Prevádzkové náklady zahŕňajú. Prevádzkové náklady. Analýza efektívnosti prevádzkových nákladov

Prevádzkové náklady (prevádzkové náklady) zahŕňajú tieto položky:

Fixné náklady - výdavky, ktoré nie sú závislé od miery obsadenosti objektu nájomcami. To zvyčajne zahŕňa majetkové dane, platby za pozemky, náklady na poistenie majetku a iné.

Variabilné náklady - náklady spojené s intenzitou obsadenosti priestoru nájomníkmi a úrovňou poskytovaných služieb. Skladba variabilných nákladov závisí od charakteristík posudzovaného objektu. Spravidla sú to náklady na správu budovy, poplatky za energie, stráženie, upratovanie spoločných priestorov, odvoz odpadu a iné.

Rezerva na výmenu - množstvo finančných prostriedkov potrebných na výmenu a opravu prvkov s krátkou životnosťou. Keďže ide väčšinou o vysoké paušálne sumy, v záujme stabilizácie nákladov by sa mal zriadiť špeciálny účet, na ktorý sa potom môže ročne previesť časť prostriedkov na pokrytie budúcich nákladov.

Celková výška prevádzkových nákladov sa vypočíta ako súčet vyššie uvedených výdavkov. Odhadca sa domnieva, že je potrebné vziať do úvahy tieto náklady:

Náklady na správu zariadení.

Daň z príjmu.

Daň z nehnuteľnosti

Odhadcovia sa domnievajú, že výška náhradnej rezervy pri bežnom facility managemente by mala zodpovedať výške odpisov, preto tieto náklady neboli odpočítané od skutočných príjmov a neboli pripočítané k tvorbe čistého prevádzkového zisku.

Náklady na správu zariadení

Zariadenie môže byť spravované samostatne alebo so zapojením špecializovanej organizácie tretej strany.

Náklady na služby tretích strán sú v súlade s trhovým priemerom -5% - 15% skutočných hrubých príjmov. V tomto prípade bol použitý minimálny ukazovateľ - 5%, keďže správa podobných nehnuteľností nie je spojená so žiadnymi skrytými problémami alebo okolnosťami.

Predtým vypočítaná priemerná trhová sadzba nájomného predpokladá platby účtov za energie prevyšujúce platby za prenájom priestorov, preto sa tieto výdavky nezohľadňujú pri vytváraní čistého prevádzkového príjmu.

Čistý prevádzkový príjem

Čistý prevádzkový výnos (NPR) je očakávaný príjem zostávajúci po odpočítaní prevádzkových nákladov za rok od skutočného hrubého príjmu.

Stanovenie miery kapitalizácie

Miera kapitalizácie je koeficient, ktorý premieňa príjem na hodnotu, pričom zohľadňuje zisk aj návratnosť kapitálu.

Na určenie primeranej hodnoty bezrizikovej sadzby aplikovanej odhadcami možno zvážiť trh štátnych cenných papierov GKO-OFZ. Keďže skúmame nehnuteľnosť s dlhou životnosťou, odhadcovia logicky uvažovali o výnose cenných papierov s maximálnou dobou splatnosti 30 rokov, ktorý bol ku dňu ocenenia 8,79 %:

Táto sadzba je nominálna, čo znamená, že by sa mala dostať na skutočnú sadzbu, to znamená, že by mala byť očistená od inflácie. Návrh federálneho rozpočtu Ruskej federácie na rok 2015 obsahuje prognózu inflácie (revidovanú) na úrovni 4,7 %. Je známe, že keď je inflácia nižšia ako 15 % ročne, známy Fisherov vzorec sa premení na výraz:

Cp = (Cn - I), (8)

St - reálna sadzba;

SN - nominálna sadzba;

I - inflácia.

Skutočná bezriziková sadzba teda bude: 8,79 - 4,7 = 4,09 % (v akciách - 0,0409).

Prirážka za nízku likviditu - pri výpočte tejto zložky sa berie do úvahy nemožnosť okamžitej návratnosti vložených investícií do nehnuteľnosti. To znamená, že ide o výšku kompenzácie, ktorá by mala byť zahrnutá do hodnoty nehnuteľnosti pri jej predaji, vyplývajúcej z nemožnosti použiť finančné prostriedky počas doby expozície. Pre hodnotený objekt bude expozičná doba 3 mesiace. Malo by sa predpokladať, že táto suma, prijatá okamžite, môže byť reinvestovaná s výnosom na úrovni bezrizikovej sadzby. Podľa toho sa tento typ prémie môže vypočítať takto:

P 1 = r 0/12 × T exp, (9)

T exp je bežná doba expozície vlastnosti typu, ktorý sa posudzuje na trhu.

Miera kapitálovej návratnosti priestorov je založená na zostávajúcej životnosti. Údaje sú uvedené v tabuľke 13

Tabuľka 13 - Stanovenie miery kapitalizácie

Trhová hodnota vypočítaná príjmovým prístupom sa určí podľa vzorca:

FVn – čistý prevádzkový výnos;

R je miera kapitalizácie.

Výpočet trhovej hodnoty predmetov príjmovým prístupom

Tabuľka č. 14 - Kalkulácia nákladov na nebytové priestory príjmovým prístupom

Trhová hodnota nebytových priestorov v rámci príjmového prístupu je uvedená v tabuľke 15.

Tabuľka 15 - Trhová hodnota nehnuteľností podľa príjmového prístupu

Prevádzkové náklady- ide o náklady spojené s uzatváraním obchodov a ich realizáciou, vrátane nákladov na vyhľadávanie a výber partnerov, realizáciu, podpis zmlúv, kontrolu nad ich realizáciou.

Prevádzkové náklady zahŕňajú aj náklady na odborný rozvoj jednotlivých zamestnancov, ako aj náklady spojené so vznikom nepredvídaných situácií.

Riadenie prevádzkových nákladov

Cieľom riadenia prevádzkových nákladov v podniku je optimalizácia ich výšky a úrovne, čo zabezpečuje vysokú mieru rozvoja prevádzkových činností a dosahovanie stanovených objemov prevádzkového zisku.

V systéme vnútorné faktory Prevádzkové náklady ovplyvňujú nasledovné:

1. Objem výroby a predaja produktov. Tento faktor má najväčší vplyv na prevádzkové náklady, keďže ich variabilné typy priamo súvisia so zmenami tohto ukazovateľa. Zvýšenie objemu výroby a predaja výrobkov vedie k zvýšeniu celkovej výšky prevádzkových nákladov, ale znižuje sa úroveň nákladovej náročnosti (keďže výška fixných prevádzkových nákladov zostáva nezmenená).

2. Trvanie prevádzkového cyklu. Čím kratšia je doba obehu obežného majetku, tým nižšia je v podniku:

• úroveň nákladov na skladovanie surovín, materiálov a hotových výrobkov,
• náklady na vymáhanie pohľadávok,
• jednotkové náklady na riadenie podniku,
• stratou rôznych materiálnych zdrojov prirodzeným úbytkom.

2. Úroveň produktivity práce. Čím vyšší je objem výroby a predaja výrobkov na jedného zamestnanca podniku, tým je zodpovedajúco nižšia úroveň prevádzkových nákladov na mzdy a ostatných nákladov na údržbu personálu.

3. Stav použitého výrobného investičného majetku. Čím vyšší je stupeň ich opotrebovania, tým väčší je objem prevádzkových nákladov, ktoré podnik vynakladá na ich opravu, tým vyššia je úroveň strát niektorých druhov surovín, materiálov a hotových výrobkov pri ich skladovaní.

4. Poskytnutie vlastného obežného majetku. Čím je tento ukazovateľ vyšší, tým menší objem požičaných prostriedkov spoločnosť využíva pri prevádzkovej činnosti, a teda aj nižšia výška a výška úroku z úveru zahrnutého v prevádzkových nákladoch (nákladoch).

V systéme vonkajšie faktory ktoré nezávisia od činností podniku, rozlišujú sa:

1. Miera inflácie v krajine. Čím vyšší je tento ukazovateľ, tým rýchlejšie rastú prevádzkové náklady pre:

• odmeňovanie personálu;
• obsluha vypožičaných prostriedkov použitých v priebehu prevádzkových činností;
• platby za služby dopravy, opráv a iných spoločností tretích strán;
• zrážky na spoločenské akcie.

2. Úroveň rozvoja jednotlivých segmentov trhu produktov. V podmienkach „trhu predávajúceho“ je úroveň nákladovej náročnosti predaja určitých druhov výrobkov oveľa nižšia ako v podmienkach „trhu kupujúceho“. Je to spôsobené rozdielmi v rýchlosti obehu zásob hotových výrobkov, vo výške nákladov na jeho reklamu, vo výške nákladov na predaj vyrobených výrobkov atď.

3. Zmena výšky sadzieb štátneho (obecného) nájomného. Niektoré podniky si prenajímajú priestory od orgánov správy majetku štátu (obce). Pravidelné zvyšovanie sadzieb vládneho nájomného preto vo všeobecnosti spôsobuje zvýšenie výšky prevádzkových nákladov.

4. Zmeny v druhoch a sadzbách daňových platieb zahrnutých do prevádzkových nákladov (priradených nákladom alebo výrobným nákladom). V rámci prevádzkových nákladov tvoria pomerne významný podiel odvody daní (najmä odvody do mzdového fondu). Preto sa zmena druhov týchto platieb alebo výšky sadzieb dane z nich premieta do celkovej výšky a výšky prevádzkových nákladov spoločnosti.

Zohľadnenie týchto faktorov vám umožňuje efektívnejšie riadiť prevádzkové náklady podniku.

Synonymá

Transakčné náklady

Bola táto stránka nápomocná?

Viac informácií o prevádzkových nákladoch

1. Využitie operatívnej analýzy pri riadení finančných výsledkov kamiónovej organizácie
   Jeho pôsobenie je založené na skutočnosti, že prítomnosť všetkých druhov fixných nákladov v zložení prevádzkových nákladov vedie k tomu, že pri zmene objemu predaja výrobkov
2. Vplyv prevádzkovej páky v systéme analýzy marže
   Napriek týmto objektívnym obmedzeniam má v prípade potreby každý podnik dostatok príležitostí na zníženie množstva a podielu konštanty prevádzkové náklady Tieto rezervy zahŕňajú výrazné zníženie režijných nákladov manažmentu, keď
3. Prevádzková, finančná a daňová páka: interpretácia a pomer
   J. Pringle, ktorí tvrdia, že čím vyšší má firma pomer fixných prevádzkových nákladov k prevádzkovým premenným, tým vyšší je jej prevádzkový pákový efekt.
4. Nový pohľad na faktorovú analýzu ukazovateľa „prevádzkový príjem (EBITDA)“
   Vplyv nákladových zmien na ukazovateľ prevádzkových výnosov Faktorom ovplyvňujúcim prevádzkové výnosy je aj zmena nákladov
5. Vysvetlenie algoritmu na výpočet voľného peňažného toku spoločnosti a voľného peňažného toku vlastníkom na príklade verejných finančných výkazov
   Investičné náklady môžu zahŕňať aj náklady na výskum a vývoj, hoci v účtovnej závierke sú zvyčajne klasifikované ako prevádzkové náklady bežného obdobia Klasifikácia investičných a prevádzkových nákladov závisí od použitých účtovných metód
6. Použitie prevádzkovej páky na určenie finančného zdravia a rizika
   Rozdiely v dosiahnutom efekte u rôznych podnikov budú determinované rozdielmi v pomere ich fixných a variabilných prevádzkových nákladov vyjadrených koeficientom prevádzkovej páky Ekonomická aktivita ekonomických subjektov je limitovaná ukazovateľmi vonkajších a vnútorných
7. Hranica rentability viacerých produktov
   Celkové náklady tis. RUB - - - 12 104 Prevádzkový zisk tis. RUB - - -
8. Tvorba výrobného programu strojárskeho podniku na základe prevádzkovej analýzy
   PR sú výnosy z predaja, pri ktorých spoločnosť už nemá straty, ale ešte nedosahuje zisk Hrubá marža sa rovná fixným nákladom Zisk sa rovná nule.
9. Prevádzková páka pri hodnotení udržateľnosti spoločností
   V procese praktickej činnosti má totiž konkrétna spoločnosť určitú úroveň prevádzkovej páky a jej zmena, žiaduca alebo vynútená, môže nastať v ôsmich smeroch s rôznou mierou kombinácie dvoch hlavných faktorov ovplyvňujúcich úroveň prevádzkovej páky, tj. podiel fixných nákladov na nákladovej cene a úrovni ziskovosti.
10. Nákupy, zásoby, zásoby: ako zvýšiť finančnú efektivitu
    СЗ - zvýšiť pridanú hodnotu vyrábaného produktu znižovaním nákladov a prevádzkových rizík, to znamená včas poskytnúť podniku potrebné zdroje z hľadiska kvality a množstva.
11. Čo pomôže posúdiť finančné vyhliadky na kúpu podniku
    Celkové prevádzkové náklady spoločnosti X sú 18 000 tisíc rubľov ročne. V spoločnosti Y sú tieto
12. Podstata a spôsob výpočtu hrubého a hraničného zisku
    RUB variabilné náklady na predaj a správu -500 miliónov rubľov celkové variabilné náklady - 3 000 miliónov rubľov hraničný zisk - 2 000 miliónov rubľov fixné výrobné náklady - 300 miliónov rubľov fixné náklady na predaj a správu - 1 200 miliónov rubľov celkové fixné náklady - 1 500 RUB miliónov prevádzkový zisk - 500 miliónov RUB Systém nákladov na absorpciu
13. 
    EOQ Nárast priemernej veľkosti jednej zásielky produktov je spôsobený znížením prevádzkových nákladov na zadanie objednávky a zvýšením prevádzkových nákladov na udržiavanie zásob v sklade Spôsob
14. Výpočet bodu zvratu pomocou prevádzkovej páky
    Ukazovateľ prevádzkovej páky je založený na údajoch o zmenách objemu tržieb, pomere variabilných a fixných nákladov v tomto objeme. Prevádzková páka sa počíta ako pomer miery zmeny zisku z predaja k
15. Analýza marží v obchodnom plánovaní
    Takýmito faktormi sú objem predaja, cena, špecifické premenné a fixné náklady.
16. Identifikácia a meranie hodnoty nehmotného majetku: oceňovanie a účtovný prístup
    Očakávaný potenciálny odhad ziskovosti objektu je ovplyvnený množstvom faktorov straty z neúplného využívania výhradných práv Zlá organizácia výrobných a predajných procesov Výrazné odchýlky skutočných prevádzkových nákladov od plánovaného výpadku licenčných poplatkov Nedostatočný príjem z predaja v budúcich očakávaniach cien
17. Hodnotenie finančnej výkonnosti fúzií a akvizícií
    Tento reporting by mal byť tvorený s ohľadom na niekoľko typov scenárov tvorby objemu predaja kapitálových výdavkov, čistého a prevádzkového zisku, dlhového zaťaženia, ako aj nákladov na pôžičky. Financovanie tejto transakcie
18. Podnikové náklady
    Fixné prevádzkové náklady nezávisia od objemu prevádzkovej výroby a obchodnej činnosti podniku, t.j.
19. Vlastnosti analýzy konsolidovaných výkazov (napríklad analýza ukazovateľov finančnej páky)
    V procese analýzy korporácie v súlade s koncepciou podniku je potrebné posúdiť hlavné aspekty činnosti korporácie, konkrétne trhové prevádzkové investičné finančné aktivity, a tiež analyzovať hlavné finančné rozhodnutia prijaté v korporácie, najmä rozhodnutia týkajúce sa kapitálovej štruktúry dividendovej politiky, nákladov na smerovanie kapitálových investícií, kontroly prevádzkovej efektívnosti, prevádzkových nákladov, cyklu atď. Navyše, keďže sú zastúpené aktíva, pasíva, príjmy a výdavky
20. Informačná podpora pre riadenie pracovného kapitálu podnikov
    Rozdelenie logistických služieb pri riadení pracovného kapitálu priemyselného podniku je vysvetlené nasledujúcimi dôvodmi, riadenie materiálových tokov má významný vplyv na organizáciu dodávok surovín a hotových výrobkov, ako aj na tvorbu charakter ekonomických väzieb, výrobné a marketingové zásoby sú dôležitým prvkom pracovného kapitálu, ktorý na jednej strane zabezpečuje výrobný proces a proces implementácie a na druhej strane vedie k spomaleniu obratu pracovného kapitálu. a zapojenie dodatočných finančných prostriedkov do hospodárskeho obratu, udržiavanie skladov materiálových zdrojov a skladov hotových výrobkov má významný vplyv na úroveň zisku podniku zvýšením prevádzkových nákladov Výrobné služby podniku musia zabezpečiť riešenie nasledujúce úlohy: štatút majora

Kapitálové výdavky alebo CAPEX (skrátene z anglického kapitálové výdavky) predstavujú náklady na obstaranie neobežného majetku, ako aj jeho úpravu (dostavbu, opätovné vybavenie, rekonštrukciu) a modernizáciu.

Hlavnou charakteristikou kapitálových nákladov je doba ich použitia. Ak spoločnosť plánuje použiť investície do aktív dlhšie ako jeden rok, s najväčšou pravdepodobnosťou budú klasifikované ako CAPEX. To, čo sa považuje za kapitálový výdavok spoločnosti, závisí vo veľkej miere od rozsahu jej činnosti a stanovených pravidiel jej odvetvia. Napríklad pre jednu spoločnosť bude nákup novej tlačiarne považovaný za kapitálovú investíciu, pre inú - získanie licencie a pre tretiu bude kapitálovou investíciou kúpa alebo výstavba novej administratívnej budovy. V praxi sú kapitálovými výdavkami pre firmu najčastejšie investície do investičného majetku a nehmotného majetku.

Kapitálové výdavky sa účtujú v súlade s IFRS v súlade s IAS 16 Dlhodobý majetok, IAS 23 Náklady na prijaté pôžičky a úvery a IAS 38 Nehmotný majetok.

Prevádzkové výdavky alebo OPEX (skratka pre prevádzkové výdavky) sú náklady, ktoré spoločnosti vznikajú v priebehu jej každodenných operácií. Príkladmi prevádzkových nákladov sú náklady na výrobu, predaj, administratívu, riadenie atď. Hlavnou úlohou vrcholových manažérov spoločnosti je prísne kontrolovať a často znižovať prevádzkové náklady súbežne so zvyšovaním príjmov spoločnosti. Podiel prevádzkových nákladov vo vzťahu k výnosom spoločnosti je teda vždy ukazovateľom efektívnosti riadenia spoločnosti.

CAPEX vedie v účtovníctve ku kapitalizácii nákladov v súvahe spoločnosti, čo následne zvyšuje hodnotu majetku a čistý zisk spoločnosti za vykazované obdobie (keďže náklady vynaložené v bežnom období sú aktivované a následne amortizované počas niekoľkých rokov). Kapitalizácia nákladov má však aj nevýhody. Po prvé, spoločnosť zaplatí veľké množstvo dane z príjmu. Po druhé, spoločnosť je povinná pravidelne testovať svoje aktíva na zníženie hodnoty.

Zaúčtovanie OPEX v účtovníctve vedie k zníženiu čistého zisku bežného obdobia, no zároveň spoločnosť platí nižšiu sumu dane z príjmov.

V praxi asi v 80 % prípadov firma okamžite určí, ku ktorému typu patria určité náklady. O zvyšných 20 % sa vedú diskusie. Navrhujeme zaoberať sa najčastejšie kladenými otázkami.

Dlhodobý majetok

Aby sme tomu porozumeli, je potrebné vrátiť sa k definícii dlhodobého majetku v súlade s IAS 16 „Stále aktíva“.

Dlhodobý majetok je hmotný majetok, ktorý:

• určené na použitie pri výrobe alebo dodávke tovaru a poskytovaní služieb, na prenájom alebo na administratívne účely;
• určené na použitie za viac ako jedno vykazované obdobie.

• je pravdepodobné, že účtovná jednotka dostane súvisiace budúce ekonomické výhody;
• cena daný objekt je možné spoľahlivo odhadnúť.

1. účel predmetu (výroba, poskytovanie služieb, leasing a pod.);
2. predpokladaná doba užívania tohto objektu;
3. pravdepodobnosť získania budúcich ekonomických úžitkov z používania tejto položky;
4. schopnosť posúdiť hodnotu predmetu.

Poďme sa teda pozrieť na niektoré nuansy.

Kapitalizujte alebo vykážte v bežnom období lacno
homogénne predmety kupované vo veľkých množstvách?

Náklady na jeden takýto objekt môžu byť zanedbateľné (napríklad 1 000 rubľov), ale celkové náklady na dávku predmetov sa môžu pre spoločnosť ukázať ako veľmi významné. Čo robiť v takýchto prípadoch? Rozpoznať tieto objekty ako CAPEX alebo OPEX?

Neexistuje jediná odpoveď. IAS 16 v odseku 9 hovorí, že štandard nedefinuje mernú jednotku, ktorá by sa mala použiť, keď sa položka vykazuje ako nehnuteľnosti, stroje a zariadenia. To znamená, že v niektorých prípadoch môže spoločnosť spojiť nevýznamné homogénne predmety do jedného investičného majetku so súhrnnou hodnotou. V každom prípade bude musieť spoločnosť uplatniť odborný úsudok. Dôležité je len pamätať na to, že odhadovaná životnosť takýchto predmetov by mala byť približne rovnaká a presahovať 12 mesiacov.

Príklad 1
Kaviareň "Monet" kúpila 100 rovnakých stoličiek za 5 000 rubľov. kúsok. Manažér kaviarne plánuje tieto stoličky využívať v novej, zrekonštruovanej hale kaviarne pre svojich zákazníkov približne tri roky. Ako zaúčtovať vynaložené náklady - v rámci CAPEX alebo OPEX?

Najprv musíte pochopiť, či vynaložené náklady spĺňajú požiadavky IAS 16 na vykazovanie ako nehnuteľnosti, stroje a zariadenia. Zvážte tabuľku 1.

Aktivovať alebo zaúčtovať náhradné diely v bežnom období?

Vo väčšine prípadov sú náhradné diely, ako napríklad spotrebný materiál alebo malé diely, klasifikované ako zásoby v súlade s IAS 2 Zásoby a sú vykázané v bežných nákladoch pri použití.

Sú však situácie, keď sa náklady na náhradné diely môžu aktivovať, to znamená vykázať ako pozemky, stroje a zariadenia. V tomto prípade hovoríme o drahých náhradných dieloch na niektoré položky dlhodobého majetku. Spoločnosť môže napríklad kapitalizovať vodné a letecké dopravné motory, vysokohodnotné výrobné diely vozidiel, sedadlá lietadiel atď. Pri registrácii takýchto dielov je dôležité mať na pamäti, že sa pravdepodobne budú kapitalizovať oddelene od hlavnej položky nehnuteľností, strojov a zariadení. Napríklad, ak má motor životnosť päť rokov a zostávajúca životnosť lietadla je osem rokov, potom sa motor pri výmene v lietadle účtuje ako samostatný dlhodobý majetok s dobou odpisovania päť rokov. Lietadlo sa bude odpisovať zvyšných osem rokov. V tomto prípade je účtovná hodnota motora, ktorý sa má nahradiť, predmetom odúčtovania v súlade s odsekmi. 67-72 IAS 16.

Aktivovať alebo vykázať ako náklad v bežnom období náklady na neoddeliteľné zlepšenia prenajatých priestorov?

Príklad 2
Správcovská spoločnosť kaviarenského reťazca Monet sa rozhodla reorganizovať prenajatú kanceláriu a pridať ďalšie dve kancelárie: pre senior manažéra a hlavného účtovníka. Pri rekonštrukcii boli postavené ďalšie priečky a osadené sklenené dvere. Tieto vylepšenia sú neoddeliteľné od prenajatých priestorov: akonáhle uplynie doba prenájmu, spoločnosť nebude môcť tieto kancelárie využívať. Rovnako nebude fungovať ich demontáž a použitie zvyšného materiálu na inom mieste, pretože demontáž spôsobí značné škody na prenajatých priestoroch.

Ako teda zaúčtujete vynaložené náklady – v rámci CAPEX alebo OPEX? Ako sme už povedali, univerzálna odpoveď neexistuje, všetko závisí od konkrétnej situácie. Najprv musíte pochopiť, či vynaložené náklady spĺňajú požiadavky IAS 16 na vykazovanie ako dlhodobý majetok. Zvážte tabuľku 2.

Pri využívaní neodmysliteľných vylepšení je životnosť často otázna. Vo väčšine prípadov životnosť nemôže presiahnuť dobu prenájmu priestorov. Možné sú však aj neštandardné situácie.

Príklad 3
Spoločnosť si prenajíma priestory od materskej spoločnosti alebo od spoločnosti, ktorú ovládajú tí istí akcionári (t. j. ide o spriaznené osoby alebo spoločnosti pod spoločnou kontrolou). Štandardná nájomná zmluva sa uzatvára na päť rokov a následne sa automaticky obnovuje. Nájomca spoločnosť reorganizovala priestory. Spoločnosť odhadla, že neoddeliteľné úpravy prenajatých priestorov majú životnosť osem rokov. Môže spoločnosť stanoviť dlhšiu životnosť (osem rokov) ako je doba prenájmu priestorov (päť rokov)? V tomto prípade je potrebné dôkladne analyzovať nájomnú zmluvu. Ak spoločnosť plánuje prenajať tieto priestory aspoň na osem rokov a zmluva predpokladá automatické predĺženie nájmu po piatich rokoch (t. j. existuje vysoká, viac ako 95% pravdepodobnosť, že zmluva bude obnovená po piatich rokoch rokov), potom má spoločnosť právo odpisovať neoddeliteľné vylepšenia počas ôsmich rokov.

Nehmotný majetok

Najprv musíte pochopiť, čo je to nehmotný majetok. V súlade s IAS 38 Nehmotný majetok je nehmotný majetok identifikovateľný nepeňažný majetok, ktorý nemá fyzickú podstatu.

„Aktívum spĺňa kritérium identifikovateľnosti, ak:

1. je oddeliteľné, to znamená, že sa môže oddeliť alebo oddeliť od podniku a predať, previesť, licencovať, prenajať alebo vymeniť jednotlivo alebo spolu so súvisiacou zmluvou, majetkom alebo záväzkom, bez ohľadu na to, či to podnik zamýšľa urobiť;
2. je výsledkom zmluvných alebo iných zákonných práv bez ohľadu na to, či tieto práva možno previesť alebo oddeliť od podniku alebo od iných práv a povinností."

„Nehmotný majetok sa vykazuje vtedy a len vtedy, ak:

1. Uznáva sa, že je pravdepodobné, že budúce ekonomické úžitky spojené s položkou budú plynúť do jednotky;
2. obstarávacia cena majetku sa dá spoľahlivo oceniť.“

Zvážte postup pri vykazovaní nákladov spojených s vytvorením vlastného nehmotného majetku v rámci spoločnosti. Na účely účtovníctva IAS 38 rozdeľuje proces vytvárania nehmotného majetku v rámci spoločnosti na dve hlavné časti:

1. etapa výskumu;
2. vývojové štádium.

Fáza výskumu

Príklady aktivít vo fáze výskumu sú:

• aktivity zamerané na získavanie nových poznatkov;
• vyhľadávanie, hodnotenie a konečný výber oblastí použitia výsledkov výskumu alebo iných poznatkov;
• hľadanie alternatívnych materiálov, zariadení, produktov, procesov, systémov alebo služieb;
• formulácia, návrh, hodnotenie a konečný výber možných alternatív k novým alebo vylepšeným materiálom, zariadeniam, produktom, procesom, systémom alebo službám.

Vývojové štádium

Príklady činností vo fáze vývoja zahŕňajú:

• návrh, konštrukcia a testovanie prototypov a modelov pred výrobou alebo použitím;
• návrh nástrojov, šablón, formulárov a pečiatok s návrhom novej technológie;
• návrh, konštrukcia a testovanie vybraných alternatív k novým alebo vylepšeným materiálom, zariadeniam, výrobkom, procesom, systémom alebo službám.

1. technická realizovateľnosť dokončenia vytvorenia nehmotného majetku tak, aby ho bolo možné použiť alebo predať;
2. zámer dokončiť vytvorenie nehmotného majetku a použiť ho alebo predať;
3. schopnosť používať alebo predať nehmotný majetok;
4. ako bude nehmotný majetok generovať pravdepodobné budúce ekonomické úžitky [spoločnosť musí preukázať, že existuje trh pre produkt nehmotného majetku alebo samotného nehmotného majetku, a tiež odhadnúť budúce ekonomické úžitky z tohto majetku, pričom sa použijú princípy IAS 36 Zníženie hodnoty aktív; ak má byť majetok využívaný na interné účely, potom je potrebné preukázať užitočnosť takéhoto nehmotného majetku pre spoločnosť];
5. dostupnosť dostatočných technických, finančných a iných zdrojov na dokončenie vývoja, využitia alebo predaja nehmotného majetku (príkladom môže byť vypracovaný a schválený podnikateľský plán a/alebo potvrdenie externých veriteľov o pripravenosti financovať rozvoj a využitie nehmotného majetku). vytvorený nehmotný majetok);
6. schopnosť spoľahlivo oceniť náklady súvisiace s nehmotným majetkom počas jeho vývoja.

• náklady na materiál a služby použité alebo spotrebované pri tvorbe nehmotného majetku;
• náklady na zamestnanecké požitky [ako sú definované v IAS 19] vyplývajúce z vytvorenia nehmotného majetku;
• platby potrebné na registráciu zákonných práv;
• amortizácia patentov a licencií použitých na vytvorenie nehmotného majetku.

Avšak, niektoré druhy nákladov nemôže byťúčtované do obstarávacej ceny vytvoreného a vykázaného nehmotného majetku vo výdavkoch ako vznikajú. Toto sú:

• predajné, administratívne a iné všeobecné režijné náklady, iné ako tie, ktoré možno priamo pripísať príprave majetku na použitie;
• počiatočné prevádzkové straty, ako aj straty spojené s vnútornou neefektívnosťou procesu vytvárania aktív, ktoré vznikli pred dosiahnutím plánovanej úrovne výkonnosti špecifikovaného aktíva;
• náklady na zaškolenie personálu na prácu s vytvoreným nehmotným majetkom.

Malo by sa pamätať na to, že v súlade s odsekom 64 IAS 38 náklady na ochranné známky, údaje o názve, vydavateľské práva, zoznamy zákazníkov a v podstate podobné položky vytvorené samotným podnikom nemožno odlíšiť od nákladov na rozvoj podniku ako celku. V dôsledku toho by sa takéto položky nemali vykazovať ako nehmotný majetok. Goodwill vytvorený samotnou účtovnou jednotkou tiež nepodlieha vykazovaniu ako nehmotný majetok v súlade s odsekom 48 IAS 38.

Tabuľka 3

Účtovanie výrobných nákladov (práce, služby).

Účtovanie nákladov na materiál, mzdové náklady, odvody na spoločenské akcie, odpisy dlhodobého majetku, ostatné prevádzkové náklady, ostatné prevádzkové náklady

Výrobné náklady. Klasifikácia nákladov podľa ekonomických prvkov. Ich zoskupenie podľa ekonomických prvkov, kalkulačných položiek v plánovaní a účtovníctve. Úloha účtovať výdavky podľa prvkov. Pojem a nomenklatúra nákladových položiek

V súlade s účtovným predpisom PBU 10/1999 „Výdavky organizácie“ pokles ekonomických úžitkov v dôsledku nakladania s majetkom (peňažné prostriedky, ostatný majetok) a (alebo) vznik záväzkov, čo vedie k zníženiu imanie tejto organizácie, s výnimkou vkladov na základe rozhodnutia účastníkov (vlastníkov nehnuteľností).

Akékoľvek náklady sa účtujú ako náklady za predpokladu, že sú vynaložené na realizáciu činností zameraných na vytváranie výnosov.

Náklady podniku sa v závislosti od ich povahy, podmienok implementácie a smerov činnosti organizácie delia na:

· Výdavky na bežnú činnosť - výdavky spojené s výrobou výrobkov a ich predajom, nákupom a predajom tovarov, prác, služieb. Sú to výdavky, ktoré tvoria náklady na tovar, výrobky, práce, služby.

· ďalšie výdavky.

Ostatné výdavky zahŕňajú:

1.prevádzkové náklady sú náklady spojené s:

1. - úhrada za dočasné užívanie majetku organizácie;

2. - udeľovanie odplatných práv z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva;

3. - účasť na základnom imaní iných organizácií;

4. - predaj, vyradenie a iný odpis dlhodobého majetku a iného majetku okrem hotovosti (okrem cudzej meny), tovaru, výrobkov;

5. - úroky zaplatené organizáciou za poskytnutie finančných prostriedkov (úverov, pôžičiek) jej na použitie;

6. - platba za služby poskytnuté úverovými inštitúciami;

7. - zrážky do predpokladaných rezerv vytvorených v súlade s účtovnými pravidlami (rezervy na pochybné pohľadávky, na odpisy investícií do cenných papierov a pod.), ako aj rezervy vytvorené v súvislosti s vykazovaním podmienených ekonomických činností;

8. - ostatné prevádzkové náklady.

2. mimoriadne výdavky sú:

1. - pokuty, penále, sankcie za porušenie zmluvných podmienok;

2. - náhrada strát spôsobených organizáciou;

3. - straty z predchádzajúcich rokov vykázané vo vykazovanom roku;

4. - výška pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba, iné dlhy, ktoré sú nereálne na vymáhanie;

5. - kurzové rozdiely;

6. - výška odpisov majetku;

7. - prevod finančných prostriedkov (príspevkov, platieb a pod.) súvisiacich s dobročinnou činnosťou, výdavky na športové podujatia, rekreáciu, zábavu, kultúrne a vzdelávacie podujatia a iné podobné podujatia;

7.8.- ostatné neprevádzkové výdavky.

3.h mimoriadne výdavky - ide o výdavky vzniknuté v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti (živelná pohroma, požiar, nehoda, znárodnenie majetku a pod.).

Rozpory medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom pri tvorbe nákladov sú nasledovné:

Niektoré výdavky v BU sú akceptované v plnej výške a v NU - v obmedzenej výške. (napríklad výdavky na reprezentáciu, úroky za použitie pôžičky);

Niektoré výdavky sa podľa PBU týkajú prevádzkových nákladov a podľa daňového poriadku - neprevádzkových nákladov (platba za bankové služby, úroky z úveru);

Niektoré výdavky podľa PBU sa týkajú mimoriadnych a podľa NK - neprevádzkových (straty z požiarov, prírodných katastrof);

V BU a OU platia rozdielne pravidlá pre výpočet niektorých nákladov (odpisy, rezervy a pod.).

Existuje teda veľa rozporov, a preto podniky od roku 2002 vedú 2 druhy účtovníctva: účtovné a daňové.

Výrobné náklady sú klasifikované podľa nasledujúcich kritérií.

1. Nákladové stredisko (odvetvia, dielne, sekcie atď.) a podľa charakteru výroby (hlavný, pomocný).

Prvovýroba spojené s realizáciou výrobného procesu produktov určených na predaj. Doplnková výroba priamo nesúvisia s výrobou základných produktov, ale prispievajú k nej.

2. Podľa druhu výdavkov nákladová skupina podľa nákladového prvku a nákladové položky... Náklady podniku na výrobu výrobkov tvoria nasledujúce prvky:

1) materiálové náklady (mínus náklady na vratný odpad);

2) mzdové náklady;

3) zrážky na sociálne potreby;

4) odpisy dlhodobého majetku;

5) iné náklady (pošta a telegraf, telefón, cestovné atď.)

Zoskupovanie podľa kalkulačných položiek zahŕňa:

1) „suroviny a materiály“;

2) „recyklovateľný odpad“ (odpočítaný);

3) „nakupované výrobky, polotovary a služby výrobného charakteru podnikov a organizácií tretích strán“;

4) „palivo a energia na technologické účely“;

5) „mzdy výrobných pracovníkov“;

6) „odpočty na sociálne potreby“;

7) „výdavky na prípravu a rozvoj výroby“;

8) "všeobecné výrobné náklady";

9) „všeobecné výdavky“;

10) „straty z manželstva“;

11) "iné výrobné náklady";

12) „výdavky na podnikanie“.

Vznikne výsledok prvých jedenástich článkov výrobné náklady produkty a výsledok všetkých dvanástich článkov - plné náklady Produkty.

3. Spôsobom zaradenia do nákladovú cenu niektorých druhov výrobkov (práce, služby) sa náklady členia na rovno a nepriamy.

Priame náklady- sú to náklady priradené určitým typom výrobkov, prác, služieb na základe primárnych dokumentov.

Nepriame- sú to náklady, ktoré sa súčasne vzťahujú na všetky druhy výrobkov, prác, služieb (napríklad náklady na osvetlenie, vykurovanie a pod.) Zahŕňajú sa do nákladov na výrobky (práce, služby) pri stanovení celkovej sumy na koncom mesiaca podľa distribúcie.

4. Podľa ekonomickej úlohy vo výrobnom procese sa náklady delia o hlavné a režijné.

Hlavný náklady priamo súvisiace s výrobným procesom sa nazývajú: suroviny a základné materiály a ostatné náklady, s výnimkou všeobecných výrobných a všeobecných výrobných a všeobecných obchodných nákladov.

Nad hlavou náklady vznikajú v súvislosti s organizáciou, údržbou a riadením výroby. Pozostávajú zo všeobecnej výroby a všeobecných nákladov.

5. Podľa zloženia náklady sa delia podľa jeden prvok a komplex. Jediný prvok volajú sa náklady pozostávajúce z jedného prvku - mzdy, odpisy atď. Integrovaný sa vzťahuje na náklady, ktoré sa skladajú z viacerých prvkov, ako sú napríklad výrobné náklady a všeobecné náklady závodu, ktoré zahŕňajú platy príslušných zamestnancov, odpisy a iné jednozložkové náklady.

6. V pomere k objemu výroby náklady sa delia podľa premenné a podmienečne trvalé... TO premenlivý zahŕňajú výdavky, ktorých výška sa mení úmerne so zmenou objemu výroby (napríklad mzdy výrobných robotníkov a pod.) podmienečne fixné náklady takmer nezávisí od zmien objemu výroby (všeobecné a všeobecné výrobné náklady).

7. Podľa frekvencie výskytu náklady sa delia podľa prúd a jednorazový... TO prúd výdavky sú výdavky, ktoré majú častú periodicitu, napríklad spotreba surovín a materiálu a na jednorazové(jednorazové) - náklady na prípravu a zvládnutie vydania nových typov produktov atď.

8. Účasťou na výrobnom procese prideliť výroby a komerčné výdavky. TO výroby zahŕňajú všetky náklady spojené s výrobou obchodovateľných produktov a tvoria jej výrobné náklady. Neprodukčné (komerčné) náklady spojené s predajom produktov zákazníkom. Obchodné a výrobné náklady tvoria úplné náklady obchodovateľných produktov.

9. Efektívnosť nákladov rozdelený na produktívny a neproduktívne. Produktívne náklady na výrobu produktov stanovenej kvality sa zohľadňujú pri racionálnej technológii a organizácii výroby. Neproduktívne náklady sú výsledkom nedostatkov v technológii a organizácii výroby (straty z prestojov, zmetkovitosť výrobkov, príplatky za nadčasy atď.).

10. Záleží na o charaktere, podmienkach vykonávania a oblastiach činnosti organizačné náklady sa delia na:

1) výdavky na bežné činnosti;

2) iné výdavky.

V súlade s bodom 2 PBU 10/99 sa náklady organizácie vykazujú ako zníženie ekonomických úžitkov v dôsledku vyradenia majetku (hotovosti, iného majetku) a (alebo) vzniku záväzkov, čo vedie k zníženiu imanie tejto organizácie, s výnimkou vkladov rozhodnutím účastníkov (vlastníkov nehnuteľností) ...

V daňovom poriadku rozlišujú sa tieto klasifikácie nákladov:

1. V súlade s čl 252 NC RF náklady v závislosti od ich charakteru, podmienok vykonávania a oblastí činnosti organizácie sa delia na:

· Náklady spojené s výrobou a predajom;

· Neprevádzkové náklady.

2. V súlade s 2 článku 253 daňového poriadku Ruskej federácie spojené náklady S výroba a (alebo) predaj sú ďalej rozdelené podľa ekonomického obsahu na:

· materiálové náklady;

· Cena práce;

· Výška časovo rozlíšených odpisov;

· ďalšie výdavky.

3. Podľa s článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie výrobné a distribučné náklady vynaložené počas vykazovaného obdobia na určenie podielu výrobných a distribučných nákladov, súvisiace s odosielanými produktmi , sú rozdelené na:

· rovno (náklady na materiál určené v súlade s čl. 254 ods. 1 pododsekmi 1 a 4 daňového poriadku Ruskej federácie, mzdové náklady na zamestnancov podieľajúcich sa na výrobe tovaru, výkon práce, poskytovanie služieb, ako aj výška jednotnej sociálnej dane účtovanej z uvedených súm výdavkov na odmeňovanie práce, výška časovo rozlíšených odpisov z dlhodobého majetku používaného pri výrobe tovarov, prác, služieb);

· nepriamy (všetky ostatné sumy výdavkov, s výnimkou neprevádzkových výdavkov, určených v súlade s článkom 265 daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré daňovník vykonal počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia.

4. Všetky výdavky na daňové účely možno rozdeliť na:

· Výdavky zohľadnené na daňové účely v plnej výške;

Výdavky obmedzené na daňové účely (napríklad výdavky na reprezentáciu atď.)

Materiálové náklady zahŕňajú náklady na materiál a rôzne druhy surovín nakúpených zvonku za účelom výroby produktov, vykonania potrebných prác alebo poskytovania súvisiacich služieb.

Kúpna cena nakupovaného materiálu pozostáva z nasledujúcich nákladov:

Zmluvná hodnota;

Značky (označenia);

Provízie vyplácané sprostredkovateľským organizáciám;

Služby výmeny komodít vrátane maklérskych služieb;

Služby prepravy a iných organizácií na doručovanie a skladovanie;

Náklady na kontajnery a materiály kontajnerov vrátane obalov.

Náklady na vratné odpady (zvyšky surovín, materiálov, polotovarov, ktoré vznikli počas výrobného procesu a úplne alebo čiastočne stratili spotrebiteľské vlastnosti pôvodných zdrojov) sa odpočítajú od nákladov na materiál zahrnutých do výrobných nákladov. V súčasnom účtovníctve sa na recyklovateľný odpad vzťahuje jedna z dvoch možností:

1) za trhové ceny, ktoré sa rovnajú alebo prevyšujú skutočné náklady na ich obstaranie - pri predaji navonok ako plnohodnotný materiál;

2) za znížené náklady na spotrebný materiál (za cenu možného použitia) - pri uvoľnení do hlavnej výroby, ak ich možno použiť na výrobu výrobkov so zvýšenými nákladmi (znížený výkon), ako aj na iné vnútorné potreby resp. predávané vonku.

K mzdovým nákladom týkať sa:

odmena za skutočne vykonanú prácu vydaná vo forme peňažných alebo vecných hodnôt;

Platba v súlade s platnou legislatívou ročnej a dodatočnej dovolenky (alebo jej náhrady v prípade nevyčerpania), odkladacích hodín pre mladistvých, prestávok v práci dojčiacich matiek;

Paušálne platby vo forme odmeny za odpracovanú dobu ako príplatok k platu za odpracovanú dobu v špecializácii v danej oblasti národného hospodárstva;

Rôzne platby za neodpracovaný čas splatné v súlade s platnou legislatívou: platba za čas, keď je zamestnanec na študijnom voľnom, odstupné pri prepustení, v prípade postúpenia na kurzy ďalšieho vzdelávania s prestávkou v práci atď.;

Platby podľa regionálnych koeficientov z dôvodu potreby regionálnej regulácie odmeňovania pracovníkov (regióny Ďalekého severu, bezvodé a vysokohorské regióny);

Platba za nútenú neprítomnosť alebo prácu pod úrovňou platenia;

Rozdiel v mzde zamestnanca, vyplatený v súvislosti s jeho prevodom z inej organizácie, s jeho uchovaním na určité obdobie (ak to ustanovuje zákon);

Stimulačné a/alebo kompenzačné platby;

Odmena za prácu na striedačku vo výške tarifnej sadzby, mzda za čas strávený na ceste z odberného miesta alebo z miesta, kde sa organizácia nachádza na miesto výkonu práce a späť v súlade s rozvrhom práce na posun;

Platy zamestnancom pri zaškoľovaní v systéme zdokonaľovania a preškoľovania personálu s oddelením od hlavného zamestnania;

Platba darcovským pracovníkom za dni vyšetrenia, darovania krvi a odpočinku poskytnuté po každom dni darovania;

Odmena za prácu študentov a študentov univerzít, vysokých škôl, odborných škôl, lýceí a škôl počas praxe v organizáciách ako súčasť študentských tímov, ako aj počas ich odborného vedenia;

Odmena za prácu zamestnancov zvonku zapojených do vykonávania práce v súlade so zmluvami občianskeho charakteru v rámci súm stanovených v odhade na ich vykonávanie a platobných dokladoch;

Sumy nahromadené a vydané alebo prevedené za vykonanú prácu osobám zapojeným do organizácie v súlade s osobitnými dohodami s vládnymi agentúrami

Ostatné platby, ktoré tvoria mzdový fond, okrem mzdových nákladov, financované z čistého zisku organizácie a iných účelovo viazaných príjmov.

Sociálne príspevky zahŕňajú prírastok do mzdového fondu na realizáciu sociálnych výdavkov (výplata starobných dôchodkov, invalidných, dávok pri dočasnej invalidite, nezamestnanosti a pod.). Ich zloženie obsahuje povinné zrážky v zmysle platnej právnej úpravy v súlade so stanovenými normami. Výška zrážok sa určí vynásobením aktuálnej sadzby (normy) pre príslušný mimorozpočtový fond akumulovanými mzdami zahrnutými v nákladoch na výrobky (práce, služby) pre prvok „Náklady práce“. V tomto prípade podliehajú vylúčeniu tie druhy platieb, za ktoré sa neúčtuje poistné.

Odpisy dlhodobého majetku zahŕňajú:

Výška časovo rozlíšených odpisov na úplné obnovenie vlastného investičného majetku organizácie v súlade s akceptovanými metódami časového rozlíšenia definovanými v účtovnej politike;

Výška časovo rozlíšených odpisov za kompletnú obnovu prenajatého investičného majetku prevádzkovaného formou dlhodobého prenájmu alebo prenájmu;

Výška časovo rozlíšených odpisov na úplnú obnovu dlhodobého majetku poskytnutých bezplatne organizáciám spoločného stravovania obsluhujúcim personál ich organizácie a zamestnancom iných organizácií;

Výška naakumulovaných odpisov na úplné obnovenie nákladov na priestory a vybavenie, ktoré organizácie poskytujú zdravotníckym inštitúciám na organizáciu zdravotníckych stredísk s cieľom poskytovať zdravotnícke služby kolektívu práce a ktoré sa nachádzajú na území tejto organizácie;

Výška zvýšenia odpisov pre úplné uvedenie do pôvodného stavu na základe výsledkov precenenia dlhodobého majetku vykonaného v súlade s platnou legislatívou.

Suma amortizačných zrážok pri úplnej obnove nehmotného majetku je zahrnutá v ostatných nákladoch.

Ostatné náklady kombinovať všetky ostatné náklady, ktoré nie sú zahrnuté v predchádzajúcich nákladových prvkoch:

Úhrada úrokov z bankového úveru prijatého na obstaranie dlhodobého majetku a zásob pred prijatím tohto majetku do účtovníctva;

Výdavky na služobné cesty;

Platba nákladov na prácu pri certifikácii výrobkov, ktorá potvrdzuje ich súlad s potrebnými spotrebiteľskými vlastnosťami;

Rôzne dane, poplatky a platby (vrátane platieb za povinné druhy poistenia);

Ocenenia za vynálezy a racionalizačné návrhy;

Zdvíhanie;

Platby tretích strán za požiarne a bezpečnostné služby;

platba za školenie a preškolenie personálu;

Platba poštových a telegrafických, kancelárskych nákladov;

Náklady na záručnú opravu a údržbu;

Platba za prenájom v situácii prenájmu jednotlivých predmetov súvisiacich s dlhodobým majetkom alebo jeho jednotlivých častí;

Príspevky do fondu opráv tvorené samotnou organizáciou na základe ňou vypracovaných normatívov na zrážky a účtovnej hodnoty dlhodobého majetku;

Odpisovanie nehmotného majetku;

Ostatné náklady zahrnuté do výrobných nákladov, ale nesúvisiace s vyššie uvedeným.

Materiálové náklady v zložení výrobných nákladov zaberajú najväčší podiel. Správne účtovníctvo a prísna kontrola ich implementácie preto zabezpečuje spoľahlivosť údajov o nákladoch na výrobu a prispieva k ich znižovaniu.

Materiálové náklady vo výrobných podnikoch ako súčasť výrobných nákladov sa odrážajú v týchto položkách:

♦ suroviny a základné materiály;

♦ polotovary vlastnej výroby;

♦ recyklovateľný odpad (odpočítaný);

♦ pomocné materiály;

♦ palivo a energia na technologické účely.

Účet je vedený na účte 10 „Materiály“ podľa príslušných podúčtov.

Na základe analýzy časti 1 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj zoznamu nákladov ustanovených v tomto článku, možno náklady práce zoskupiť podľa týchto dôvodov:

Podľa spôsobu platby;

Podľa zamýšľaného účelu.

Podľa spôsobu platby sa mzdové náklady delia na:

1) platby v hotovosti;

2) platby v naturáliách;

3) platba zamestnancovi.

Platby v hotovosti sú hlavným spôsobom odmeňovania za prácu, ktoré sa evidujú na účte 70 „Platby so zamestnancami za mzdy.“ Podľa článku 131 Zákonníka práce Ruskej federácie sa mzdy vyplácajú v hotovosti v mene Ruskej federácie (v rubľoch). V súlade s týmto článkom možno odmeňovanie práce vykonávať aj v nepeňažnej forme (v naturáliách). Samostatným druhom mzdových nákladov je úhrada určitých výdavkov zamestnávateľom v prospech zamestnancov. Najbežnejším prípadom je poistenie zamestnancov zamestnávateľa podľa článku 255 článku 16 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa účelu možno náklady práce zoskupiť takto:

1) akékoľvek prírastky zamestnancom, uskutočnené z rôznych dôvodov;

2) stimulačné poplatky a príspevky;

3) bonusy a jednorazové stimulačné platby;

4) kompenzačné poplatky súvisiace s prevádzkovým režimom;

5) kompenzačné poplatky súvisiace s pracovnými podmienkami;

6) výdavky súvisiace s údržbou zamestnancov.

Špecifické druhy nákladov práce uvedené v článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie sa prideľujú v súlade s klasifikáciou podľa účelu.

V súlade so zákonmi Ruskej federácie o dôchodkovom zabezpečení, zamestnanosti obyvateľstva, zdravotnom poistení, štátnom sociálnom poistení podliehajú zamestnanci organizácie sociálnemu poisteniu a zabezpečeniu.

Na tento účel sa z časovo rozlíšených miezd a iných podobných platieb vykonávajú mesačné zrážky na sociálne potreby v ustanovenej sadzbe. Sadzba poistných príspevkov organizácie do dôchodkového fondu. Fond sociálneho poistenia. Fondy povinného zdravotného poistenia a Štátny fond zamestnanosti sa každoročne zriaďujú federálnym zákonom.

Na určenie výšky odvodov na sociálne potreby a zúčtovanie s každým sociálnym fondom sa zostavuje osobitný výpočet. Vypočítané sumy zrážok na sociálne potreby sa účtujú na tie isté účty, na ktoré boli účtované časovo rozlíšené mzdy a iné obdobné platby, s navýšením dlhu organizácie voči každému sociálnemu fondu.

Účtovanie zrážok na sociálne zabezpečenie a zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zabezpečenia sa vykonáva na pasívnom účte 69 „Zúčtovanie sociálneho poistenia a zabezpečenia“. Účtovanie zúčtovania s každým fondom sa vykonáva na príslušných podúčtoch účtu 69 na základe výpočtov účtovníka, výpisov z bežného účtu a príkazov na prevod peňažných prostriedkov do príslušných fondov.

Účet 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ je určený na zhrnutie informácií o odpisoch nahromadených pri prevádzke dlhodobého majetku.

Časovo rozlíšená výška odpisov dlhodobého majetku sa premietne v účtovníctve v prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ v súlade s účtami na účtovanie výrobných nákladov (odbytových nákladov). Organizácia - prenajímateľ premietne časovo rozlíšenú výšku odpisov z dlhodobého majetku prenajatého v prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ a na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ (ak nájom tvorí prevádzkový výnos).

Pri vyradení (predaji, odpise, čiastočnej likvidácii, bezodplatnom prevode a pod.) dlhodobého majetku sa výška oprávok z neho účtovaných na ťarchu účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ v prospech účtu 01 „Dl. majetok“ (podúčet „Vyradenie dlhodobého majetku“). Obdobne sa zapisuje aj pri odpise výšky časovo rozlíšených odpisov k chýbajúcemu alebo úplne poškodenému dlhodobému majetku.

Účet 05 „Oprávky k nehmotnému majetku“ slúži na zhrnutie informácií o oprávok nahromadených počas používania predmetov nehmotného majetku organizácie (okrem predmetov, pri ktorých sa odpisy oprávok odpisujú priamo v prospech účtu 04 „Nehmotný majetok“). .

Časovo rozlíšená suma oprávok k nehmotnému majetku sa premieta v účtovníctve v prospech účtu 05 „Oprávky k nehmotnému majetku“ v súlade s účtami na účtovanie výrobných nákladov (predajných nákladov).

Pri vyradení (predaji, odpísaní, bezodplatnom prevode predmetov nehmotného majetku a pod.) sa výška oprávok, ktoré sa k nim pripočítali, účtuje na ťarchu účtu 05 „Odpisy nehmotného majetku“ v prospech účtu 04 „Nehmotný majetok“. .

Na účtovanie výrobných nákladov (výkon prác, poskytovanie služieb) sú určené tieto účty:

20 "Hlavná výroba";

21 „Polotovary vlastnej výroby“;

23 "Pomocné zariadenia";

25 "Všeobecné výrobné náklady";

26 „Všeobecné výdavky“;

28 "Výrobná chyba";

29 „Odvetvie služieb a farmy“;

96 „Rezervy na budúce výdavky“;

97 „Výdavky budúcich období“.

V účtovnej politike organizácie vo vzťahu k účtovaniu výdavkov by sa vo všeobecnosti mali zohľadniť tieto body:

1) spôsob odpisovania všeobecných a všeobecných výrobných nákladov (možno ich odpísať ako podmienene fixné náklady priamo na ťarchu účtu 90 (spôsob tvorby čiastkových nákladov výroby) alebo zahrnúť do nákladov výroby na účte 20 , 23, 29 (spôsob tvorby plnej ceny);

2) spôsob rozdelenia nepriamych nákladov medzi predmety kalkulácie. Nepriame náklady (všeobecné náklady, ak sa odpisujú na účty 20, 23, 29, všeobecné výrobné náklady) sa rozdeľujú medzi predmety kalkulácie v pomere k distribučnej základni, ktorú možno použiť ako:

výška priamych nákladov na materiál,

Výška nákladov na mzdy,

výška priamych nákladov na materiál a mzdy,

Súčet všetkých priamych nákladov.

3) metóda zoskupovania nákladov podľa nákladových položiek na generovanie informácií pre účely riadenia, výpočet nákladov. Hlavnými položkami výpočtu môžu byť napríklad: suroviny a materiály; recyklovateľný odpad (odpočítaný); nakupované výrobky a polotovary; palivo a energia na technologické účely; základné a doplnkové mzdy výrobných robotníkov; povinné zrážky zo mzdy; výdavky na údržbu a prevádzku strojov a zariadení; všeobecné výrobné náklady; všeobecné prevádzkové náklady; straty z manželstva; obchodné výdavky; iné výrobné náklady.

Všetky vyššie uvedené účtovné účty pre nákladové účtovníctvo (okrem účtu 96) sú aktívne vo vzťahu k zostatku. Na ťarchu týchto účtov sa berú do úvahy výdavky a na úver - ich odpis. Na konci mesiaca sa náklady zaznamenané na účtoch zberu a distribúcie (25, 26, 28, 97) odpíšu na účty hlavných a pomocných odvetví, ako aj odvetví služieb a fariem.

Z dobropisu účtov 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“ a 29 „Výroba a hospodárnosť služieb“ odpisujú skutočné náklady na tovar (práca, služby). Zostatok týchto účtov charakterizuje výšku nákladov na nedokončenú výrobu.

V malých organizáciách na účtovanie výrobných nákladov zvyčajne používajú účty 20 "Hlavná výroba", 26 "Všeobecné obchodné náklady", 97 "Náklady budúcich období" alebo len účet 20.

Rozhodujúcim medzi účtami nákladového účtovníctva je kalkulačný účet 20 "Hlavná výroba". Sumarizuje informácie o nákladoch na výrobu, ktorej produkty (práce, služby) určujú náplň štatutárnych činností organizácie.

Na zaúčtovanie dostupnosti a pohybu polotovarov v organizáciách sa používa účet 21 „Samotné polotovary“. Polotovary vlastnej výroby je možné neskôr použiť pri výrobe produktov alebo predať. Na ťarchu účtu 21 „Polotovary vlastnej výroby“ v súlade s účtom 20 „Hlavná výroba“ sa účtujú náklady spojené s výrobou polotovarov. Polotovary sa účtujú v prospech účtu 21 v závislosti od smeru ich použitia buď na ťarchu účtu 20 "Hlavná výroba" pri vynaložení na vlastnú výrobu, alebo na ťarchu účtu 90 "Tržby" pri vynaložení predané iným organizáciám a osobám.

Účtovanie polotovarov sa zvyčajne vykonáva vo výrobných nákladoch (skutočných, štandardných alebo plánovaných) s pripočítaním predajných nákladov pri predaji. Náklady na prepravu polotovarov vlastnej výroby medzi výrobnými jednotkami v rámci organizácie sú zahrnuté v ich nákladovej cene.

Vo výrobných organizáciách sa zúčtovanie polotovarov medzi výrobnými jednotkami zaradené do samostatnej súvahy premietne na účet 79 "Zúčtovanie v podniku". V tých organizáciách, kde sa neberú do úvahy polotovary vlastnej výroby na účte 21, sa premietnu ako súčasť nedokončenej výroby na účet 20 „Hlavná výroba“.

Polotovary môžu byť outsourcované. Ak sa to robí systematicky, použije sa účet 43 „Hotové výrobky“ a nie účet 21 „Polotovary vlastnej výroby“. Ak je to však epizodická skutočnosť, potom sa odpis polotovarov v ich nákladoch na ťarchu účtu 90 uskutoční z prospechu účtu 21.

V prípade tlačiva dennej zákazky sa výrobné náklady účtujú v účtovnej zákazke č. 10, ktorá sa zostavuje na základe súhrnných údajov výkazov nákladového účtovníctva dielní (tlačivo č. 12) zúčtovávajúcich náklady. služieb a fariem (tlačivo č. 13), účtovanie strát vo výrobe (tlačivo č. 14), účtovanie všeobecných obchodných nákladov, nákladov budúcich období a nákladov na predaj (tlačivo č. 15) atď.

V dennej zákazke č. 10 sú všetky výrobné náklady premietnuté nákladovými položkami z dobropisu príslušných účtov materiálu a zúčtovania, ako aj internými obratmi na účtoch výrobných nákladov (odpis všeobecných výrobných a všeobecných obchodných nákladov, služieb a práce pomocnej výroby). Údaje dennej zákazky slúžia na zostavenie kalkulácie nákladov podľa položiek a kalkuláciu nákladov na výrobu.

Vo výrobnom procese pri zaznamenávaní transakcií v účtovníctve môžu byť niektoré náklady priamo a priamo priradené konkrétnemu typu produktu alebo nákladovému objektu. Takéto náklady sa nazývajú priame náklady. Ostatné náklady nemožno priamo pripísať konkrétnym produktom, nazývajú sa nepriame alebo nepriame.

Rozdelenie nákladov na priame a nepriame závisí vo veľkej miere od konkrétnej situácie. Ak organizácia vyrába jeden typ produktu (produktov), ​​potom všetky náklady možno klasifikovať ako priame. Ak organizácia vyrába niekoľko typov výrobkov, potom sa spotreba materiálov rozdeľuje na každý typ výrobku. Takáto distribúcia sa môže uskutočniť v pomere k spotrebe hmotných aktív podľa noriem stanovených pre jednotku výroby; stanovený prietok; množstvo alebo hmotnosť vyrobených výrobkov atď.

Priame náklady, spravidla zahŕňajú materiálové náklady a náklady na zaplatenie hlavného výrobného personálu. Priame materiálové náklady zahŕňajú suroviny a základné materiály, ktoré sa stávajú súčasťou hotového výrobku a ich náklady sa priamo a priamo prenášajú na konkrétny výrobok. Priame mzdové náklady zahŕňajú mzdové náklady, ktoré možno priamo pripísať určitému typu hotového výrobku. Ide o mzdy pracovníkov zamestnaných pri výrobe tovaru.

Nepriame náklady zahŕňa všeobecné výrobné režijné náklady, ktoré sú súborom rôznych nákladov spojených s výrobou, ktoré však nemožno priamo priradiť ku konkrétnemu typu hotového výrobku (výrobkov). Tieto náklady je ťažké sledovať pri výrobe produktu. Výrobné náklady na výrobok by, samozrejme, mali zahŕňať aj všeobecné výrobné náklady. Zahŕňajú sa do výrobných nákladov metódou rozúčtovania nákladov (v pomere k základným mzdám výrobných pracovníkov, priamym nákladom atď.).

Režijné náklady vznikajú v súvislosti s organizáciou a udržiavaním výrobného procesu a jeho riadením a zahŕňajú všeobecné výrobné a všeobecné obchodné náklady. Všeobecné výrobné (obchodné) náklady spojené s údržbou a riadením výroby v predajniach organizácie.

Hlavné skupiny, ktoré tvoria všeobecné výrobné náklady, zahŕňajú:

Doplnkové produkty a komponenty;

Nepriame mzdové náklady (mzdy pracovníkov, ktorí sa priamo nezúčastňujú na výrobe jedného produktu, ale súvisia s výrobným procesom v rámci organizácie ako celku: majstri, opravári, pomocní pracovníci, ako aj platba za dovolenku a prácu nadčas) ;

Ostatné nepriame všeobecné výrobné náklady (náklady na údržbu budov predajní, údržbu a opravy zariadení, poistenie majetku, nájomné, odpisy zariadení atď.).

Zloženie a veľkosť všeobecných výrobných nákladov sú určené odhadmi na údržbu a prevádzku zariadení, riadenie a ekonomické náklady predajne. Odhady sa vypracúvajú pre každý workshop samostatne. Účelom plánovania nákladov a prideľovania nezávislých kalkulačných položiek v skutočných nákladoch na výrobu je neustále sledovanie súladu s odhadmi.

Plánovanie a účtovanie všeobecných výrobných nákladov sa vykonáva podľa nasledujúcej nomenklatúry článkov:

Odpisy výrobných zariadení a vozidiel;

Odvody do fondu opráv alebo náklady na opravu výrobných zariadení a vozidiel;

prevádzkové náklady zariadenia;

Mzdy a sociálne príspevky pracovníkov, ktorí obsluhujú zariadenia;

Náklady na testovanie, experimenty a výskum;

Ochrana práce pracovníkov obchodu;

Straty z nepodarkov, z prestojov z interných výrobných dôvodov atď.

Syntetické účtovanie režijných nákladov sa vedie na aktívnom účte inkasa a distribúcie 25 „Režijné náklady“.

Na základe prvotných dokladov potvrdzujúcich skutočnosť a výšku vynaložených všeobecných výrobných nákladov sa v účtovníctve vykonajú tieto zápisy:

Suma všeobecných výrobných nákladov zaúčtovaná na ťarchu účtu 25 „Všeobecné výrobné náklady“ sa na konci mesiaca odpíše rozdelením do primárnej ceny určitých druhov výrobkov v pomere k výške základných miezd výrobných robotníkov. (priame náklady na materiál a pod.).

5. Účtovanie administratívnych nákladov. Účtovanie ostatných prevádzkových nákladov. Ostatné výdavky na bežné činnosti. Mimoriadne výdavky. PBU 10/1999 "Organizačné náklady"

Všeobecné prevádzkové náklady(administratívne a manažérske náklady) sa tiež klasifikujú ako réžia. Týkajú sa riadenia a údržby organizácie ako celku. Zloženie a výšku týchto nákladov určuje odhad.

Na aktívnom inkasnom a distribučnom účte 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“ sa vedie syntetické účtovníctvo všeobecných obchodných nákladov a analytické – na účte 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“ podľa rozpočtových položiek v samostatnom výkaze.

Plánovanie a účtovanie všeobecných obchodných nákladov sa vykonáva podľa nasledujúcej nomenklatúry položiek:

Kancelárske cestovné náklady;

Výdavky na pohostinstvo súvisiace s činnosťou organizácie;

Kancelárske potreby a poštové a telegrafné výdavky;

Odpisy dlhodobého majetku na všeobecné obchodné účely;

Odvody do fondu opráv alebo náklady na bežné opravy budov, stavieb a obecných úžitkových zariadení;

Výdavky na údržbu budov, stavieb a všeobecných úžitkových zariadení;

Náklady na testovanie, experimenty, výskum, údržbu všeobecných obchodných laboratórií;

náklady na ochranu práce zamestnancov organizácie;

Školenie a rekvalifikácia personálu;

Povinné odvody, dane a poplatky;

Neproduktívne všeobecné obchodné výdavky atď.

Všetky skutočné náklady sa zhromažďujú a odrážajú v účtovných záznamoch

Na konci každého mesiaca sa všeobecné obchodné náklady odpíšu v prospech účtu 26. Všeobecné obchodné náklady sa rozdelia medzi hotové výrobky a nedokončenú výrobu zostávajúcu na konci vykazovaného mesiaca. Potom sa náklady pripadajúce na hotové výrobky rozdelia medzi jeho jednotlivé druhy v pomere k zvolenej báze alebo spôsobu odpisu. Tieto náklady je možné odpísať dvoma spôsobmi:

1) zahrnutie do výrobných nákladov špecifických druhov výrobkov distribúciou podobnou distribúcii všeobecných výrobných nákladov;

2) odpis všeobecných obchodných nákladov podmienečne stanovených na účte predaja distribúciou medzi typy predávaných produktov.

Pri odpisovaní všeobecných obchodných nákladov na účet 90 „Tržby“ sa tieto rozdeľujú podľa druhov predaných výrobkov, prác alebo služieb v pomere k tržbám z predaja, výrobným nákladom výrobkov alebo iným ukazovateľom.

Výber jednej alebo druhej metódy odpisovania všeobecných obchodných nákladov by sa mal odraziť v účtovnej politike organizácie. Samozrejme, druhý spôsob značne zjednodušuje odpis všeobecných obchodných nákladov. Uplatňuje sa však za predpokladu, že sa predajú všetky produkty, ktoré zahŕňajú všeobecné náklady na riadenie, alebo ak je podiel týchto nákladov na výrobných nákladoch zanedbateľný.

Skutočné údaje po zaúčtovaní a rozdelení režijných nákladov sa uvádzajú vo výkaze konsolidovaného účtovníctva výrobných nákladov (práce, služby).

Prevádzkové náklady - Angličtina Prevádzkové náklady, sú náklady, ktoré priamo súvisia s prevádzkovou činnosťou podniku. Tento pojem môže označovať aj náklady spojené s prevádzkou konkrétneho zariadenia alebo divízie korporácie. Prevádzkové náklady sa zvyčajne delia do dvoch kategórií: fixné náklady a variabilné náklady a ich pomer sa môže v jednotlivých spoločnostiach výrazne líšiť.

Fixné prevádzkové náklady zvyčajne zostávajú približne na rovnakej úrovni bez ohľadu na to, či spoločnosť, divízia alebo zariadenie fungujú na plnú kapacitu alebo vôbec. Príkladom takýchto nákladov sú mzdy zamestnancov, ktorí dostávajú mzdy, platby za prenájom strojov a podobne. Nemali by sme sa nimi však odvolávať na plat zamestnancov pracujúcich na kusovej forme.

Variabilné prevádzkové náklady sú zas takmer úplne závislé od objemu výroby alebo úrovne využitia priemyselných zariadení. Príkladom toho je palivo pre nákladné auto prepravujúce tovar. Ak neexistujú žiadne objednávky, tieto náklady sa budú rovnať 0, ale s rastúcim počtom objednávok budú rásť aj oni. Okrem toho môžu variabilné náklady kolísať pod vplyvom mnohých faktorov, ako sú odmietnutia, nútené a nevynútené prestoje atď.

Výpočet prevádzkových nákladov je dôležitým prvkom obchodného plánovania. Ak nie sú správne naplánované, môžu mať negatívny vplyv na podnikanie. Nedostatok plánovania nákladov zvyšuje riziko, že podnik nebude mať dostatočné finančné prostriedky na udržanie bezproblémového chodu operácií.

Keďže niektoré prevádzkové náklady sú konštantné, plánovanie musí brať do úvahy potenciálne prerušenia podnikania alebo poklesy hospodárskej činnosti. Financovanie fixných nákladov sa zvyčajne nedá odložiť podľa uváženia podniku, takže sú zvyčajne pevne stanovené podľa splátkového kalendára a musia byť zaplatené včas, aby si spoločnosť udržala dobrý úverový rating.

Je potrebné poznamenať, že medzi variabilnými prevádzkovými nákladmi sú také náklady, ktoré vznikajú od prípadu k prípadu, to znamená, že ich vznik nemožno vopred predvídať. Najbežnejšími príkladmi sú opravy priemyselných zariadení alebo údržba budov a stavieb. Plánovanie týchto nákladov je vždy mimoriadne náročné, a preto mnohé firmy počítajú s položkou vedľajších výdavkov.

Predštartovacie a počiatočné náklady spojené so založením nového podniku, projektu alebo oddelenia zvyčajne nie sú zahrnuté v prevádzkových nákladoch. Napríklad náklady spojené s registráciou živnosti sa zvyčajne platia jednorazovo. Ostatné počiatočné náklady, ako je inštalácia a uvedenie zariadenia do prevádzky, sa môžu opakovať, ale takéto platby sa zvyčajne uskutočňujú pred spustením podnikania.