácií, do zmlúv o spoločnom podnikaní a výšku úročených pôžičiek poskytnutých vašou spoločnosťou.

Všimnite si, že riadok 1170 „Finančné investície“ odráža dlhodobé finančné investície (odseky 2, 3 PBU 19/02), teda také, ktorých splatnosť (obeh) presahuje jeden rok po dátume vykazovania.

Náklady na krátkodobé finančné investície (so splatnosťou alebo splatnosťou nepresahujúcou 12 mesiacov od dátumu vykazovania) by sa mali odraziť v riadku 1240 „Finančné investície (okrem peňažných ekvivalentov)“ súvahy.

Podľa vysvetlenia Ministerstva financií Ruska by riadok 1170 „Finančné investície“ súvahy mal odrážať aj informácie o výške finančných prostriedkov prevedených organizáciou na účet príspevku inej organizácii pred štátnou registráciou organizácie. príslušné zmeny v zakladajúcich dokumentoch (list zo dňa 06.02.2015 N 07-04 -06/5027).

Ak organizácia vypracuje Vysvetlivky k súvahe a Výkaz o hospodárení podľa vzorov uvedených v Príklade vysvetlení v Prílohe č. 3 vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 2.7.2010 N 66n, potom sa vyplnia tabuľky 3.1 a 3.2 pre podrobný rozpis informácií o finančných investíciách zahrnutých v štandardnej forme vysvetliviek k súvahe.

Máte ešte otázky týkajúce sa účtovníctva a daní? Opýtajte sa ich na účtovnom fóre.

Finančné investície: podrobnosti pre účtovníka

Účtovanie kúpy nehnuteľnosti na základe zmluvy o postúpení práv k pohľadávkam majetkovej účasti na výstavbe
Zohľadnite na účte 58 „Finančné investície“. Neskôr, po ...) vo forme zvýšenia hodnoty finančných investícií (vo forme rozdielu medzi cenou ... predaja (splatenia) finančnej investície a jej nákupnou hodnotou)) (. .. 19/02 "Účtovanie finančných investícií"). Tomuto záveru zodpovedá ... aj nehmotný majetok, nejde o finančné investície. Organizácia by teda po ... mala odzrkadľovať nakladanie s finančnými investíciami, čo sa odráža v účtovaní debetu ...
Účtovníctvo pre faktoringové spoločnosti, ktoré priťahujú externé financovanie
...) 58/Úvery (finančné investície) 1 062 000 000 Ukončenie finančných investícií 76/Vysporiadanie s...) 58/Klient (finančné investície) 1 180 000 000 Odpísané náklady na finančnú investíciu 91/Výdavky...) 58/ Klient (finančné investície...) investície) 1 180 000 000 Náklady na finančnú investíciu 91/Výdavky...) boli odpísané 58/Klient (finančné investície) 1 180 000 000 Náklady na finančnú investíciu boli odpísané 91/Náklady...
Aktualizované tlačivá ročného účtovníctva
204 00 000 "Finančné investície", z toho 241 Náklady na dlhodobé finančné investície vyjadrené v...
Odraz transakcie na získanie 100% podielu na základnom imaní LLC
Za pôvodnú cenu. Počiatočná obstarávacia cena finančných investícií obstaraných za odplatu sa zaúčtuje ako suma ... v skutočných nákladoch na obstaranie finančných investícií, všeobecných obchodných a iných podobných ... účet 58 "Finančné investície" sa vedie podľa druhu finančných investícií a predmetov , v ... nie je stanovená, preto táto finančná investícia podlieha premietnutiu do účtovného ... kapitálu LLC; - Encyklopédia riešení. Finančné investície (riadok 1170). Odpovedal: Expert...
Zmeny Jednotnej účtovej osnovy a pokyny na jej používanie
Účty 0 204 00 000 "Finančné investície". Podľa účtov analytického účtovníctva účtu ...
Odporúčania federálneho ministerstva financií pre audity
Hotovosť a pokladničné doklady, finančné investície, výpočty príjmov a záväzkov...
Na čo si dať pozor pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky za rok 2017
Úvery ako finančné investície a nesprávne uvedené v riadku "Finančné investície" súvahy ... Účtovné predpisy "Účtovanie finančných investícií" (PBU 19/02), schválené nariadením ... č. 126n, jeden z hlavných Kritériom pre finančné investície je schopnosť aktíva priniesť organizácii..., materiálne hodnoty, nehmotný majetok a finančné investície. ** Pri hrubom porušení požiadaviek na...

Keď má právnická osoba k dispozícii finančné prostriedky, má viacero možností, ako ich využiť. Môžete si vytvoriť rezervný fond, môžete ich minúť na nákup nového, modernejšieho vybavenia alebo ich investovať do iného podniku. Posledná možnosť sa nazýva „finančná investícia do rozvoja“ alebo inak povedané „investícia“. O tom sa bude diskutovať ďalej.

Úloha finančných investícií

Investovanie svojich peňazí do podnikania niekoho iného je vždy riskantné. Predtým, ako sa rozhodnete pre takýto krok, musíte si dôkladne preštudovať trh, pozíciu spoločnosti na ňom, aké sú jej vyhliadky a problémy. Ak ide o nový nápad, potom sa samozrejme podrobne prehodnocuje podnikateľský plán, analyzujú sa prognózy a časové rámce na vrátenie peňazí. Niekedy sa v tejto zložitej problematike nezaobídete bez pomoci špecialistov, ktorí posúdia mieru rizika a ponúknu najziskovejšie možnosti.

V každom prípade sú motorom pokroku finančné investície. Čím viac investícií (bez ohľadu na to, v akej oblasti), tým väčšia šanca na zlepšenie, čo znamená zvýšenie ich konkurencieschopnosti, postavenia na trhu, kvality tovaru, miezd zamestnancom a pod. v reťazci. Najrozvinutejšie krajiny s vysokou životnou úrovňou sú tie, ktorým zverujú financie iné štáty.

Čo možno pripísať finančným investíciám

Cenné papiere vydané vládou alebo príslušnými obecnými úradmi.
Cenné papiere tretích osôb, na ktorých musí byť uvedený dátum splatnosti a hodnota s úrokom.
Môžu to byť jednoduché príspevky od iných firiem, dokonca aj od dcérskych spoločností.
Pôžičky od jednej organizácie druhej sa považujú za finančné investície.
Bankové vklady.
Príspevky do štatutárneho fondu obchodných spoločností.

Podmienky existencie finančných investícií

Účtovanie finančných investícií v účtovníctve sa uskutoční pri splnení určitých podmienok. Po prvé, je potrebné poskytnúť úradne vyhotovené a podpísané dokumenty potvrdzujúce prijatie finančných prostriedkov a zaväzujúce ich vrátiť ich aj s úrokmi.

Po druhé, každá organizácia, ktorá poskytuje investície, musí pochopiť, že spolu s pôžičkami dostáva aj finančné riziká:

zvýšenie ceny a znehodnotenie peňazí;
platobná neschopnosť dlžníka;
vyhlásenie konkurzu na pôžičkovú spoločnosť atď.

A tretia podmienka, ktorú musia finančné investície spĺňať: musia prinášať organizácii ekonomické výhody. Zvyčajne sa vyjadruje ako príjem v budúcnosti a je vo forme percent z investovanej sumy.

Čo nemožno pripísať finančným investíciám

Finančné investície zahŕňajú rôzne pôžičky, ale musíte jasne pochopiť, ktoré dokumenty môžu účtovníka zavádzať a považovať ich za investície, hoci to tak nie je. Legislatíva jasne stanovuje, čo nemožno považovať za finančné investície:

Akcie vydané podnikom na ďalší predaj alebo zrušenie.
Zúčtovanie tovaru alebo služieb so zmenkovým partnerom.
Akékoľvek investície do rozvoja vlastného podniku. Ide napríklad o pridelenie peňazí na modernizáciu zariadenia alebo nehmotného majetku, ktorý je predmetom úveru.
Akékoľvek vzácne výrobky, starožitnosti, ktoré nie sú predmetom hlavnej činnosti.

Druhy finančných investícií

Investície možno klasifikovať rôznymi spôsobmi. Najpopulárnejšie zoskupenie je:

Vo vzťahu k inštalovanému kapitálu ho môžu finančné investície tvoriť alebo sa ho vôbec nedotýkať. Napríklad akcie a investičné certifikáty sa vydávajú na vytvorenie alebo doplnenie fixného kapitálu, ale dlhopisy a sporiteľné certifikáty s tým nemajú nič spoločné.
Forma vlastníctva môže byť verejná alebo súkromná.
Dôležitá je aj doba splácania: dlhodobé môžu platiť aj viac ako jeden rok, krátkodobé len do 12 mesiacov. Príklady takýchto finančných investícií sú znázornené na obrázku.

Druhy cenných papierov

Ďalším dôležitým bodom je zistiť, aké cenné papiere sa považujú za finančné investície.

V prvom rade je to propagácia. Predstavuje cenný papier vydaný podnikom za účelom vytvorenia základného imania. Vlastník akcie má právo na dividendy, teda úroky zo zisku, a môže sa zúčastňovať na valných zhromaždeniach, na ktorých prijíma rozhodnutia manažmentu.

Hlavným dlhovým záväzkom je zmenka. Ide o finančný nástroj, pomocou ktorého môžete spravovať dlžníka s uvedením, koľko a do akého dátumu musí zaplatiť veriteľovi.

Bond. Najčastejšie ho vydávajú vládne agentúry. Má počiatočnú cenu, ktorú musí dlžník splatiť splatením dlhopisu. Okrem toho je povinný zaplatiť fixné percento za právo vlastniť alebo používať dlhopis.

Sporiaci certifikát - vydávaný úverovými inštitúciami a označuje otvorenie vkladu.

Účty pre účtovanie finančných investícií

Účtovanie finančných investícií by malo byť zobrazené na účtoch. Podľa regulačnej dokumentácie je aktívnym účtom na zobrazovanie peňažných tokov 58 „Finančné investície“. Ak chcete zobraziť konkrétnejšie transakcie, otvoria sa podúčty:

58.1 – „Akcie a akcie“.
58.2 – „Dlhové cenné papiere“.
58.3 – „Dlhové úvery“ (pasívny podúčet).
58.4 – „Príspevky podľa spoločenskej zmluvy“.

Tvorba primárnej hodnoty

Keď podnik dostane hotovostné investície, vyvstáva otázka, ako ich správne oceniť a aký zostatok zahrnúť. Do veľkej miery to závisí od zdrojov príjmu. Môžu byť rôzne: nákup cenných papierov, príjem ako investície do základného imania, bezodplatné darovanie, platobný príkaz za dodaný tovar alebo poskytnuté služby atď. zdroj príjmu, sú uvedené na obrázku.

Akékoľvek finančné investície vo forme cenných papierov musí organizácia akceptovať v súlade s pravidlami a požiadavkami. Dokument musí mať tieto zložky:

názov spoločnosti, ktorá papier vydala, názov, séria, číslo dokumentu a ďalšie údaje, ktoré ho identifikujú;
nominálna hodnota, suma zaplatená za nákup a ďalšie náklady, ktoré môžu byť spojené s akvizíciou;
počet dokumentov;
dátum, mesiac a rok nákupu, miesto uloženia.

Finančné investície sú mimoriadne dôležitým zdrojom investícií, ktoré sú skutočným motorom pokroku.

abstraktné

"Účtovanie finančných investícií v poľnohospodárskom podniku"

2. Hodnotenie finančných investícií

3. Účtovanie finančných investícií

3.1 Účtovanie podielových listov a podielov

1. Ekonomický obsah pojmu "finančné investície" a ich klasifikácia

Finančné investície sú finančné prostriedky podniku, ktoré sa prevádzajú do používania iných organizácií. Pre vlastníka je často výhodnejšie použiť svoje prostriedky, predovšetkým peniaze, v organizáciách tretích strán, a nie vo svojich podnikateľských aktivitách. Umiestňovanie kapitálu do predmetov podnikania a (alebo) iných činností za účelom dosiahnutia zisku alebo iného prospešného efektu sa inak nazýva investícia. Finančné investície sú investície do cenných papierov a iných finančných nástrojov.

Finančné nástroje sú akékoľvek termínované zmluvy, ktorých výsledkom je nákup a predaj finančného aktíva za určitých a vopred dohodnutých podmienok.

V súlade s PBU 19/02 "Účtovanie finančných investícií" finančné investície zahŕňajú:

Štátne a komunálne cenné papiere, cenné papiere iných organizácií vrátane dlhových cenných papierov, pri ktorých je určený dátum a cena splatenia (dlhopisy, zmenky);

Príspevky do schváleného (základného) kapitálu iných organizácií vrátane dcérskych spoločností a nezávislých spoločností;

Príspevky partnerskej organizácie na základe jednoduchej partnerskej zmluvy;

Pôžičky poskytnuté iným organizáciám, vklady v úverových organizáciách, pohľadávky nadobudnuté na základe postúpenia práva na pohľadávku a pod.

Podľa odseku 2 PBU 19/02, aby mohol byť majetok prijatý na účtovanie ako finančný vklad, musia byť súčasne splnené tieto podmienky:

Dostupnosť riadne vyhotovených dokumentov potvrdzujúcich existenciu práva organizácie na finančné investície a na získanie finančných prostriedkov alebo iných aktív vyplývajúcich z tohto práva;

Prechod na organizáciu finančných rizík spojených s finančnými investíciami (riziko zmeny cien, riziko platobnej neschopnosti dlžníka, riziko likvidity atď.);

Schopnosť priniesť organizácii v budúcnosti ekonomické výhody (výnosy) vo forme úrokov, dividend alebo zvýšenia ich hodnoty (vo forme rozdielu medzi predajnou (výkupnou) cenou finančnej investície a jej nákupnou hodnotou). v dôsledku jeho výmeny, použitia na splatenie záväzkov organizácie, zvýšenie aktuálnej trhovej hodnoty a pod.).

Najbežnejším typom finančných investícií sú investície do cenných papierov: nákup akcií, dlhopisov, zmeniek, vkladových a sporiacich certifikátov atď.

Investície nezahŕňajú:

Vlastné akcie odkúpené organizáciou od akcionárov;

Zmenky vystavené organizáciou predávajúcemu pri platbe za tovar, práce a služby;

Investície do dlhodobého majetku, nehmotného majetku a výnosné investície do hmotného majetku.

Poľnohospodárske podniky pôsobia na burze spravidla skôr pasívne a finančné investície nezaberajú v štruktúre aktív príliš veľký podiel. Je to spôsobené nedostatkom voľného pracovného kapitálu na investovanie do aktivít iných podnikov. Podmienky moderného trhu, vrátane trhu s poľnohospodárskymi výrobkami, však diktujú potrebu investičných aktivít poľnohospodárskych podnikov, a to aj z hľadiska finančných investícií. V prvom rade je to ochrana vlastných záujmov takýchto podnikov v príbuzných odvetviach: spracovanie výrobkov a dodávky surovín, zariadení a strojov, ako aj výkon prác a poskytovanie služieb pre podniky vyrábajúce poľnohospodárske Produkty. Ochrana takýchto záujmov sa uskutočňuje najmä vytváraním nových podnikov v príbuzných odvetviach s majetkovou účasťou poľnohospodárskych výrobcov (napríklad spotrebné družstvá), ako aj získavaním cenných papierov podnikov už pôsobiacich na trhu s cieľom kontrolovať ich činnosť.

Nákupom cenných papierov sa poľnohospodársky podnik stáva investorom - investuje do nákupu cenných papierov. Sám môže vydávať cenné papiere: vlastné akcie, dlhopisy atď. V tomto prípade podnik vystupuje ako emitent (vydávanie, teda uvádzanie cenných papierov do obehu).

Z podnikov v sektore poľnohospodárstva umiestňovanie finančných investícií spravidla vykonávajú farmy, ktoré majú podiel na schválenom (akciovom) kapitáli podnikov na spracovanie poľnohospodárskych produktov.

Finančné investície sú klasifikované podľa rôznych kritérií:

v súvislosti so základným imaním rozlišovať medzi finančnými investíciami za účelom vytvorenia schváleného kapitálu (akcie, investičné certifikáty) a dlhu (dlhopisy, hypotéky, vkladové a sporiteľné certifikáty, pokladničné poukážky, zmenky);

podľa druhu vlastníctva rozlišovať medzi štátnymi a neštátnymi cennými papiermi;

v závislosti od obdobia, na ktoré sa finančné investície uskutočňujú, delia sa na dlhodobé (splatnosť investícií presahuje jeden rok) a krátkodobé (splatnosť investícií je do jedného roka, t.j. niekoľko mesiacov).

2. Hodnotenie finančných investícií

V účtovníctve sa používajú rôzne odhady hodnoty finančných investícií v závislosti od účelu merania.

Nominálna hodnota finančných investícií je hodnota uvedená v samotnom finančnom nástroji, prijatá v zmluve, zaznamenaná v registri alebo vytlačená na cennom papieri. Menovitá hodnota majetkových nástrojov udáva výšku základného imania, ktoré predstavujú, nominálna hodnota dlhových nástrojov udáva výšku záväzkov dlžníka, ktoré sa zaväzuje splatiť. Nákup a predaj finančných investícií nemení nominálnu hodnotu, zostáva konštantná počas celého obdobia, na ktoré je táto investícia emitovaná.

Hodnota deklarovaná emitentom (organizáciou), za ktorú sú cenné papiere ponúkané pri prvotnom umiestnení na trhu, je nákladom na umiestnenie alebo emisnou hodnotou, ktorá môže byť vyššia alebo nižšia ako nominálna hodnota finančných investícií. Ak hodnota emisie presahuje nominálnu cenu, znamená to, že cenný papier je umiestnený s prémiou, čo vedie k vytvoreniu emisného ážia; v opačnom prípade, ak nominálna hodnota prevyšuje náklady na umiestnenie, emitent má stratu.

Náklady, za ktoré sa finančný nástroj následne pohybuje na trhu (predáva a kupuje), je trhová alebo aktuálna hodnota finančných investícií, ktorá je v konkrétnom okamihu určená nominálnou hodnotou, likviditou investícií a výškou generovaného výnosu. .

Pri určovaní trhovej hodnoty je potrebné vychádzať z vyhlášky Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi zo dňa 24.12.2003 č.03-52/ps „O schválení postupu pri výpočte trhovej ceny akciových cenných papierov a Investičné podielové listy podielových fondov prijímané do obehu prostredníctvom organizátorov obchodu a stanovujúce hranicu kolísania trhových cien“.

Finančné investície sú akceptované na účtovanie za ich počiatočnú cenu. Počiatočná cena finančných investícií nakúpených za odplatu je výška skutočných obstarávacích nákladov bez DPH a iných vratných daní. Počiatočná cena zahŕňa obstarávaciu cenu (emisnú alebo trhovú) a priame náklady na obstaranie finančných investícií (odmena finančného makléra, úroky z požičaných prostriedkov použitých na nákup investícií, ostatné priame náklady na obstaranie).

Nasledujúce sa vykazujú ako skutočné náklady, ktoré tvoria počiatočnú cenu finančných investícií:

Investície na príspevkoch do základného imania organizácie - peňažná hodnota investícií dohodnutá zakladateľmi (účastníkmi) organizácie;

Investície uskutočnené na základe vkladu organizácie - partnera na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy - za cenu ich premietnutia do súvahy ku dňu nadobudnutia platnosti spoločenskej zmluvy;

Bezodplatne prijaté investície - ich trhová hodnota ku dňu prijatia investície do účtovníctva;

Investície nadobudnuté na základe zmlúv o plnení záväzkov nepeňažnými prostriedkami - za cenu majetku, ktorý organizácia prevedie alebo prevedie na splnenie podmienok zmluvy.

Skutočné náklady na obstaranie finančných investícií sa určujú s prihliadnutím na kurzové rozdiely vyplývajúce z platby v rubľoch v sume rovnajúcej sa sume v cudzej mene (konvenčné menové jednotky).

Ak pri nadobudnutých finančných investíciách tvoria gro výdavkov náklady uhradené na základe zmluvy predávajúcemu, tak zvyšné výdavky na obstaranie týchto investícií môže organizácia uznať ako ostatné výdavky, t. možno účtovať na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a nie na účte 58 „Finančné investície“.

Po prijatí finančných investícií do účtovníctva podlieha ich hodnota periodickej úprave, ktorá sa vykonáva priamo pri investíciách s trhovou hodnotou a nepriamo – pri investíciách, pre ktoré nebola stanovená trhová hodnota. V prvom prípade je organizácia povinná premietnuť finančné investície do súvahy v trhových cenách. Na tento účel sa precenia a rozdiel medzi trhovou hodnotou a predchádzajúcim súvahovým ocenením (trhovým alebo počiatočným, pri nadobudnutí predmetov v účtovnom období) sa zaúčtuje na ťarchu ostatných výnosov a nákladov. V druhom prípade sa namiesto precenenia vytvorí rezerva na odpis finančných investícií, ak hodnota alebo ziskovosť týchto investícií klesne. So zvýšením hodnoty alebo ziskovosti sa predtým časovo rozlíšená rezerva znižuje, kým sa úplne neobnovia pôvodné náklady.

Podľa bodu 38 PBU 19/02 sa v účtovnej závierke hodnota finančných investícií, ku ktorým bola vytvorená rezerva na zníženie hodnoty, vykazuje v účtovnej hodnote mínus výška rezervy.

Zhodnotenie finančných investícií pri ich vyradení (odkúpenie, predaj, bezodplatný prevod, prevod ako vklad do základného imania inej organizácie a pod.) sa vykonáva ihneď pri vyradení. Finančné investície, pre ktoré je určená aktuálna trhová cena, sa oceňujú na základe ich posledného ocenenia.

Finančné investície, pre ktoré nie je určená aktuálna trhová cena, sa oceňujú v čase predaja jedným z nasledujúcich spôsobov:

1) za počiatočnú cenu každej finančnej investície;

2) za priemerné počiatočné náklady;

3) za počiatočnú cenu prvej akvizície finančných investícií (FIFO).

Príklad 1. Existujú nasledujúce údaje o dostupnosti a pohybe finančných investícií za obdobie.

V tomto príklade dosiahli priemerné počiatočné náklady na jednu cenu cenného papiera uvedenú v súvahe organizácie vo vykazovanom období 52,42 rubľov. Hodnota vyradených cenných papierov je teda 11 000 rubľov a hodnota zostávajúcich cenných papierov na konci obdobia je 56 100 rubľov.

Pri metóde FIFO sa vyradené cenné papiere oceňujú (podľa vyššie uvedených údajov):

80 ks. + 70 ks. + 60 ks. = 40 rubľov. × 210 ks. = 8400 rubľov.

Hodnota cenných papierov zostávajúcich na konci obdobia bude:

40 rub. × 790 ks. = 31 600 rubľov.

80 rub. × 50 ks. = 4000 rubľov.

100 rub. × 100 ks. = 10 000 rubľov.

90 rub. × 60 ks. = 5400 rubľov.

110 rub. × 70 ks. = 7700 rubľov.

Spolu 1070 ks. za 58 700 rubľov.

Pri ocenení cenných papierov metódou FIFO sa vychádza z predpokladu, že cenné papiere sa predajú do mesiaca v poradí ich prijatia, t.j. cenné papiere, ktoré boli ponúknuté na predaj ako prvé, musia byť pri kúpe ocenené obstarávacou cenou prvých cenných papierov s prihliadnutím na hodnotu cenných papierov kótovaných na začiatku mesiaca. Pri použití tejto metódy sa ocenenie cenných papierov v zostatku na konci mesiaca vykonáva v skutočných obstarávacích cenách posledných nadobudnutých cenných papierov a hodnota cenných papierov nadobudnutých predčasne sa zohľadňuje v hodnote predaj (predaj) cenných papierov. Hodnota predaných (vyradených) cenných papierov sa určí odpočítaním obstarávacej ceny zostatku cenných papierov na konci mesiaca od súčtu hodnoty zostatku cenných papierov na začiatku mesiaca a hodnoty prijatých cenných papierov. v priebehu mesiaca.

Spôsob tvorby počiatočných nákladov cenných papierov, ako aj kritérium významnosti musia byť stanovené v účtovnej politike organizácie.

3. Účtovanie finančných investícií

Účtovanie o finančných investíciách sa vedie na účte 58 „Finančné investície“. Na ťarchu účtu 58 sa zohľadňuje výška prírastku finančných investícií (investícií), v zápočte sa prejavuje odpis týchto súm. Účet 58 má podľa obsahu podúčty:

1 „Akcie a akcie“;

2 „Dlhové cenné papiere“;

3 „Poskytnuté pôžičky“;

4 „Príspevky v rámci jednoduchej spoločenskej zmluvy“. Finančné investície sa prijímajú do účtovníctva vo výške skutočných nákladov pre investora. Za výšku skutočných investícií dostane organizácia príjem, ktorý jej patrí, vo forme dividend z akcií, úrokov z dlhopisov, príjmov z investícií do základného imania iných podnikov atď.

Sumy splatných príjmov sa premietnu na ťarchu účtu 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčtu 3 „Zúčtovanie dividend a iných splatných príjmov“ a v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“. . Skutočný prevod príjmov sa premietne na ťarchu účtu 51 „Zúčtovacie účty“ a v prospech podúčtu 76-3.

Pre analytické účtovanie cenných papierov je ustanovený osobitný postup. Analytické účtovníctvo na účte 58 "Finančné investície" sa vykonáva podľa druhov finančných investícií a predmetov, do ktorých sa tieto investície uskutočňujú (organizácie - predajcovia cenných papierov, iné podniky, ktorých je organizácia účastníkom, vypožičiavajúce organizácie atď.).

Na posilnenie kontroly nad pohybom cenných papierov musia byť všetky cenné papiere v držbe organizácie oddelene zaznamenané v knihe cenných papierov (zavedenej v roku 1997), ktorá stanovuje tieto podrobnosti:

Názov emitenta;

Nominálna cena cenného papiera;

Kúpna cena;

Číslo a séria;

Celkový počet cenných papierov;

dátum nákupu;

dátum predaja;

protistrana (kupujúci alebo predávajúci).

Kniha musí byť zapečatená, jej strany očíslované, musí byť podpísaná vedúcim a hlavným účtovníkom organizácie.

Konštrukcia analytického účtovníctva by mala poskytnúť možnosť získavania údajov o krátkodobom a dlhodobom majetku pre každý účtovný objekt. Účtovanie finančných investícií v rámci skupiny prepojených poľnohospodárskych podnikov, o činnosti ktorých sa zostavuje konsolidovaná účtovná závierka, sa účtuje oddelene na účte 58, pretože je to dôležité najmä pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky.

3.1 Účtovanie podielových listov a podielov

Každý poľnohospodársky podnik môže byť účastníkom (prispievateľom) na základnom imaní iných organizácií buď formou priamych investícií (nadobudnutie akcií, majetková účasť), alebo nadobudnutím akcií v týchto organizáciách. Tento typ finančnej investície je medzi poľnohospodárskymi podnikmi najbežnejší.

Pri prevode majetkových vkladov (akcií) v hotovosti alebo na materiáli (podľa súvahového odhadu) do základného imania sa vykoná priamy zápis na ťarchu podúčtu 58–1 „Akcie a podiely“ v prospech účtov 50 „Pokladňa“. ”, 51 „Zúčtovacie účty“ alebo 10 „Materiál“, 01 „Domácny majetok“, 11 „Zvieratá na pestovanie a výkrm“ alebo s predbežným výpočtom výšky príspevku prostredníctvom účtu 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Ak sa výška podielu (vkladu) líši od účtovnej hodnoty, vykoná sa viacero účtovných zápisov. Čiže na účte 01 „Domovný majetok“ sa najprv zaúčtujú sumy na ťarchu podúčtu 01–9 „Vyradenie dlhodobého majetku“ (z ostatných podúčtov účtu 01) a odpisy z účtu 02 „Oprávky dlhodobého majetku“, potom suma zostatková cena dlhodobého majetku sa účtuje v prospech podúčtu 01–9 „Vyraďovanie dlhodobého majetku“ na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a v prospech účtu 91 je suma dlhodobého majetku v zmluvnej hodnote. odpisuje na ťarchu účtu 58–1 „Akcie a podiely“.

Účtovanie o nadobudnutí podielov na ťarchu účtu 58 sa vedie v zhode s v prospech rôznych účtov v závislosti od spôsobu úhrady: priamym prevodom peňažných prostriedkov zo zúčtovacieho alebo devízového účtu (zápis účtov 51, „Zúčtovacie účty “, 52 „Valutové účty“), platba cez zúčtovacie účty (účet 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“), poskytovanie hmotného majetku v poradí platby (účty 10 „Materiály“, 43 „Hotové výrobky“, ak platba sa robí v účtovnej hodnote).

Existujú znaky odrazu v súvahe investora o akciách kótovaných na trhu cenných papierov. Investície do takýchto akcií pri zostavovaní ročnej súvahy by sa mali zaznamenávať v trhovej hodnote, ak je nižšia ako ich účtovná hodnota.

PBU 19/02 uvádza príklady situácií, v ktorých môže dôjsť k znehodnoteniu finančných investícií:

Výskyt znakov úpadku v organizácii - emitentovi cenných papierov alebo u jeho dlžníka podľa zmluvy o pôžičke;

Uskutočnenie nevýznamného počtu transakcií na trhu cenných papierov s podobnými cennými papiermi za cenu výrazne nižšiu, ako je ich účtovná hodnota;

Absencia alebo výrazný pokles príjmu vo forme dividend (úrokov).

Informácie o rezervách na odpisy investícií do cenných papierov sú zohľadnené na účte 59 „Rezervy na odpisy cenných papierov“. Organizácia tvorí určenú rezervu na úkor výsledku hospodárenia (v rámci ostatných výdavkov). Tvorba rezervy sa odráža v položke:

Dt účtu 91 "Ostatné výnosy a náklady" Kt 59 "Opravné položky na odpisy investícií do cenných papierov."

Pri zvýšení trhovej hodnoty cenných papierov, ku ktorým boli predtým vytvorené zodpovedajúce rezervy, sa vykoná zápis na ťarchu účtu 59 súvzťažne s prospechom účtu 91. Obdobne sa zaúčtuje pri odpise súvahy cenných papierov. na ktoré boli predtým vytvorené zodpovedajúce rezervy.

Strata prijatá pri tvorbe rezervy na odpis investícií do cenných papierov sa pri výpočte dane z príjmov nezohľadňuje ako zníženie základu dane.

Precenenie hodnoty finančných investícií v prípade zvýšenia ich trhovej ceny sa vykonáva ku koncu účtovného obdobia a premieta sa do účtovníctva nasledovne. Dt 58 „Finančné investície“ Kt 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatné výnosy“.

Príklad 2. Na začiatku roka bola hodnota balíka akcií 200 000 rubľov. Aktuálna trhová hodnota akcií na konci každého štvrťroka bola: I – 215 000 rubľov; II - 190 000 rubľov; III - 205 000 rubľov; IV - 210 000 rubľov.

V účtovníctve sa budú štvrťročne vykonávať tieto zápisy:

Dt 58 Kt 91 - za 15 000 rubľov. (215 000 rubľov - 200 000 rubľov);

Dt 91 Kt 58 - za 25 000 rubľov. (190 000 rubľov - 215 000 rubľov);

Dt 58 Kt 91 - za 15 000 rubľov. (205 000 rubľov - 190 000 rubľov);

Dt 58 Kt 91 - za 5 000 rubľov. (210 000 rubľov - 205 000 rubľov).

Účtovná hodnota akcií na ťarchu účtu 58 sa teda v priebehu roka ku koncu štvrtého štvrťroka zvýši o 10 000 rubľov.

Predaj akcií sa premieta v účtovníctve: Účet Dt 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ Kt 91 „Ostatné výnosy a náklady“ - za predajnú cenu akcií;

Dt 91 "Ostatné výnosy a náklady" Kt 58 "Finančné investície" - pre účtovnú hodnotu akcií.

Na ťarchu účtu 91 sa odpisujú aj dodatočné výdavky za predaj akcií.

Rozdiel medzi debetným a kreditným obratom účtu 91 zobrazuje finančný výsledok z predaja akcií. Tento rozdiel sa odpisuje z účtu 91 na účet 99 „Zisk a strata“.

3.2 Účtovanie o dlhových cenných papieroch

Syntetické účtovanie dlhových cenných papierov sa uskutočňuje na podúčte 58-2 „Dlhové cenné papiere“. Zároveň sa oddelene uvádzajú údaje o prítomnosti investícií do verejných aj súkromných dlhových cenných papierov. Podľa odseku 1 čl. 2 federálneho zákona z 29. júla 1998 č. 136-FZ „O osobitostiach emisie a obehu štátnych a obecných cenných papierov“ štátne cenné papiere zahŕňajú cenné papiere vydané (emitované) v mene Ruskej federácie a obcí (miestne samosprávy ).

Finančné investície organizácie do cenných papierov sa odrážajú na ťarchu účtu 58 „Finančné investície“ a v prospech účtov hodnôt, ktoré sa majú previesť na účet týchto investícií. Napríklad nákup cenných papierov organizáciou za poplatok sa vykonáva na ťarchu podúčtu 58–2 a v prospech účtov 51 „Zúčtovacie účty“ alebo 52 „Valutové účty“.

Podľa článku 44 Predpisov o účtovníctve a účtovníctve v Ruskej federácii je pri dlhových cenných papieroch možné rozdiel medzi výškou skutočných obstarávacích nákladov a ich nominálnou hodnotou počas doby ich obehu pripísať rovnomerne ako splatný výnos. na nich sa časovo rozlišuje, pričom sa priraďuje k finančným výsledkom obchodnej organizácie.

Postup vyplácania výnosov z cenných papierov je určený podmienkami ich vydania.

Na trhu sa obchodujú dva druhy cenných papierov: zľava(bez kupónu) a s príjmom z kupónu. Zľava je definovaná ako rozdiel medzi predajnou (výkupnou) cenou a nákupnou (primárnou) cenou. Ak organizácia nadobudla cenný papier a ponechá ho v súvahe až do dátumu oficiálneho splatenia, potom sa rozdiel medzi predajnou cenou a nákupnou cenou bude automaticky rovnať zľava, ktorý bol pri investovaní prostriedkov vopred známy.

Zisk investora z transakcií s cennými papiermi s nulovým kupónom sa teda môže premietnuť do účtovníctva dvoma spôsobmi:

1) mesačne - vo výške precenenia finančných investícií;

2) v čase predaja alebo splatenia cenného papiera - o celkovú sumu.

Pre investora je najčastejšie preferovaná prvá možnosť.

Príklad 3. Organizácia kúpila dlhopisy za 100 000 rubľov. s ich nominálnou hodnotou 80 000 rubľov. Dlhopis je splatný o päť rokov. Úroková sadzba je 15 % ročne a platí sa na konci roka.

Zaúčtovanie dlhopisov sa dokumentuje zápisom: Dt 58 Kt 51 - 100 000 rubľov.

Na konci roka sa nahromadil príjem z dlhopisov vo výške 15 000 rubľov. (100 000 rubľov? 15%), rozdiel medzi nákupnou a nominálnou cenou dlhopisu bol 20 000 rubľov a na jeden rok - 4 000 rubľov. Rozdiel medzi ročným príjmom z dlhopisov a ročným rozdielom medzi nákupom a nominálnou hodnotou bude 11 000 rubľov. (15 000 rubľov - 4 000 rubľov).

Na konci roka sa časové rozlíšenie príjmov, berúc do úvahy tieto rozdiely, odráža takto:

Dt 76–3 „Vysporiadanie splatných dividend a iných príjmov“ - vo výške ročného príjmu (15 000 rubľov);

Kt 58 "Finančné investície" - za ročnú časť rozdielu medzi nákupnými a nominálnymi cenami (4 000 rubľov);

Kt 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ - za rozdiel medzi príjmami a ročnou časťou rozdielu (11 000 rubľov).

Dt 51 „Vyrovnacie účty“ Kt 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ - 15 000 rubľov. - časovo rozlíšené príjmy sa pripisujú na bežný účet.

V súvahe na začiatku budúceho roka sa hodnota dlhopisov premietne do sumy 96-tisíc rubľov. (100 000 rubľov - 4 000 rubľov).

3.3 Účtovanie o poskytnutých úveroch

Podľa paragrafu 807 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na základe zmluvy o pôžičke jedna strana (veriteľ) prevádza peniaze alebo iné veci definované všeobecnými charakteristikami do vlastníctva druhej strany (dlžníka) a dlžník sa zaväzuje vrátiť veriteľ rovnakú sumu peňazí (výšku pôžičky) alebo rovnakú sumu iných peňazí, ktoré dostal, veci rovnakého druhu a kvality. Samostatne v čl. 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie stanovuje postup pri platení úrokov na základe zmluvy o pôžičke.

o zmluva o pôžičke výšku a postup platenia úrokov určuje dohoda. Úroky zo zmluvy o pôžičke možno platiť spôsobom, na ktorom sa zmluvné strany dohodnú. Ak takýto príkaz nie je stanovený, úroky sa platia mesačne až do dňa skutočného splatenia úveru.

Aktuálna trhová hodnota poskytnutých úverov nie je stanovená – v účtovníctve a vykazovaní sú zohľadnené v pôvodnej cene. Účtovná jednotka môže vypočítať ich ocenenie v súčasnej hodnote. V tomto prípade sa nevykonávajú účtovné zápisy.

Peňažné a iné pôžičky poskytnuté iným organizáciám sa účtujú na ťarchu podúčtu 58–3 „Poskytnuté pôžičky“ súvzťažne s v prospech účtu 51 „Zúčtovacie účty“ alebo iných účtov podľa druhu úveru. Splátka úveru sa premieta na ťarchu účtu 51 alebo iného účtu podľa typu úveru a v prospech podúčtu 58–3. Výška úrokov z úveru je uvedená samostatne.

Samostatne sa účtujú na podúčte 58–3 pôžičky poskytnuté organizáciou, zabezpečené zmenkami.

Treba mať na pamäti, že v súlade s odsekom 3 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ príjem a splácanie úveru poskytnutého dlžníkovi, t.j. príjem istiny pôžičky sa nevykazuje ako príjem organizácie. Príjmy pre účely účtovníctva zahŕňajú len prijaté úroky za poskytnutie a použitie prostriedkov organizácie (odst. 7 PBU 9/99).

o zmluva o nepeňažnom úvere(pôžička hmotného majetku) sa zriaďuje úhrada za užívanie príslušného majetku v peňažnej forme, t.j. prakticky rovnaké percento.

Sumy časovo rozlíšených úrokov podľa zmluvy o úvere sa u veriteľa premietnu zápisom na ťarchu účtu 58 „Finančné investície“ a v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, príjem úrokov - na ťarchu účtu 51 a v prospech účtu 58.

Pre prijímajúcu organizáciu sú sumy úrokov, ktoré organizácia platí za použitie úveru, v súlade s odsekom 11 PBU 10/99 klasifikované ako ostatné výdavky a sú zaťažené ťarchou účtu 91.

Ak dlžník nevráti sumu pôžičky včas, musí byť z tejto sumy zaplatený úrok, ktorý sa určí v súlade s diskontnou sadzbou bankového úroku, ktorá existuje v mieste bydliska (pre občanov) alebo v jeho mieste (napr. právnická osoba). Sumy časovo rozlíšených pokút sa premietnu na ťarchu účtu 76, podúčet „Kalkulácie pohľadávok“ a v prospech účtu 91.

3.4 Účtovanie vkladov podľa jednoduchej spoločenskej zmluvy

Podľa čl. 1041 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa dve alebo viac osôb (spoločníkov) zaväzuje spojiť svoje príspevky, zručnosti a schopnosti s cieľom dosiahnuť zisk alebo dosiahnuť iný cieľ, ktorý nie je v rozpore so zákonom (uzatvoriť jednoduchú spoločenskú zmluvu).

Spoločenstvo vzniká a funguje na základe zakladateľskej zmluvy, ktorú podpisujú všetci jeho účastníci. Dohoda definuje:

Veľkosť a zloženie základného imania spoločnosti;

Veľkosť a postup pri zmene podielov každého z účastníkov základného imania;

Výška, zloženie, podmienky a postup poskytovania príspevkov účastníkmi;

Zodpovednosť účastníkov za porušenie povinností prispievať.

Zákon nevyžaduje, aby spoločnosť mala povinné minimálne základné imanie. Zároveň by určité základné imanie spoločnosti malo tvoriť majetkovú základňu jej účasti v občianskom obehu. Práve tento kapitál smeruje v prvom rade k splneniu požiadaviek veriteľov partnerstva.

Do zápisu úplnej spoločnosti sú jej účastníci povinní vložiť do základného imania aspoň polovicu svojho vkladu. A zvyšok musí byť zaplatený v rámci podmienok stanovených spoločenskou zmluvou. Ak účastník včas nevloží do základného imania, potom musí spoločnosti zaplatiť 10 % ročne z nesplatenej časti vkladu a nahradiť vzniknuté straty.

Peňažné ohodnotenie vkladov účastníkov sa vykonáva dohodou medzi nimi.

Majetok vložený súdruhmi, ktorý vlastnili vlastníckym právom, ako aj výrobky vyrobené ako výsledok spoločnej činnosti a príjmy z nich, sa uznávajú ako ich spoločný spoločný majetok, ak zákon alebo ak zákon neustanovuje inak, partnerská zmluva.

Príspevky súdruhov na spoločnú činnosť účtujú na účte 58 „Finančné investície“, podúčet 4 „Príspevky na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy“. Prevod majetku ako vklad sa premietne na ťarchu tohto účtu v súlade s účtom 51 „Zúčtovacie účty“, ostatné účty prevádzaných prostriedkov.

Príspevky súdruhov môžu byť peňažné aj rôzne druhy majetku: dlhodobý majetok, nehmotný majetok, suroviny, materiály, výrobky, WIP atď.

Príklad 4. Podnik uzatvoril zmluvu o spoločnej činnosti s inou spoločnosťou a previedol investičný majetok so zostatkovou hodnotou 1 000 000 rubľov ako príspevok na spoločnú činnosť. V súlade s dohodou boli tieto prostriedky v samostatnej súvahe spoločnej činnosti ocenené na 5 000 000 rubľov. V účtovníctve podniku, ktorý prispel, sa vykonajú zápisy: Dt 58–4 Kt 01 - vo výške 1 000 000 rubľov.

Vrátenie finančných prostriedkov zo spoločnej činnosti sa premietne na ťarchu účtov majetku prijatého v prospech podúčtu 58-4 v výmere, v ktorej sa prispelo, alebo v prípade vrátenia iného majetku v výmere odsúhlasenej o. účastníkov pri likvidácii spoločnej činnosti.

Príklad 5. V súvislosti s ukončením spoločnej činnosti podnik vrátil dlhodobý majetok, ktorý predtým previedol na spoločnú činnosť. Náklady na fixné aktíva podľa dohody medzi účastníkmi spoločnej činnosti sa odhadujú na 5 000 000 rubľov. Počas používania dlhodobého majetku v spoločných činnostiach sa účtovali odpisy vo výške 350 000 rubľov.

V účtovníctve sa tieto transakcie odrážajú v záznamoch:

Dt 01 - vo výške 4 650 000 rubľov.

Dt 91–2 - vo výške 350 000 rubľov.

Kt 58–4 - vo výške 5 000 000 rubľov.

Pri ukončení jednoduchej spoločenskej zmluvy sa návratnosť vloženého majetku spoločníkom premietne v prospech účtu 58 „Finančné investície“ v súlade s účtami príslušného majetku.

3.5 Odraz operácií s finančnými investíciami v účtovných registroch

Operácie pri účtovaní finančných investícií premietnuť do evidencie účtovnej formy účtovníctva, zákazky denníka č. 5-APK na účte 58 „Finančné investície“ a výkazu č. 28-APK analytického účtovníctva finančných investícií k tomu istému účtu sa používajú.

V denníku č. 5-APK viesť syntetickú evidenciu operácií s finančnými investíciami počas kalendárneho roka. Zápisy v prospech účtu 58 sa uvádzajú na súvzťažných účtoch na základe súhrnných údajov výpisu č. 28-APK o kreditných obratoch a obrat na ťarchu účtu 58 sa účtuje ako úhrn. V tejto súvislosti by analytické účtovanie finančných investícií na účte 58 vo výkaze č. 28-APK malo predchádzať syntetickému účtovaniu.

Analytické účtovníctvo finančných investícií by malo poskytnúť informácie o typoch týchto investícií a organizáciách, v ktorých sa tieto investície uskutočnili. Konštrukcia analytického účtovníctva finančných investícií by mala poskytnúť aj možnosť získavania údajov o dlhodobých a krátkodobých investíciách.

Zápisy vo výpise č. 28-APK na ťarchu účtu 58 sa uskutočňujú v chronologickom poradí tak, ako sa investujú určité druhy finančných prostriedkov, premietajú sa rozdiely v cenných papieroch atď. V prospech tohto účtu sa v kontexte zodpovedajúcich účtov sú zohľadnené sumy odpísané na zníženie finančných investícií pozičným spôsobom. Napríklad na podúčte 58–3, ak sa v roku 2007 vrátil úver poskytnutý v roku 2006 inému podniku, táto operácia sa premietne v prospech účtu 58 v roku 2007 v pozícii (riadku) zohľadňujúcej poskytnutie úveru v r. 2006.

Výpis neobsahuje mesačné súčty analytických údajov o príslušných účtoch. Stanovujú sa selektívne pre jednotlivé pozície (účty, podúčty, druhy investícií s premietnutím mesačných súhrnov v časti „Súhrnné údaje pre zápis do denníka č. 5-APK pre dobropis účtu 58“). V tomto prípade sa zápisy v prospech účtu uskutočňujú v kontexte zodpovedajúcich účtov s debetom. Mesačné súčty z výpisu č. 28-APK v prospech účtu 58 v kontexte príslušných debetných účtov sa prevedú na príkaz denníka č. 5-APK jedným zápisom. Obraty na ťarchu účtu 58 sa uvádzajú ako úhrn bez členenia podľa príslušných účtov.

Ak je to potrebné, pri významných finančných investíciách podľa ich typov a predmetov sa vo výkaze používajú hárky. Aby výkazy neboli ťažkopádne, pri dokončovaní operácií na väčšine pozícií analytického účtovníctva sa odporúča previesť zostávajúce sumy za určité typy dlhodobých investícií, ktoré sa prenášajú z predchádzajúcich rokov, do nových výkazov analytického účtovníctva. Pri malom počte dlhodobých prenesených investícií sa vyhlásenie otvára na rok.

Kreditný obrat účtu 58, prevedený z výpisu č. 28-APK do poradia denníka č. 5-APK, podlieha odsúhlaseniu na zodpovedajúcich účtoch s údajmi iných registrov: na účte 50 - s údajmi č. časť obratu na vrub denníka č. 1-APK, podľa účtov 51 a 52 - s údajmi oddielov debetných operácií v účtovnom denníku č. 2-APK, pre účty 66 a 67 - s údajmi výpisu č. 26-APK a pod.

Po zosúladení s údajmi iných registrov sa kreditný obrat účtu 58 ako celok a v členení podľa príslušných účtov predpísaným spôsobom prevedie do hlavnej knihy.

Pri inventarizácii finančných investícií preverujú skutočné náklady v cenných papieroch a základnom imaní iných organizácií, ako aj úvery poskytnuté iným organizáciám. Neevidované CP zistené pri inventarizácii sa prijímajú na ťarchu účtu 58 v prospech účtu 91 na základe údajov inventarizačného súpisu CP a foriem prísneho výkazníctva (tlačivo č. INV-16). Manká a straty z cenných papierov sa účtujú na ťarchu účtu 58 na ťarchu účtu 94 „Manká a straty z poškodenia cenín“, neuhradené straty na cenných papieroch spojené so živelnými pohromami, požiarmi a pod., sa odpisujú na ťarchu účtu 58. 91 „Ostatné príjmy a výdavky“.

Doučovanie

Potrebujete pomôcť s učením témy?

Naši odborníci vám poradia alebo poskytnú doučovacie služby na témy, ktoré vás zaujímajú.
Odošlite žiadosť s uvedením témy práve teraz, aby ste sa dozvedeli o možnosti konzultácie.

- cenný papier, ktorý osvedčuje výšku vkladu - písomné potvrdenie banky o zložení peňažných prostriedkov.

Druhy finančných investícií a ich hodnotenie

Realizácii finančných investícií by mala predchádzať dôkladná analýza trhu s finančnými aktívami, ktorá prispeje k výberu najlepšej možnosti, ktorá zabezpečí spoľahlivosť a ziskovosť investícií.

Finančné investície- investície a cenné papiere iných organizácií, obstarávacie náklady; finančné prostriedky požičané na území Ruska av zahraničí; vklady v úverových inštitúciách; pohľadávky nadobudnuté na základe postúpenia práva pohľadávky a pod.

V súlade s PBU 19/02 "Účtovanie o finančných investíciách" musí finančný vklad organizácie na účely účtovníctva obsahovať tieto aktíva: štátne a komunálne cenné papiere, cenné papiere iných organizácií vrátane dlhových cenných papierov, v ktorých je uvedený dátum a hodnota definované splatenie (dlhopisy, zmenky); príspevky do schváleného (akciového) kapitálu iných organizácií (vrátane dcérskych spoločností a pridružených spoločností); úvery poskytnuté iným organizáciám, vklady v úverových ústavoch, pohľadávky nadobudnuté na základe postúpenia práva na pohľadávku a pod.

V rámci finančných investícií sa zohľadňujú aj vklady partnerskej organizácie na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy (tabuľka 12.1).

Zloženie finančných investícií

Ak chcete akceptovať aktíva ako finančné investície na účtovníctvo, musia byť súčasne splnené tieto podmienky:

prítomnosť riadne vyhotovených dokumentov potvrdzujúcich existenciu práva organizácie na finančné investície a na získanie finančných prostriedkov alebo iných aktív vyplývajúcich z tohto práva;
prechod na organizáciu finančných rizík spojených s finančnými investíciami (riziko zmeny cien, riziko platobnej neschopnosti dlžníka, riziko likvidity atď.);
schopnosť v budúcnosti prinášať organizácii ekonomický úžitok (príjmy) vo forme úrokov, dividend, prípadne ich zhodnotenie (vo forme rozdielu medzi predajnou (splatenou) cenou finančnej investície a jej kúpou cena, v dôsledku jej výmeny, použitia pri splácaní záväzkov organizácie, zvýšenie aktuálnej trhovej hodnoty a pod.).

Finančné investície organizácie nezahŕňajú:

vlastné akcie odkúpené akciovou spoločnosťou od akcionárov na následný predaj alebo zrušenie;
zmenky vystavené organizáciou - zásuvkou a prijaté organizáciou - predávajúcim pri úhradách za predaný tovar, výrobky, vykonanú prácu, poskytnuté služby (v platbe za tento tovar (prácu, službu), ak je platiteľom za ne sám kupujúci ;
investície organizácie do nehnuteľností a iného majetku, ktorý má hmotnú podobu, ktorý organizácia poskytuje za odplatu do dočasného užívania (prechodná držba a užívanie) za účelom vytvárania príjmov, t. j. aktíva hmotnej podoby, ako sú dlhodobý majetok, zásoby , ako aj nehmotný majetok, ktorý nie je finančnými investíciami;
drahé kovy, šperky, umelecké diela a iné podobné cennosti nezískané na bežnú činnosť.

Účtovnú jednotku finančných investícií vyberá organizácia samostatne tak, aby sa zabezpečilo vytváranie úplných a spoľahlivých informácií o týchto investíciách, ako aj riadna kontrola ich prítomnosti a pohybu. V závislosti od charakteru finančných investícií, postupu ich získavania a použitia môže byť jednotkou finančných investícií séria, dávka atď., homogénny súbor finančných investícií.

Organizácia vedie analytické účtovníctvo finančných investícií s cieľom poskytnúť informácie o účtovných jednotkách finančných investícií a organizáciách, v ktorých sa tieto investície uskutočňujú (emitenti cenných papierov, iné organizácie, ktorých je organizácia účastníkom, vypožičiavajúce organizácie atď.).

Organizácie musia viesť analytické záznamy o finančných investíciách. Organizácia môže tvoriť v analytickom účtovníctve dodatočné informácie o finančných investíciách organizácie, a to aj v kontexte ich skupín (typov).

Paragraf 6 PBU 19/02 konkrétne stanovuje, aké informácie o cenných papieroch by mali byť v tomto prípade zverejnené. Pre štátne cenné papiere a cenné papiere iných organizácií prijatých do účtovníctva musia byť v analytickom účtovníctve vytvorené aspoň tieto údaje: názov emitenta a názov cenného papiera, číslo, séria atď., nominálna cena, obstarávacia cena, náklady spojené s nadobudnutím cenných papierov, celkové množstvo, dátum nákupu, dátum predaja alebo iného nakladania, miesto uskladnenia. Osobitosti hodnotenia a ďalšie pravidlá zverejňovania informácií o finančných investíciách do závislých hospodárskych spoločností v účtovnej závierke ustanovuje osobitný zákon o účtovníctve.

Príjem a prvotné zhodnotenie finančných investícií

V súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie sú cenné papiere hnuteľným majetkom organizácie. Ako každý iný majetok podlieha povinnému peňažnému oceneniu zohľadnenia v účtovníctve. Finančné investície, ak sú prijaté do účtovníctva, sú rozdelené do dvoch skupín: pre ktoré je možné určiť aktuálnu trhovú hodnotu a pre ktoré to nie je možné. Do prvej skupiny patria kótované cenné papiere, akcie (ak zriaďovateľ podielového fondu pravidelne zverejňuje ich cenu), ako aj iné finančné investície, ktorých aktuálna hodnota je doložená. V tomto prípade sú finančné investície akceptované na účtovanie v ich pôvodných nákladoch.

Počiatočné náklady na finančné investície zakúpené od iných organizácií za odplatu predstavujú výšku skutočných nákladov organizácie na ich obstaranie, okrem dane z pridanej hodnoty a iných vratných daní (okrem prípadov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a daniach). poplatky).

Skutočné náklady na nadobudnutie aktív ako finančných investícií sú:

sumy zaplatené v súlade so zmluvou predávajúcemu;
sumy vyplatené organizáciám a iným osobám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstaraním tohto majetku. Ak sa organizácii poskytujú informačné a poradenské služby súvisiace s rozhodovaním o nadobudnutí finančných investícií a organizácia o takomto nadobudnutí nerozhodne, náklady na tieto služby sa účtujú do výsledku hospodárenia obchodnej organizácie. (ako súčasť prevádzkových nákladov) alebo zvýšenie nákladov neziskovej organizácie za vykazované obdobie, kedy bolo rozhodnuté nenakupovať finančné investície;
odmena vyplatená sprostredkovateľskej organizácii alebo inej osobe, prostredníctvom ktorej sa aktíva nadobúdajú ako finančné investície;
ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním majetku ako finančné investície.

Všeobecné obchodné a iné podobné náklady nie sú zahrnuté do skutočných nákladov na obstaranie finančných investícií, pokiaľ priamo nesúvisia s obstaraním finančných investícií.

Skutočné náklady na nadobudnutie aktív ako finančných investícií možno určiť (znížiť alebo zvýšiť), pričom sa zohľadnia rozdiely v sumách, ktoré vznikajú v prípadoch, keď sa platba uskutoční v rubľoch v sume rovnajúcej sa sume v cudzej mene (podmienené peňažné jednotky) pred majetok sa akceptuje ako finančný majetok.investícia do účtovníctva.

Ak je výška nákladov (okrem súm zaplatených v súlade s dohodou predávajúcemu) na obstaranie takýchto finančných investícií, akými sú cenné papiere, zanedbateľná v porovnaní so sumou zaplatenou v súlade s dohodou predávajúcemu, má organizácia právo vykázať takéto náklady ako ostatné prevádzkové náklady organizácie v tom vykazovanom období, v ktorom boli špecifikované cenné papiere prijaté do účtovníctva.

Počiatočné náklady na finančné investície uskutočnené ako príspevok do schváleného (akciového) kapitálu organizácie predstavujú ich peňažnú hodnotu dohodnutú zakladateľmi (účastníkmi) organizácie, pokiaľ právne predpisy Ruskej federácie neustanovujú inak.

Počiatočné náklady na takéto finančné investície, ako sú cenné papiere, ktoré organizácia získa bezplatne od zakladateľov alebo iných organizácií a osôb, sa uznávajú:

ich aktuálnu trhovú hodnotu ku dňu prijatia do účtovníctva. Aktuálnou trhovou hodnotou cenných papierov sa na účely tohto poriadku rozumie ich trhová cena vypočítaná v súlade s postupom stanoveným organizátorom obchodu na trhu s cennými papiermi;
peňažnú sumu, ktorú možno prijať v dôsledku predaja prijatých cenných papierov ku dňu ich prijatia do účtovníctva - pri cenných papieroch, pre ktoré organizátor obchodu na trhu s cennými papiermi nevypočítava trhovú cenu.

Počiatočná cena finančných investícií obstaraných na základe zmlúv o plnení záväzkov (platba) nepeňažnými prostriedkami je obstarávacia cena majetku, ktorý organizácia previedla alebo má previesť. Majetok prevedený alebo prevedený účtovnou jednotkou sa oceňuje cenou, za ktorú by účtovná jednotka za porovnateľných okolností normálne účtovala podobný majetok.

Ak nie je možné zistiť hodnotu prevádzaného majetku alebo majetku, ktorý má organizácia previesť, náklady na finančné investície prijaté organizáciou na základe zmlúv o plnení záväzkov (platba) v nepeňažných fondoch sa určia na základe nákladov pri ktorých sa za porovnateľných okolností nadobudnú podobné finančné investície.

Počiatočné náklady na finančné investície uskutočnené na základe príspevku partnerskej organizácie podľa jednoduchej spoločenskej zmluvy predstavujú ich peňažnú hodnotu, na ktorej sa partneri dohodli v jednoduchej spoločenskej zmluve.

Počiatočné náklady na finančné investície, ktorých hodnota pri nadobudnutí je určená v cudzej mene, sa určujú v rubľoch prepočtom cudzej meny kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie platným ku dňu ich prijatia do účtovníctva.

Cenné papiere, ktoré nepatria organizácii na základe vlastníckeho práva, práva hospodárenia alebo operatívneho riadenia, ale sú v jej užívaní alebo nakladaní v súlade s podmienkami zmluvy, sa prijímajú do účtovníctva v hodnotení podľa dohoda.

Počiatočné náklady na finančné investície, za ktoré sú akceptované na účtovanie, sa môžu zmeniť v prípadoch ustanovených zákonom a týmito predpismi.

Finančné investície sa na účely následného hodnotenia delia do dvoch skupín: finančné investície, pri ktorých je možné určiť aktuálnu trhovú hodnotu v súlade s postupom ustanoveným týmito predpismi, a finančné investície, pri ktorých nemožno určiť ich aktuálnu trhovú hodnotu.

Finančné investície, ktorých aktuálnu trhovú hodnotu je možné stanoviť v súlade so stanoveným postupom, sa premietnu do účtovnej závierky ku koncu účtovného roka v aktuálnej trhovej hodnote úpravou ich ocenenia k predchádzajúcemu dátumu zostavenia účtovnej závierky. Túto úpravu je možné vykonávať mesačne alebo štvrťročne.

Rozdiel medzi ocenením finančných investícií aktuálnou trhovou hodnotou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a predchádzajúcim ocenením finančných investícií, sa účtuje v prospech finančných výsledkov obchodnej organizácie (ako súčasť prevádzkových výnosov alebo nákladov) alebo zvýšenia výnosov resp. výdavky neziskovej organizácie v súlade s účtom finančných investícií.

Finančné investície, pre ktoré nie je stanovená súčasná trhová hodnota, sú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, zohľadnené v ich pôvodnej obstarávacej cene.

Pri obstarávaní finančných investícií na úkor požičaných prostriedkov sa zohľadňujú náklady na prijaté pôžičky a pôžičky v súlade s vyhláškou o účtovníctve PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ a vyhláškou o účtovníctve PBU 15/01 „Účtovanie o pôžičkách a úveroch“. a náklady na ich údržbu“.

Jednou z hlavných zložiek finančných investícií sú cenné papiere. Na ruskom akciovom trhu sú v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie do obehu prijaté tieto druhy cenných papierov: štátne dlhopisy, dlhopisy, zmenky, šeky, vkladové a sporiteľné knižky, vkladné knižky na doručiteľa, jednoduché a dvojité skladové listy (a každá ich časť), náložné listy, akcie, privatizačné cenné papiere, bytové listy, ako aj odvodené cenné papiere - opčné listy.

Všetky cenné papiere musia obsahovať povinné údaje. Ich absencia alebo nesúlad znamená neplatnosť transakcie uskutočnenej prostredníctvom nich.

Nákup cenných papierov

Pri úplatnom nadobudnutí cenných papierov ich počiatočná cena zahŕňa:

sumy zaplatené predávajúcemu;
náklady na informačné a poradenské služby súvisiace s obstaraním týchto cenných papierov;
odmeňovanie sprostredkovateľom;
ostatné náklady priamo súvisiace s nákupom cenných papierov.

V tomto zozname nie sú zahrnuté úroky z úverov prijatých na nákup cenných papierov (bod 3.2 výnosu Ministerstva financií z 15. januára 1997 č. 2). Úroky z týchto úverov od 1. januára 2003 nezvyšujú hodnotu finančných investícií (cenných papierov) evidovaných na súvahovom účte 58 „Finančné investície“. Mali by sa zaúčtovať do prevádzkových nákladov (podúčet 91/2 „Ostatné náklady“).

Výnimkou je len prípad, keď podnik použije prijatý úver na akontáciu. Potom je potrebné navýšiť pohľadávky o výšku úrokov (odsek 15 PBU15/01). Musí sa to však urobiť pred prijatím papierov do účtovníctva. Náklady na nákup cenných papierov tiež nezahŕňajú všeobecné obchodné náklady (pokiaľ priamo nesúvisia s týmto nákupom).

Príklad. Organizácia kúpila 100 dlhopisov tretej strany. Cena každého dlhopisu je 450 rubľov. Provízia za sprostredkovanie predstavovala 540 rubľov. (vrátane DPH - 90 rubľov).

Účtovník musí vykonať záznamy:

na ťarchu účtu 19 "Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých cenností", v prospech účtu 76 "Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" - 90 rubľov. - odráža DPH na sprostredkovateľské služby;
na ťarchu účtu 58/2 "Dlhové cenné papiere", v prospech účtu 76 "Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" - 45 450 rubľov. (45 000+
+ 540 - 90) - dlhopisy sú pripísané v súvahe.

V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie cenné papiere nepodliehajú DPH, preto nie je potrebné na ne premietať DPH na vstupe.

Kúpno-predajná zmluva môže ustanoviť, že za cenné papiere (ako aj za služby na ich získanie) sa platí v rubľoch podľa výmenného kurzu v deň prevodu peňazí kupujúcim. V takejto situácii sa kúpna cena upraví (zvýši alebo zníži) o výšku súčtových rozdielov. Pravda, dá sa to urobiť len pred prijatím papierov do účtovníctva.

Väčšinu nákupných nákladov spravidla tvoria priamo náklady na cenné papiere. Ak podiel všetkých zostávajúcich nákladov nepresiahne 5 % súm zaplatených predajcovi, možno ich považovať za prevádzkové náklady.

Príklad. Využime podmienku z predchádzajúceho príkladu.

Ostatné náklady na nákup dlhopisov predstavovali 1 % (540 rubľov – 90 rubľov) / 45 000 rubľov, čo je menej ako 5 %. Účtovníčka ich teda môže zohľadniť buď na podúčte 58/2 „Dlhové cenné papiere“, alebo na podúčte 91/2 „Ostatné výdavky“. V druhom prípade musíte vykonať zapojenie:

na ťarchu účtu 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, v prospech účtu 51 „Vyrovnacie účty“ - 45 000 rubľov. (100 kusov * 450 rubľov) - peniaze boli prevedené na zaplatenie dlhopisov;
na ťarchu účtu 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, v prospech účtu 51 „Vyrovnacie účty“ - 540 rubľov. — odmena vyplatená maklérskej spoločnosti;
na ťarchu účtu 19 "Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých cenností", v prospech účtu 76 "Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" - 90 rubľov. - odráža DPH na sprostredkovateľské služby.

Finančné investície sa v závislosti od podmienok, za ktorých sa realizujú, delia na 2 typy: dlhodobé a krátkodobé.

Doba návratnosti dlhodobých finančných investícií presahuje 1 rok. Takéto investície zahŕňajú vklady do základného imania iných organizácií vrátane výdavkov v zahraničí na nadobudnutie akcií, úročených dlhopisov a poskytovanie úverov.

Doba návratnosti alebo splatenia krátkodobých finančných investícií nepresahuje 1 rok. Do tohto typu finančného investovania patria aj investície do cenných papierov, ktorých splatnosť nie je stanovená bez úmyslu prijímať výnosy na viac ako jeden rok.

Na účtovanie finančných investícií je určený účet 58 "Finančné investície".