A működési költségek tartalmazzák. Üzemeltetési költségek. A működési költségek hatékonyságának elemzése

A működési költségek (működési költségek) a következő tételeket tartalmazzák:

fix költségek- olyan költségek, amelyek nem függenek az objektum bérlők általi kihasználtságának mértékétől. Ez általában magában foglalja az ingatlanadót, a telekfizetéseket, a létesítménybiztosítási költségeket és egyebeket.

A változó költségek olyan költségek, amelyek a bérlői kihasználtság intenzitásához és a nyújtott szolgáltatások szintjéhez kapcsolódnak. A változó költségek összetétele a vizsgált ingatlan jellemzőitől függ. Általában ezek az épületkezelési költségek, a közüzemi számlák, a biztonság, a közös helyiségek takarítása, a szemétszállítás és egyebek költségei.

Cseretartalék - a rövid élettartamú elemek cseréjéhez és javításához szükséges pénzeszközök összege. Mivel általában nagy átalányösszegekről van szó, a kiadások stabilizálása érdekében külön számlát kell nyitni, amelyre évente át kell utalni a forrás egy részét a jövőbeni költségek fedezésére.

A működési költségek teljes összege a fenti költségek összegeként kerül kiszámításra. Az értékelő úgy véli, hogy a következő költségeket kell figyelembe venni:

A létesítmény kezelésével kapcsolatos költségek.

jövedelemadó.

Tulajdon adó

Az értékbecslők úgy vélik, hogy a létesítmény normál gazdálkodása mellett a pótlási tartalék értékének meg kell felelnie az amortizáció mértékének, ezért ezeket a költségeket nem vonták le a tényleges bevételből, és nem adták hozzá a nettó működési bevétel képzéséhez.

A létesítmény kezelésével kapcsolatos költségek

Az objektum kezelhető önállóan vagy harmadik fél szakosodott szervezet bevonásával.

A harmadik féltől származó szolgáltatások költsége összhangban van a tényleges bruttó bevétel -5%-15%-a közötti piaci átlaggal. Ebben az esetben a minimális mutatót - 5%-ot - alkalmazták, mivel a hasonló ingatlanok kezeléséhez nem társul semmilyen rejtett probléma, körülmény.

A korábban számított átlagos piaci bérleti díj a helyiségbérleti díjakat meghaladó közüzemi díjak megfizetését feltételezi, ezért ezeket a költségeket nem veszik figyelembe a nettó működési eredmény kialakításánál.

Nettó működési bevétel

A nettó működési bevétel (NOI) az a várható bevétel, amely az év működési költségeinek a tényleges bruttó bevételből történő levonása után marad.

A tőkésítési ráta meghatározása

A tőkésítési ráta olyan együttható, amely a jövedelmet értékké alakítja, figyelembe véve mind a nyereséget, mind a tőkemegtérülést.

Az értékbecslők által alkalmazott kockázatmentes ráta megfelelő értékének meghatározásához a GKO-OFZ állampapírpiac jöhet szóba. Mivel hosszú élettartamú ingatlanról van szó, az Értékbecslők logikusan a maximum 30 éves lejáratú értékpapírok hozamát vették figyelembe, amely az értékelés időpontjában 8,79% volt:

Ez a kamatláb nominális, ami azt jelenti, hogy le kell csökkenteni a reálkamatra, azaz meg kell tisztítani az inflációtól. Az Orosz Föderáció 2015-ös szövetségi költségvetésének tervezete 4,7%-os (frissített) inflációs előrejelzést tartalmaz. Ismeretes, hogy ha az infláció kevesebb, mint 15% évente, a jól ismert Fisher-képletet a következő kifejezésre alakítják át:

Ср = (Сн – I), (8)

Ср – valós árfolyam;

Сн – névleges kamatláb;

I - infláció.

Így a valós kockázatmentes ráta a következő lesz: 8,79 - 4,7 = 4,09% (részvényekben - 0,0409).

Prémium az alacsony likviditásért - ennek a komponensnek a kiszámításakor figyelembe veszik az ingatlantárgyakba eszközölt befektetések azonnali megtérülésének lehetőségét. Azaz azt a kártalanítási összeget jelenti, amelyet az ingatlan eladásakor be kell számítani az ingatlan értékébe, amely a használat képtelensége miatt keletkezik. Pénz az expozíciós időszak alatt. A vizsgált objektum esetében az expozíciós időszak 3 hónap lesz. Feltételezhető, hogy ez az azonnal befolyt összeg a kockázatmentes kamatláb szintjén újra befektethető. Ennek megfelelően az ilyen típusú prémium a következőképpen számítható ki:

P 1 = r 0 /12 × T exp, (9)

A T exp az értékelt típusú tulajdonság szokásos piaci megjelenési ideje.

A helyiségek tőkemegtérülési rátáját a hátralévő élettartam alapján számítják ki. Az adatokat a 13. számú táblázat tartalmazza

13. számú táblázat - A tőkésítési ráta meghatározása

A bevételi megközelítéssel számított piaci értéket a következő képlet határozza meg:

FVn - nettó működési bevétel;

R a kapitalizációs arány.

Tárgyak piaci értékének kiszámítása bevételi megközelítéssel

14. számú táblázat - Nem lakáscélú helyiségek önköltségének számítása bevételi megközelítéssel

A nem lakás céljára szolgáló helyiségek piaci értékét a jövedelemszemlélet keretében a 15. számú táblázat mutatja be.

15. számú táblázat - Ingatlanok piaci értéke bevételi megközelítés szerint

Működési költségek- ezek a tranzakciók megkötésével és lebonyolításával kapcsolatos költségek, ideértve a partnerek felkutatásának, kiválasztásának, formalizálásának, szerződések aláírásának, végrehajtásuk ellenőrzésének költségeit.

A működési költségek tartalmazzák az egyes dolgozók továbbképzésének költségeit, valamint az előre nem látható helyzetek felmerüléséből adódó költségeket is.

Működési költségek kezelése

A vállalkozásnál a működési költségek kezelésének célja azok mennyiségének és szintjének optimalizálása, amely biztosítja a működési tevékenység magas ütemű fejlődését és az üzemi eredmény tervezett mértékének elérését.

Rendszerben belső tényezők amelyek befolyásolják a működési költségeket, a következők:

1. A termékek termelési és értékesítési volumene. Ennek a tényezőnek van a legnagyobb hatása a működési költségekre, mivel ezek változó típusai közvetlenül kapcsolódnak e mutató változásához. A termelés és a termékek értékesítésének volumenének növekedése a működési költségek teljes összegének növekedéséhez vezet, de a költségintenzitás szintje csökken (mivel a fix működési költségek összege változatlan marad).

2. A működési ciklus időtartama. Minél rövidebb a forgóeszközök forgalmi ideje, annál alacsonyabb a vállalkozásnál:

• a nyersanyagok, anyagok és késztermékek tárolási költségeinek mértéke,
• a követelések behajtásának költségei,
• a vállalatirányítás egységköltségei,
• a különféle anyagi erőforrások elvesztése a természetes pazarlásból.

2. A munkatermelékenység szintje. Minél nagyobb az egy alkalmazottra jutó termékek termelése és értékesítése, annál alacsonyabbak a bérek működési költségei és a személyzet fenntartásával kapcsolatos egyéb költségek.

3. A használt ipari tárgyi eszközök állapota. Minél nagyobb az elhasználódásuk mértéke, annál nagyobb mértékű működési költsége merül fel a vállalkozásnál a javításukra, annál nagyobb a veszteség bizonyos típusú nyersanyagok, anyagok és késztermékek tárolása során.

4. Biztosíték saját forgóeszközökkel. Minél magasabb ez a mutató, annál kevesebb felvett forrást használ fel a társaság működési tevékenysége során, és ennek megfelelően annál alacsonyabb a működési költségekben (kiadásokban) szereplő hitel összege és kamata.

Rendszerben külső tényezők amelyek nem függenek a vállalkozás tevékenységétől, a következőket különböztetjük meg:

1. Az infláció mértéke az országban. Minél magasabb ez a mutató, annál gyorsabban nő a működési költségek összege:

• a személyzet javadalmazása;
• a működési tevékenység során felhasznált kölcsönzött pénzeszközök karbantartása;
• szállítási, javítási és egyéb külső vállalkozások szolgáltatásainak fizetése;
• társadalmi eseményekhez való hozzájárulás.

2. Az árupiac egyes szegmenseinek fejlettségi szintje. Az „eladói piac” körülményei között bizonyos típusú termékek értékesítésének költségintenzitása jóval alacsonyabb, mint a „vevői piac” körülményei között. Ennek oka a késztermékek készleteinek forgalmának sebességében, a reklámozási kiadások szintjében, az előállított termékek értékesítésének költségeiben stb.

3. Az állami (önkormányzati) bérleti díjak mértékének változása. Egyes vállalkozások állami (önkormányzati) vagyonkezelő szervektől bérelnek helyiségeket. Ezért az állami bérleti díjak időszakos emelése a működési költségek egészének növekedését okozza.

4. A működési költségekben szereplő (költségnek vagy előállítási költségnek tulajdonítható) adófizetési módok és mértékek változása. A működési költségek részeként az adóbefizetések (különösen a béralap elhatárolásaihoz kapcsolódóak) meglehetősen jelentős részt foglalnak el. Ezért e kifizetések típusainak vagy az ezekre vonatkozó adókulcsok szintjének változása tükröződik a vállalkozás működési költségeinek teljes összegében és szintjében.

Ezen tényezők figyelembe vétele lehetővé teszi a vállalkozás működési költségeinek hatékonyabb kezelését.

Szinonimák

Működési költségek

Hasznos volt az oldal?

További információ a működési költségekről

1. Működési elemzés alkalmazása egy gépjármű-közlekedési szervezet pénzügyi eredményeinek kezelésében
   Intézkedése azon a tényen alapul, hogy minden típusú állandó költség jelenléte a működési költségek összetételében ahhoz a tényhez vezet, hogy a termékek értékesítési volumenének változásával
2. A működési tőkeáttétel hatása a marginális elemzési rendszerben
   Ezen objektív korlátok ellenére szükség esetén minden vállalkozásnak elegendő lehetősége van az állandó létszám és arány csökkentésére működési költségek Az ilyen tartalékok közé tartozik a kezelési költségek rezsiköltségének jelentős csökkentése, amikor
3. Működési, pénzügyi és adózási tőkeáttétel: értelmezés és arány
   J. Pringle, aki azt állítja, hogy minél magasabb a vállalat állandó működési költségeinek aránya a változó működési költségekhez, annál nagyobb a működési tőkeáttétele.
4. Új pillantás az "üzemi eredmény (EBITDA)" mutató faktoranalízisére
   A költségek változásának hatása a működési eredményre A költségek változása is olyan tényező, amely befolyásolja a működési eredményt, amely
5. A cég szabad cash flow-jának és a tulajdonosok szabad cash flow-jának kiszámítására szolgáló algoritmus magyarázata a nyilvános pénzügyi beszámolás példáján
   A beruházási költségek magukban foglalhatják a kutatási és fejlesztési költségeket is, bár pénzügyi jelentésáltalában a tárgyidőszak működési költségeként kerülnek besorolásra A költségek beruházási és folyó besorolása az alkalmazott elszámolási módszerektől függ
6. Működési tőkeáttétel használata a pénzügyi erő és a kockázat meghatározására
   A különböző vállalkozásoknál az elért hatás különbségeit a működési fix és változó működési költségeik arányának különbsége határozza meg, amelyet a működési tőkeáttétel együtthatója tükröz.
7. Több termék megtérülési pontja
   Teljes költség ezer RUB - - - 12 104 Működési bevétel ezer RUB - - -
8. Gépgyártó vállalkozás gyártási programjának kialakítása működési elemzés alapján
   A PR az az árbevétel, amelynél a vállalat már nem veszteséges, de még nem termel nyereséget a bruttó árrés megegyezik a fix költségekkel. A profit nulla A működési kar ereje gyengül a bevétel növekedésével és a
9. Működési tőkeáttétel a vállalatok fenntarthatóságának felmérésében
   Hiszen a gyakorlati tevékenység során egy adott vállalat bizonyos mértékű működési tőkeáttétellel rendelkezik, és ennek változása, kívánatos vagy kényszerű, nyolc irányban történhet. változó mértékben A működési tőkeáttétel mértékét befolyásoló két fő tényező, a fix költségek önköltségi árból való részesedése és a jövedelmezőség mértéke együttesen.
10. Vásárlások, készletek, szállítások: hogyan lehet növelni a pénzügyi hatékonyságot
    SZ - a költségek és a működési kockázatok csökkentésével az előállított termék hozzáadott értékének növelése, azaz a szükséges minőségű és mennyiségű erőforrás időben történő biztosítása a vállalat számára
11. Mi segít felmérni egy vállalkozás megvásárlásának pénzügyi kilátásait
    Az X cég teljes működési költsége évi 18 000 ezer rubel, Y cégnél ezek
12. A bruttó és határnyereség számításának lényege és módszertana
    RUB változó értékesítési és irányítási költségek -500 millió rubel teljes változó költség - 3000 millió rubel határnyereség - 2000 millió rubel fix termelési költségek - 300 millió rubel fix értékesítési és irányítási költségek - 1200 millió rubel teljes fix költség - 1500 millió rubel működési nyereség - 500 millió dörzsölje Abszorpciós költségszámítási rendszer
13. 
    EOQ Egy termékszállítmány átlagos méretének növekedése a rendelés leadásának működési költségeinek csökkenéséből és a készlet raktárban történő tárolásának működési költségeinek növekedéséből adódik Módszer
14. A megtérülési pont kiszámítása működési tőkeáttétel segítségével
    A működési tőkeáttétel mutatója az értékesítés volumenének változására vonatkozó adatok, a változó és fix költségek e volumenben való aránya alapján épül fel A működési tőkeáttételt az értékesítési eredmény változásának arányaként számítjuk ki.
15. Marginális elemzés az üzleti tervezésben
    Ilyen tényezők az értékesítési volumen, az ár, a fajlagos változó és fix költségek. Mutassuk meg, hogyan kezelhető a működési tőkeáttétel mértéke indikátorok segítségével pénzügyi helyzet vállalkozások számára
16. Az immateriális javak értékének azonosítása és mérése: értékelési és számviteli megközelítés
    Számos tényező befolyásolja az ingatlan várható potenciális jövedelmezőségét Kizárólagos jogok kihasználatlanságából eredő veszteségek A termelési és értékesítési folyamatok rossz megszervezése A tényleges működési költségek jelentős eltérései a tervezett jogdíjhiánytól Nem megfelelő értékesítési bevételek a jövőbeni árvárakozásokban
17. A fúziók és felvásárlások pénzügyi teljesítményének értékelése
    Ezt a jelentést a beruházások nettó értékesítési volumenének és az adósságteher működési eredményének alakulására, valamint a hitelfelvételi költségekre többféle forgatókönyv figyelembevételével kell kialakítani.. A tranzakció finanszírozása
18. Vállalati költségek
    A fix folyó költségek költségei nem függenek a vállalkozás működési termelési és kereskedelmi tevékenységeinek volumenétől, azaz megvalósulnak
19. A konszolidált beszámoló elemzésének jellemzői (a pénzügyi tőkeáttétel mutatóinak elemzésének példáján)
    A társaságnak a vállalkozás fogalmával összhangban történő elemzése során fel kell mérni a társaság tevékenységének főbb szempontjait, nevezetesen a piaci működésű befektetési pénzügyi tevékenységet, valamint elemezni kell a vállalaton belül meghozott főbb pénzügyi döntéseket. különösen a tőkeszerkezettel kapcsolatos döntések osztalékpolitika a tőkeköltség, a beruházási területek, a működési hatékonyság ellenőrzése, a költségek, a működési ciklus stb. Ugyanakkor, mivel az eszközök, kötelezettségek, bevételek és kiadások bemutatásra kerülnek
20. Információs támogatás a vállalkozások forgótőkéjének kezeléséhez
    Logisztikai szolgáltatások allokációja a forgótőke kezelésében ipari vállalkozás az alábbi okok miatt az anyagáramlás-gazdálkodás jelentős hatással van az alapanyag- és késztermék-ellátás megszervezésére, valamint a gazdasági kapcsolatok jellegének kialakítására, a termelési és értékesítési készletekre fontos eleme forgótőke, amely egyrészt biztosítja a termelési folyamatot és az értékesítési folyamatot, másrészt a forgótőke forgalmának lassulásához, a gazdasági forgalomba további források bevonásához vezet Raktárak karbantartása Az anyagi erőforrások és a késztermék raktárai jelentős hatással vannak a vállalkozás nyereségének szintjére a működési költségek növelésével A vállalati szolgáltatásoknak biztosítaniuk kell a következő feladatok megoldását; a fő műszaki állapotának növelése

A beruházási kiadások, vagy CAPEX (rövidítve az angol tőkeköltségből) a befektetett eszközök beszerzésének, illetve azok módosításának (befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció) és korszerűsítésének költségei.

A tőkeköltségek fő jellemzője felhasználásuk időtartama. Ha egy vállalat egy évnél hosszabb ideig tervez eszközbefektetést felhasználni, akkor azok valószínűleg CAPEX-nek minősülnek. Az, hogy egy vállalatnál mi számít beruházási ráfordításnak, nagyban függ mind a tevékenységi körtől, mind az iparág kialakult szabályaitól. Például az egyik cégnél egy új nyomtató beszerzése, a másiknál ​​az engedély megszerzése, a harmadiknál ​​pedig egy új irodaház vásárlása vagy építése lenne a tőkebefektetés. A gyakorlatban a vállalat tőkekiadásai leggyakrabban tárgyi eszközökbe és immateriális javakba történő befektetések.

A beruházások elszámolása az IFRS szerint az IAS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések, IAS 23 Hitelfelvételi költségek, IAS 38 Immateriális javak standard szerint történik.

A működési költségek, vagy OPEX (rövidítve az angol működési kiadások szóból) a vállalatnak a jelenlegi tevékenysége során felmerülő költségei. A működési költségekre példák a termelési költségek, a kereskedelmi, adminisztratív, gazdálkodási költségek stb. A cég felső vezetőinek fő feladata a szigorú ellenőrzés, és gyakran a működési költségek csökkentése párhuzamosan a vállalat bevételeinek növelésével. Így a működési költségeknek a társaság bevételéhez viszonyított aránya mindig a vállalat gazdálkodásának eredményességének mutatója.

A számvitelben a CAPEX a költségek aktiválásához vezet a vállalkozás mérlegében, ami viszont növeli az eszközök értékét és a vállalkozás beszámolási időszaki nettó nyereségét (mivel a tárgyidőszakban felmerült költségek aktiválásra kerülnek majd több év alatt amortizálódik). A költségtőkésítésnek azonban vannak hátrányai is. Először is, a cég nagy összegű jövedelemadót fizet. Másodszor, a társaságnak rendszeresen ellenőriznie kell eszközeit értékvesztés szempontjából.

Az OPEX számviteli megjelenítése a tárgyidőszaki nettó eredmény csökkenését eredményezi, ugyanakkor a társaság kisebb mértékű nyereségadót fizet.

A gyakorlatban az esetek mintegy 80%-ában a cég azonnal meghatározza, hogy bizonyos költségek milyen típusba tartoznak. A fennmaradó 20%-ról vita folyik. Nézzük a leggyakrabban feltett kérdéseket.

befektetett eszközök

Ennek megértéséhez vissza kell térni az ingatlanok, gépek és berendezések IAS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések szerinti meghatározásához.

A befektetett eszközök olyan tárgyi eszközök, amelyek:

• áruk és szolgáltatások előállítási vagy szállítási folyamatában, lízingelésre vagy adminisztratív célokra szolgálnak;
• felhasználásra szánták egynél több jelentési időszak alatt.

• valószínű, hogy ehhez az objektumhoz kapcsolódóan kap a vállalkozás jövőbeli gazdasági előnyök;
• ár adott objektum megbízhatóan megbecsülhető.

1. a tárgy rendeltetése (gyártás, szolgáltatásnyújtás, lízing stb.);
2. az objektum várható használati ideje;
3. annak valószínűsége, hogy e létesítmény használatából jövőbeli gazdasági előnyök származnak;
4. lehetőség a tárgy értékének felmérésére.

Tehát nézzünk meg néhány árnyalatot.

Aktiválja vagy jelenítse meg a tárgyidőszakban a költségeket olcsón
nagy mennyiségben vásárolt homogén tárgyak?

Egy ilyen tárgy költsége jelentéktelen lehet (például 1000 rubel), de egy tétel tétel összköltsége nagyon jelentős lehet a vállalat számára. Mi a teendő ilyen esetekben? Felismeri ezeket az objektumokat CAPEX-nek vagy OPEX-nek?

Nincs egyetlen válasz. Az IAS 16 9. bekezdése szerint a standard nem határozza meg azt a mértékegységet, amelyet egy tétel ingatlanként, gépként és berendezésként történő megjelenítése során kell használni. Ez azt jelenti, hogy bizonyos esetekben a vállalat kisebb, hasonló tételeket egyesíthet egyetlen tárgyi eszközzé, aggregált értékkel. Minden egyes esetben a vállalatnak szakmai mérlegelést kell gyakorolnia. Csak fontos megjegyezni, hogy az ilyen tárgyak becsült hasznos élettartama megközelítőleg azonos, és meghaladja a 12 hónapot.

1. példa
A Monet kávézó 100 egyforma széket vásárolt egyenként 5000 rubelért. egy darab. A kávézó ügyvezetője ezeket a székeket az új, felújított kávézóban mintegy három évig tervezi használni vásárlói számára. Hogyan kell elszámolni a felmerülő költségeket - CAPEX vagy OPEX részeként?

Először is meg kell értenie, hogy a felmerült költségek megfelelnek-e az IAS 16 ingatlanként, gépként és berendezésként való megjelenítésre vonatkozó követelményeinek. Tekintsük az 1. táblázatot.

Aktiválja vagy számolja el a pótalkatrészeket tárgyidőszaki ráfordításként?

A legtöbb esetben a pótalkatrészeket, például a fogyóeszközöket vagy a kis alkatrészeket az IAS 2 Készlet standard készletként kezeli, és működési költségként számolják el, amikor elhasználódnak.

Vannak azonban olyan helyzetek, amikor a pótalkatrészek bekerülési értéke aktiválásra kerül, azaz az ingatlanok, gépek és berendezések részeként kerül kimutatásra. Ebben az esetben egyes tárgyi eszközök drága pótalkatrészeiről beszélünk. Például egy vállalat tőkésítheti a vízi és légi járművek motorjait, a drága gyártógépek pótalkatrészeit, a repülőgépüléseket stb. Az ilyen pótalkatrészek felsorolásakor fontos megjegyezni, hogy ezeket valószínűleg a fő tételtől elkülönítve kell nagybetűvel írni. ingatlanok, gépek és berendezések. Például, ha egy hajtómű hasznos élettartama öt év, a repülőgép hátralévő élettartama pedig nyolc év, akkor a hajtóművet külön állóeszközként kell kezelni, ötéves amortizációs időszakkal a repülőgép cseréjekor. A repülőgépet a hátralévő nyolc évben amortizálják. Ebben az esetben a kicserélt motor könyv szerinti értékét a bekezdéseknek megfelelően ki kell vezetni. 67-72 IAS 16.

Aktiválja vagy elszámolja a tárgyidőszakban a bérelt helyiségek elválaszthatatlan fejlesztéseinek költségét?

2. példa
A Monet kávézólánc menedzsment cége úgy döntött, hogy átszervezi a bérelt irodát, és további két irodával bővíti: egy felsővezetőt és egy főkönyvelőt. A rekonstrukció során további válaszfalak kerültek kialakításra és üvegajtók kerültek beépítésre. Ezek a fejlesztések elválaszthatatlanok a bérelt helyiségektől: amint a bérleti szerződés lejár, a cég nem tudja használni ezeket az irodákat. Szintén nem lesz lehetőség leszerelni őket és a megmaradt anyagot máshol felhasználni, mivel a szétszerelés jelentős károkat okoz a bérelt helyiségekben.

Tehát hogyan számolja el a felmerülő költségeket - a CAPEX vagy az OPEX részeként? Mint korábban említettük, erre nincs általános válasz, minden az adott helyzettől függ. Először is meg kell értenie, hogy a felmerült költségek megfelelnek-e az IAS 16 ingatlanként, gépként és berendezésként való megjelenítésre vonatkozó követelményeinek. Tekintsük a 2. táblázatot.

Az elválaszthatatlan fejlesztések kihasználásakor a hasznos élettartam gyakran kérdéseket vet fel. A legtöbb esetben a hasznos élettartam nem haladhatja meg a helyiség bérleti idejét. Lehetnek azonban nem szabványos helyzetek is.

3. példa
A társaság helyiségeket bérel egy anyavállalattól vagy olyan társaságtól, amelyet ugyanazok a részvényesek irányítanak (azaz kapcsolt felek vagy közös irányítás alatt álló társaságok). A normál bérleti szerződést öt évre kötik, majd automatikusan megújítják. A bérlő a helyiséget felújította. A Társaság úgy becsülte, hogy a bérelt helyiségek tartós fejlesztéseinek hasznos élettartama nyolc év. Meghatározhat-e a cég hosszabb hasznos élettartamot (nyolc év), mint a helyiség bérleti ideje (öt év)? Ebben az esetben gondosan elemezni kell a bérleti szerződést. Ha a társaság legalább nyolc évre tervezi bérbe adni a helyiséget, és a szerződés öt év elteltével automatikusan megújítja a bérleti szerződést (azaz nagy a valószínűsége, 95% feletti, hogy a szerződést öt év elteltével megújítják), akkor a társaságnak joga van nyolc év alatt leírni az elválaszthatatlan fejlesztéseket.

Immateriális javak

Először is meg kell értened, mi az immateriális javak. Az IAS 38 Immateriális javak standard szerint az immateriális eszköz olyan azonosítható nem monetáris eszköz, amelynek nincs fizikai formája.

„Egy eszköz akkor teljesíti az azonosíthatósági feltételt, ha:

1. elválasztható, ami azt jelenti, hogy leválasztható vagy elválasztható a gazdálkodó egységtől, és eladható, átruházható, licencelhető, lízingelhető vagy elcserélhető egyenként vagy kapcsolódó szerződéssel, eszközzel vagy kötelezettséggel együtt, függetlenül attól, hogy a gazdálkodó egység ezt szándékozik-e vagy sem;
2. szerződéses vagy egyéb törvényes jogok eredménye, függetlenül attól, hogy ezek a jogok átruházhatók-e vagy elválaszthatók-e a vállalkozástól vagy más jogoktól és kötelezettségektől.”

„Az immateriális javakat akkor és csak akkor jelenítik meg, ha:

1. valószínűnek tartják, hogy a gazdálkodó egység a tételhez kapcsolódó jövőbeni gazdasági hasznokat fog kapni;
2. a kérdéses eszköz bekerülési értéke megbízhatóan megbecsülhető.”

Fontolja meg a saját immateriális javak vállalaton belüli létrehozásával kapcsolatos költségek elszámolásának eljárását. Számviteli szempontból az IAS 38 standard két fő részre osztja az immateriális eszköz gazdálkodó egységen belüli létrehozásának folyamatát:

1. kutatási szakasz;
2. fejlesztési szakaszban.

Kutatási szakasz

Példák a kutatási szakaszban végzett tevékenységekre:

• új ismeretek megszerzését célzó tevékenységek;
• kutatási eredmények vagy egyéb ismeretek alkalmazási területeinek keresése, értékelése és végső kiválasztása;
• alternatív anyagok, eszközök, termékek, folyamatok, rendszerek vagy szolgáltatások keresése;
• új vagy továbbfejlesztett anyagok, eszközök, termékek, folyamatok, rendszerek vagy szolgáltatások lehetséges alternatíváinak megfogalmazása, tervezése, értékelése és végső kiválasztása.

Fejlesztési szakasz

Példák a fejlesztési szakaszban végzett tevékenységekre:

• prototípusok és modellek tervezése, kivitelezése és tesztelése gyártás vagy használat előtt;
• új technológiát alkalmazó eszközök, sablonok, formák és bélyegzők tervezése;
• új vagy továbbfejlesztett anyagok, eszközök, termékek, folyamatok, rendszerek vagy szolgáltatások kiválasztott alternatíváinak tervezése, kivitelezése és tesztelése.

1. az immateriális javak használatba vétele vagy értékesítése céljából történő létrehozásának műszaki megvalósíthatósága;
2. az immateriális javak létrehozásának befejezésének és használatának vagy eladásának szándéka;
3. az immateriális javak használatának vagy eladásának képessége;
4. hogyan fog az immateriális eszköz várható jövőbeni gazdasági hasznokat generálni [a gazdálkodó egységnek bizonyítania kell, hogy van piaca az immateriális eszköz termékeinek vagy magának az immateriális eszköznek, és meg kell becsülnie az eszközből származó jövőbeni gazdasági hasznokat az IAS 36 Értékvesztés standard elvei alapján. az eszközökről; ha az eszközt belső célokra szánják, akkor bizonyítani kell az ilyen immateriális eszköz hasznosságát a társaság számára];
5. elegendő technikai, pénzügyi és egyéb erőforrás rendelkezésre állása egy immateriális javak fejlesztésének, használatának vagy értékesítésének befejezéséhez (példa lehet egy kidolgozott és jóváhagyott üzleti terv és/vagy a külső hitelezők igazolása arról, hogy készen áll a fejlesztés és felhasználás finanszírozására). létrehozott immateriális javak);
6. az immateriális eszközhöz kapcsolódó költségek megbízható becslésének képessége a fejlesztés során.

• az immateriális eszköz létrehozása során felhasznált vagy felhasznált anyagok és szolgáltatások költségei;
• immateriális eszköz létrehozásából származó munkavállalói juttatások költségei [az IAS 19-ben meghatározottak szerint];
• törvényes jog bejegyzéséhez szükséges kifizetések;
• az immateriális javak létrehozásához használt szabadalmak és licencek amortizációja.

Néhány költség azonban nem lehet a létrehozott immateriális javak kezdeti bekerülési értékéhez rendelik, és elszámolás tárgyát képezik a kiadásokban ahogy felmerülnek. Ezek:

• értékesítési, adminisztratív és egyéb általános költségek, kivéve azokat, amelyek közvetlenül az eszköz használatba vételéhez köthetők;
• kezdeti működési veszteségek, valamint olyan veszteségek, amelyek az eszköz létrehozásának folyamatának belső elégtelenségéből adódnak, és amelyek a meghatározott eszköz tervezett termelékenységi szintjének elérése előtt keletkeztek;
• a személyzet képzésének költsége a létrehozott immateriális javakkal való foglalkozásra.

Emlékeztetni kell arra, hogy az IAS 38 standard 64. bekezdésével összhangban a védjegyek, a címadatok, a közzétételi jogok, az ügyféllisták és a gazdálkodó egység által létrehozott hasonló tételek költségei nem különböztethetők meg az üzlet egészének fejlesztésének költségeitől. Ezért az ilyen tételek nem jelennek meg immateriális javak között. Ezenkívül a gazdálkodó egység által generált goodwill nem kerül megjelenítésre immateriális eszközként az IAS 38 standard 48. bekezdése értelmében.

3. táblázat

Gyártási költségek elszámolása (munkák, szolgáltatások).

Anyagköltségek, bérköltségek, társadalmi rendezvények levonásai, befektetett eszközök értékcsökkenési leírása, egyéb működési kiadások, egyéb működési költségek elszámolása

Gyártási költségek. A kiadások osztályozása gazdasági elemek szerint. Gazdasági elemek szerinti csoportosításuk, költségszámítási tételek a tervezésben és a számvitelben. Az elemenkénti költségelszámolás problémája. A költségelemek fogalma és nómenklatúrája

A PBU 10/1999 „Szervezet költségei” számviteli rendelet értelmében a gazdasági hasznok csökkenése kerül elszámolásra az eszközök (készpénz, egyéb ingatlanok) elidegenítéséből és (vagy) kötelezettségek keletkezéséből eredően, ami ennek a szervezetnek a tőkéjének csökkentése, a résztvevők (ingatlantulajdonosok) döntése alapján történő hozzájárulások kivételével.

A ráfordítások költségként kerülnek elszámolásra, feltéve, hogy azokat bevételszerzési célú tevékenységek megvalósítására fordították.

A vállalkozás költségei, jellegüktől, a végrehajtás feltételeitől és a szervezet tevékenységétől függően, a következőkre oszlanak:

A szokásos tevékenységek költségei - a termékek gyártásával és értékesítésével, áruk, munkák, szolgáltatások beszerzésével és értékesítésével kapcsolatos költségek. Ezek olyan kiadások, amelyek az áruk, termékek, munkák, szolgáltatások költségét teszik ki.

· más költségek.

Az egyéb költségek tartalmazzák:

1.üzemeltetési költségek kapcsolódó költségek:

1. - a szervezet vagyonának ideiglenes használatáért térítési díj előírása;

2. - találmányokra, ipari mintákra és egyéb szellemi tulajdonra vonatkozó szabadalmakból eredő jogok térítés ellenében történő átadása;

3. - részvétel más szervezetek alaptőkéjében;

4. - befektetett eszközök és egyéb eszközök (deviza kivételével), áruk, termékek értékesítése, selejtezése és egyéb leírása;

5. - a szervezet által fizetett kamat a felhasználási forrás (hitel, kölcsön) biztosításáért;

6. - hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások kifizetése;

7. - számviteli szabályok szerint képzett értékelési tartalékok levonásai (tartalék kétes követelésekre, befektetések értékcsökkenési leírására értékpapír stb.), valamint a gazdasági tevékenység esetleges tényeinek elismerése kapcsán képzett tartalékok;

8. - egyéb működési költségek.

2. nem működési költségek vannak:

1. - szerződési feltételek megsértése miatti bírság, kötbér, vagyonelkobzás;

2. - a szervezet által okozott veszteségek megtérítése;

3. - a tárgyévben elszámolt korábbi évek veszteségei;

4. - azon követelések összege, amelyekre az elévülési idő lejárt, egyéb tartozások, amelyek behajtása nem reális;

5. - árfolyamkülönbségek;

6. - az eszközök értékcsökkenésének összege;

7. - jótékonysági tevékenységhez kapcsolódó pénzeszközök (hozzájárulások, kifizetések stb.), sportrendezvények, rekreációs, szórakoztató, kulturális és oktatási rendezvények és egyéb hasonló rendezvények kiadásai;

7.8.- egyéb nem működési kiadások.

3. h rendkívüli kiadások - olyan kiadások, amelyek a gazdasági tevékenység rendkívüli körülményei (természeti katasztrófa, tűz, baleset, vagyon államosítása stb.) következtében merülnek fel.

Ellentmondások a számvitel és adó számvitel a kiadások képződését illetően a következő:

Egyes kiadásokat BU-ban teljes egészében, NU-ban pedig korlátozott összegben fogadnak el. (például reprezentációs költségek, kölcsön igénybevételének kamatai);

Egyes kiadások a PBU szerint működési költségekhez, az adótörvény szerint pedig nem értékesítési költségekhez kapcsolódnak (banki szolgáltatások fizetése, kölcsön kamatai);

Egyes kiadások a PBU szerint rendkívülinek minősülnek, az NC szerint pedig - nem értékesítésre (tüzekből, természeti katasztrófákból származó veszteségek);

A számvitelben és a NU-ban eltérő szabályok vonatkoznak bizonyos kiadások (értékcsökkenési leírások, tartalékok összege stb.) kiszámítására.

Így sok az ellentmondás, ezért 2002 óta a vállalkozások kétféle számvitelt vezetnek: a számvitelt és az adózást.

A termelési költségeket a következő kritériumok szerint osztályozzák.

1. Költséghely szerint (iparágak, műhelyek, telephelyek stb.) ill a termelés jellege szerint (fő, segéd).

Elsődleges termelésértékesítésre szánt termékek előállítási folyamatának végrehajtásával kapcsolatos. Segédgyártás nem közvetlenül kapcsolódnak a fő termék előállításához, hanem hozzájárulnak ahhoz.

2. A kiadások típusa szerint költségcsoport költségelemek szerintés költségelemek. A cég termelési költségei a következőkből tevődnek össze a következő elemek:

1) anyagköltségek (mínusz a visszaváltható hulladék költsége);

2) munkaerőköltségek;

3) szociális szükségletekre vonatkozó levonások;

4) tárgyi eszközök értékcsökkenése;

5) egyéb költségek (posta- és távíró-, telefon-, utazási stb.)

csoportosítás költségszámítási tételek szerint magába foglalja:

1) „nyersanyagok és anyagok”;

2) „visszaadható hulladék” (levonva);

3) „harmadik fél vállalkozások és szervezetek vásárolt termékei, félkésztermékei és ipari jellegű szolgáltatásai”;

4) „technológiai célú üzemanyag és energia”;

5) „termelési munkások bére”;

6) „szociális szükségletek levonása”;

7) „a termelés előkészítésének és fejlesztésének költségei”;

8) „rezsiköltség”;

9) „általános vállalkozási költségek”;

10) „házasságból származó veszteségek”;

11) „egyéb termelési költségek”;

12) „kereskedelmi kiadások”.

Az első tizenegy cikk összege alakul ki gyártási költség termékek, és mind a tizenkét cikk összesen - teljes költség Termékek.

3. A beillesztés módja szerint kiadás bizonyos típusú termékek (építési munkák, szolgáltatások) költségei a következőkre oszlanak egyenesés közvetett.

Közvetlen költségek- ezek alapján bizonyos típusú termékekhez, munkákhoz, szolgáltatásokhoz rendelt költségek elsődleges dokumentumok.

Közvetett- olyan költségek, amelyek egyidejűleg vonatkoznak minden típusú termékre, munkára, szolgáltatásra (például világítás, fűtés stb. költsége) A termékek (építési munkák, szolgáltatások) bekerülési értékébe a teljes összeg meghatározásakor számítanak bele. hó végén kiosztás szerint.

4. Gazdasági szerep szerint a gyártási folyamatban a költségeket felosztják alap és rezsi.

Fő az előállítás technológiai folyamatához közvetlenül kapcsolódó költségeknek nevezzük: alapanyagok és alapanyagok és egyéb költségek, kivéve az általános termelési és általános termelési és általános üzleti költségeket.

Felső a termelés szervezésével, fenntartásával és irányításával kapcsolatos kiadások keletkeznek. Általános termelési és általános üzleti költségekből állnak.

5. Fogalmazás a költségek fel vannak osztva egyelemes és komplex. egyetlen elem Egy elemből álló költségeknek nevezzük - bérek, értékcsökkenés stb. Átfogó olyan költségekre vonatkozik, amelyek több elemből állnak, mint például az üzlethelyiség és az általános gyári költségek, amelyek magukban foglalják az érintett személyzet bérét, az amortizációt és egyéb egyelemes költségeket.

6. A termelés mennyiségéhez viszonyítva a költségek fel vannak osztva változókés feltételesen állandó. Nak nek változók olyan kiadásokat tartalmaznak, amelyek összege a termelés volumenének változásával arányosan változik (például a termelésben dolgozók bére stb.) Méret félig fix költségek szinte nem függ a termelés volumenének változásától (általános és általános termelési költségek).

7. Az előfordulás gyakorisága szerint a költségek fel vannak osztva jelenlegiés átalány. Nak nek jelenlegi a ráfordítások közé tartoznak a gyakran előforduló kiadások, például az alapanyag- és anyagfelhasználás, ill egyszerire(egyszeri) - új típusú termékek kiadásának előkészítésére, fejlesztésére fordított kiadások stb.

8. Részvétel a gyártási folyamatban kioszt Termelésés kereskedelmi költségek. Nak nek Termelés tartalmazza a piacképes termékek előállításával és annak előállítási költségének kialakításával kapcsolatos összes költséget. Nem gyártási (kereskedelmi) a termékek vevőknek történő értékesítésével kapcsolatos költségek. A kereskedelmi és termelési költségek a kereskedelmi termékek teljes költségét alkotják.

9. Költséghatékonyság Oszd el termelőés terméketlen. Termelő figyelembe veszik a megállapított minőségű termékek ésszerű technológiával és gyártásszervezéssel történő előállításának költségeit. Terméketlen a kiadások a termelés technológiai és szervezési hiányosságaiból származnak (leállásból eredő veszteségek, hibás termékek, túlóradíjak stb.).

10. attól függően a megvalósítás jellegéről, feltételeiről és tevékenységi területeiről A szervezési költségek a következőkre oszlanak:

1) a szokásos tevékenységek költségei;

2) egyéb kiadások.

A PBU 10/99 (2) bekezdésével összhangban a szervezet kiadásait az eszközök (készpénz, egyéb ingatlanok) elidegenítéséből és (vagy) kötelezettségek keletkezéséből eredő gazdasági hasznok csökkenéseként kell elszámolni, ami a ennek a szervezetnek a tőkéje, a résztvevők (ingatlantulajdonosok) döntése alapján történő hozzájárulások kivételével.

Az adótörvényben megkülönböztetni a következő kiadási osztályokat:

1. cikkel összhangban 252 NK RF költségek jellegüktől, a végrehajtás feltételeitől és a tevékenységektől függően a szervezetek a következőkre oszlanak:

Gyártással és értékesítéssel kapcsolatos költségek;

nem működési költségek.

2. Vminek megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 253. cikkének (2) bekezdése kapcsolódó kiadások val vel a termelés és (vagy) értékesítés alcsoportokra oszlik gazdasági tartalom szerint a:

· anyagköltségek;

Munka költségek;

az elhatárolt értékcsökkenés összege;

· más költségek.

3. Szerint co Az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikke a beszámolási időszakban felmerült termelési és értékesítési költségek a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségek arányának meghatározásához, a szállított termékekkel kapcsolatban a következőkre oszlanak:

· egyenes (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke (1) bekezdésének 1. és 4. albekezdésével összhangban meghatározott anyagköltségek, az áruk előállításában, a munkavégzésben, a szolgáltatások nyújtásában részt vevő személyzet díjazásának költsége, valamint a bérköltségek feltüntetett összegei után elhatárolt egységes szociális adó összege, az áruk, munkák, szolgáltatások előállítása során felhasznált tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenési leírásának összege);

· közvetett (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikkével összhangban meghatározott nem működési költségek kivételével az adófizető által a beszámolási (adózási) időszakban teljesített összes egyéb költségösszeg.

4. Minden költség adózási szempontból osztható:

Az adózás szempontjából teljes egészében figyelembe vett kiadások;

Adózási szempontból korlátozott költségek (például reprezentációs költségek stb.)

Anyagköltségek tartalmazza a termékek előállítása, a szükséges munkák elvégzése vagy a kapcsolódó szolgáltatások nyújtása céljából kívülről beszerzett anyagok és különféle alapanyagok költségét.

A vásárolt anyagok vételára a következő költségekből áll:

a szerződés értéke;

Felárak (pótdíjak);

Közreműködő szervezeteknek fizetett megbízási díj;

Árutőzsdei szolgáltatások, beleértve a közvetítői szolgáltatásokat;

Szállítási és egyéb szervezetek szolgáltatásai szállítással és tárolással kapcsolatban;

A csomagolás és a csomagolóanyagok költsége, beleértve a csomagolást is.

Az előállítási költségben szereplő anyagköltségekből levonásra kerül a visszaváltható hulladék (a gyártási folyamat során keletkezett nyersanyagok, anyagok, félkész termékek maradványai, amelyek az eredeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait teljesen vagy részben elveszítették) költsége. A jelenlegi elszámolásban a visszaváltható hulladékok értékelése két lehetőség szerint történik:

1) beszerzésük tényleges költségével megegyező vagy azt meghaladó piaci áron - harmadik félnek teljes értékű anyagként értékesítve;

2) csökkentett fogyóeszközök árán (lehetséges felhasználási áron) - a fő termelésbe történő kiadáskor, ha azok felhasználhatók megnövekedett költségekkel (kisebb kibocsátású) termékek előállítására, valamint egyéb belső szükségletekre vagy értékesíthetők egy harmadik fél.

A munkaerőköltségekhez viszonyul:

A ténylegesen elvégzett munka díja, készpénzben, ill anyagi javak;

A hatályos jogszabályok szerinti éves és pótszabadság (illetve kártérítés elmulasztása esetén), kedvezményes munkaidő tinédzsereknek, szoptató anyák munkaszünetei kifizetése a hatályos jogszabályok szerint;

Egyösszegű kifizetések a szolgálati idő díjazása formájában, a nemzetgazdaság ezen területére vonatkozó szakterületen eltöltött szolgálati idő fizetésének pótlékaként;

Különböző, a hatályos jogszabályoknak megfelelően kifizetendő, ki nem dolgozott idő után fizetendő kifizetések: a munkavállaló tanulmányi szabadságának idejére járó kifizetés, felmondás esetén végkielégítés, szolgálaton kívüli továbbképzésre való küldés esetén stb.;

A regionális együtthatók szerinti kifizetések a munkavállalók bérének regionális szabályozása miatt (a távol-észak régiói, víztelen és magas hegyvidéki régiók);

Kényszer távollét vagy alulfizetett munka kompenzációja;

A munkavállaló fizetésének különbözete, amelyet a másik szervezetből való áthelyezésével összefüggésben fizettek ki, annak egy bizonyos ideig történő megőrzésével (ha törvény rendelkezik);

Ösztönző és/vagy kompenzációs kifizetések;

Változásos munkavégzés díja a tarifa mértékében, a gyűjtőponttól vagy a szervezet székhelyétől a munkavégzés helyéig és vissza a műszakos munkarend szerint az úton töltött időért járó fizetés;

Az alkalmazottak bére a továbbképzési és átképzési rendszerben végzett képzésük során, a főállástól való elszakadással;

Fizetés a donor dolgozóknak a vizsgálati, véradási és minden véradási nap után biztosított pihenőnapokért;

Az egyetemi, főiskolai, technikumi, líceumi és iskolai hallgatók, tanulók díjazása a diákköri keretek között szervezett szakmai gyakorlatuk, valamint szakmai orientációjuk során;

A polgári jogi szerződésekkel összhangban végzett munkavégzésre kívülről bevont alkalmazottak munkadíja a végrehajtási és fizetési dokumentumok becslésében előírt összegeken belül;

Az elvégzett munkáért felhalmozott és kiadott vagy átutalt összegek a szervezetben részt vevő személyek számára az állami szervezetekkel kötött külön megállapodások szerint

A béralapot képező egyéb kifizetések, kivéve a szervezet nettó nyereségéből finanszírozott bérköltségeket és egyéb célzott bevételeket.

A társadalombiztosítási hozzájárulások magukban foglalják szociális kiadások (öregségi nyugdíj folyósítása, rokkantsági ellátás, átmeneti rokkantsági ellátás, munkanélküliség stb.) elhatárolása a béralapba. Összetételük a hatályos jogszabályok szerint kötelező levonásokat tartalmaz megállapított szabványok. A levonások összegét úgy határozzuk meg, hogy az aktuális kamatlábat (normatívát) megszorozzuk a megfelelővel költségvetésen kívüli alap a termékek (építési munkák, szolgáltatások) bekerülési értékében a „Munkaerőköltség” elem alatti elhatárolt munkabérre. Ebben az esetben azok a fizetési típusok, amelyekre nem számítanak fel biztosítási díjat, ki vannak zárva.

Az állóeszközök értékcsökkenése a következőket tartalmazza:

A szervezet saját befektetett eszközeinek teljes körű helyreállításához elhatárolt értékcsökkenési leírás összege a számviteli politikában meghatározott elfogadott eredményszemléletű módszerek szerint;

A tartós lízing, lízing alapon üzemeltetett lízingelt tárgyi eszközök teljes körű helyreállítása után elhatárolt értékcsökkenési leírás összege;

A szervezetük személyi állományát kiszolgáló közétkeztetési szervezetek és más szervezetek alkalmazottai számára ingyenesen biztosított tárgyi eszközök teljes helyreállítása érdekében elhatárolt értékcsökkenési leírás összege;

Az elhatárolt értékcsökkenési leírások összege a szervezetek által az egészségügyi intézmények számára egészségügyi központok megszervezéséhez biztosított helyiségek és berendezések költségeinek teljes megtérülése érdekében. egészségügyi szolgáltatások a munkaközösséghez és a szervezet területén található;

A tárgyi eszközök hatályos jogszabályoknak megfelelően elvégzett átértékelésének eredménye alapján történő teljes helyreállításra vonatkozó értékcsökkenési leírás emelésének összege.

Az immateriális javak teljes körű helyreállítására vonatkozó értékcsökkenési leírások összege az egyéb költségek részeként kerül figyelembevételre.

Egyéb költségek kombinálja az összes többi költséget, amely nem szerepelt az előző költségelemekben:

Befektetett eszközök és készletek beszerzésére felvett banki kölcsön kamatának fizetése, ezen eszközök számviteli átvételét megelőzően;

Üzleti utazási költségek;

A termékek tanúsítási költségeinek kifizetése, igazolva, hogy megfelelnek a szükséges fogyasztói tulajdonságoknak;

Különféle adók, díjak és kifizetések (beleértve a kötelező biztosítási típusok kifizetését);

Jutalmak találmányokért és racionalizálási javaslatokért;

emelés;

Fizetés harmadik feleknek tűz- és őrszolgálatért;

fizetés a személyzet képzéséért és átképzéséért;

Posta- és távíró-, írószerköltségek fizetése;

Garanciális javítási és karbantartási költségek;

Bérleti díj fizetése tárgyi eszközökhöz kapcsolódó egyedi tárgyak vagy azok egyes részei bérbeadása esetén;

Hozzájárulás a szervezet által az általa kidolgozott levonási normák és a tárgyi eszközök könyv szerinti értéke alapján létrehozott javítási alaphoz;

Immateriális javak amortizációja;

Az előállítási költségben szereplő, de a fentiekhez nem kapcsolódó egyéb költségek.

Anyagköltségek a termelési költségek összetételében a legnagyobb részt. Ezért a helyes elszámolás és végrehajtásuk szigorú ellenőrzése biztosítja a termelési költségekre vonatkozó adatok megbízhatóságát és hozzájárul annak csökkentéséhez.

A termelő vállalkozások anyagköltségei a termelési költségek részeként a következő tételekben jelennek meg:

♦ alapanyagok és alapanyagok;

♦ saját gyártású félkész termékek;

♦ visszaváltható hulladék (levonva);

♦ segédanyagok;

♦ technológiai célú üzemanyag és energia.

A könyvelés a 10. „Anyagok” számlán történik a vonatkozó alszámlákhoz.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikke 1. részének elemzése, valamint az e cikkben előírt költségek listája alapján a munkaerőköltség a következő szempontok alapján csoportosítható:

Fizetési mód szerint;

A tervezett célra.

A fizetési mód szerint a munkaerőköltség a következőkre oszlik:

1) készpénzes fizetések;

2) természetbeni kifizetések;

3) fizetés a munkavállaló javára.

A fizetés fő módja a készpénzes fizetés, amelyeket a 70. „Elszámolások az alkalmazottakkal a bérekről” számlán tartanak nyilván. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 131. cikke szerint a béreket készpénzben, az Orosz Föderáció pénznemében (rubelben) kell kifizetni. Ezen cikk értelmében a munka díjazása nem pénzbeli formában (természetben) is teljesíthető. A munkaerőköltség önálló fajtája az, hogy a munkáltató bizonyos költségeket a munkavállalók javára fizet. A leggyakoribb eset az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 16. szakaszában előírt munkavállalói munkáltatói biztosítás.

A tervezett cél szerint a munkaerőköltség a következőképpen csoportosítható:

1) a munkavállalókat érintő, különböző okokból végrehajtott időbeli elhatárolások;

2) ösztönző díjak és juttatások;

3) prémiumok és egyszeri ösztönző elhatárolások;

4) az üzemmódhoz kapcsolódó kártérítési elhatárolások;

5) a munkakörülményekhez kapcsolódó kompenzációs elhatárolások;

6) az alkalmazottak fenntartásával kapcsolatos kiadások.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikkében felsorolt ​​bizonyos típusú munkaerőköltségeket a rendeltetésszerű besorolás szerint osztják el.

Az Orosz Föderáció nyugdíjról, foglalkoztatásról, egészségügyi biztosításról és állami társadalombiztosításról szóló törvényeivel összhangban a szervezet alkalmazottai társadalombiztosítási és biztosítási kötelezettség alá tartoznak.

Ebből a célból a szociális szükségletek fedezésére havi levonás történik a felhalmozott munkabérből és az azzal egyenértékű egyéb kifizetésekből a megállapított mértékkel. A szervezet biztosítási hozzájárulásának mértéke a Nyugdíjpénztárba. Társadalombiztosítási Alap. A kötelező egészségbiztosítási alapokat és az Állami Foglalkoztatási Alapot a szövetségi törvény évente hozza létre.

A szociális szükségletek és az egyes szociális alapoknál történő elszámolások összegének meghatározásához külön számítást készítenek. A szociális szükségletekre vonatkozó levonások kiszámított összegei ugyanazokon a számlákon kerülnek jóváírásra, amelyekre a felhalmozott béreket és az azzal egyenértékű kifizetéseket utalták, a szervezet adósságállományának növekedésével az egyes szociális alapokkal szemben.

A szociális szükségletekre vonatkozó levonások, valamint a társadalombiztosítási és biztonsági hatóságokkal történő elszámolások elszámolása a 69 „Társadalombiztosítási és -biztosítási számítások” passzív számlán történik. Az egyes pénztárakkal történő elszámolások elszámolása a 69-es számla megfelelő alszámláin történik a könyvelő számításai, folyószámla kivonatok és az érintett pénztárakba történő pénzeszközök átutalására vonatkozó fizetési megbízások alapján.

A 02-es „Állóeszközök értékcsökkenése” számla célja a tárgyi eszközök üzemeltetése során felhalmozott értékcsökkenési leírások összegzése.

A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának elhatárolt összege a 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" számla jóváírásán jelenik meg, a termelési költségek (értékesítési költségek) elszámolásával összhangban. A lízingbeadó szervezet a lízingelt tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának elhatárolt összegét a 02. „Tartóeszközök értékcsökkenése” számla jóváírására és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére jeleníti meg (ha a bérleti díjból működési bevétel keletkezik).

A befektetett eszközök elidegenítésekor (értékesítés, leírás, részleges végelszámolás, ingyenes átruházás stb.) az azokon elszámolt értékcsökkenési leírás összege a 02-es Befektetett eszközök értékcsökkenése számláról a 01-es "Tárgyi eszközök értékcsökkenése" számla javára kerül terhelésre. eszközök" ("Befektetett eszközök selejtezése" alszámla). Hasonló bejegyzés történik a hiányzó vagy teljesen megrongálódott tárgyi eszközökre elhatárolt értékcsökkenési leírás összegének leírásakor.

A 05-ös számla "Az immateriális javak értékcsökkenése" célja a szervezet immateriális javak tárgyainak használata során felhalmozott értékcsökkenéssel kapcsolatos információk összegzése (kivéve azokat a tárgyakat, amelyeknél az értékcsökkenési leírást közvetlenül a 04 "Immateriális javak" számla jóváírására írják le. ").

Az immateriális javak értékcsökkenési leírásának elhatárolt összege a 05 "Immateriális javak amortizációja" számla jóváírásán jelenik meg a termelési költségek (értékesítési költségek) elszámolásával összhangban.

Az immateriális javak elidegenítésekor (értékesítés, leírás, térítésmentes átruházás stb.) a 05. Immateriális javak amortizációja számláról a 04. Immateriális javak számla javára kerül leírásra az elhatárolt értékcsökkenés összege. .

Az alábbi számlák a termelési költségek (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) elszámolására szolgálnak:

20 „Fő termelés”;

21 „Saját gyártású félkész termékek”;

23 "Segédgyártás";

25 „Általános termelési költségek”;

26 "Általános üzleti költségek";

28 "Házasság a termelésben";

29 "Szolgáltató iparágak és gazdaságok";

96 "Tartalékok jövőbeli kiadásokra";

97 „Halasztott kiadások”.

A szervezet számviteli politikájában a költségek elszámolásával kapcsolatban általában a következő pontokat kell tükrözni:

1) az általános üzleti és általános termelési költségek leírásának módja (félig fix költségként közvetlenül a 90-es számla terhére írhatók le (a termelési részköltség kialakításának módja), vagy beszámíthatók az előállítási költségbe számla 20, 23, 29 (a teljes költség képzésének módja);

2) a közvetett költségek költségszámítási objektumok közötti elosztásának módja. A közvetett költségek (általános költségek, ha a 20., 23., 29. számlát terhelik, általános termelési költségek) a számítási objektumok között az elosztási alap arányában kerülnek felosztásra, amely felhasználható:

a közvetlen anyagköltségek összege,

A bérköltség összege

a közvetlen anyagköltségek és bérek összege,

Az összes közvetlen költség összege.

3) a költségek költségtételek szerinti csoportosításának módszere a gazdálkodási célokra, a költségszámításra szolgáló információk előállítása érdekében. Például a fő költségszámítási tételek lehetnek: nyersanyagok és anyagok; visszaváltható hulladék (levonva); vásárolt termékek és félkész termékek; üzemanyag és energia technológiai célokra; a termelő dolgozók alap- és pótbére; kötelező levonás a munkabérből; gépek és berendezések karbantartásának és üzemeltetésének költségei; rezsiköltségek; általános működési költségek; házasságból származó veszteségek; üzleti költségek; egyéb előállítási költségek.

A fenti költségelszámolási számlák mindegyike (a 96-os számla kivételével) a mérleg vonatkozásában aktív. Ezeknek a számláknak a terhére a költségeket, a kölcsönnél pedig a leírásukat veszik figyelembe. A beszedési és elosztási számlákon (25, 26, 28, 97) nyilvántartott költségek a hónap végén a fő- és segédágazat, valamint a szolgáltató iparágak és a gazdaságok számláira kerülnek leírásra.

A számlák jóváírásából 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés” és 29 „Szolgáltató termelés és gazdaságok” leírják az előállított termékek (munkálatok, szolgáltatások) tényleges költségét. Ezen számlák egyenlege jellemzi a befejezetlen termelés költségének értékét.

Kis szervezetekben a termelési költségek elszámolására általában a 20 „Fő termelés”, a 26 „Általános költségek”, a 97 „Halasztott kiadások” vagy csak a 20. számla kerül felhasználásra.

A költségelszámolási számlák között a meghatározó számla a 20. „Főtermelés” számítási számla. Összefoglalja a termelési költségekre vonatkozó információkat, amelyek termékei (munkái, szolgáltatásai) meghatározzák a szervezet jogszabályban meghatározott tevékenységeinek tartalmát.

A félkész termékek elérhetőségének és mozgásának elszámolásához a szervezetekben a 21. „Saját gyártású félkész termékek” számla használatos. A saját gyártású félkész termékek a jövőben felhasználhatók termékek előállításához vagy értékesíthetők. A 21. „Saját gyártású félkész termékek” számla terhelése a 20. „Főtermelés” számlával összhangban a félkész termékek előállításával kapcsolatos költségeket tükrözi. A félkész termékek a 21-es számla jóváírását a felhasználási iránytól függően vagy a 20-as „Főtermelés” számla terhére terhelik, ha saját termelésre költik, vagy a 90-es „Értékesítés” számla terhére. más szervezeteknek és magánszemélyeknek értékesítik.

A félkész termékek elszámolása általában az előállítási költségen (tényleges, szabványos vagy tervezett) történik, az értékesítés során felmerülő értékesítési költségek hozzáadásával. A saját gyártású félkész termékek szervezeten belüli termelőegységek közötti szállításának költségét azok költsége tartalmazza.

A termelő szervezetekben a félkész termékekre vonatkozó, külön mérlegbe rendelt termelőegységek közötti elszámolások a 79. „Gazdaságon belüli elszámolások” számlán jelennek meg. Azokban a szervezetekben, ahol a saját termelésű félkész termékeket nem veszik figyelembe a 21. számlán, azok a 20. „Főtermelés” számlán a befejezetlen termelés részeként jelennek meg.

A félkész termékek oldalra is értékesíthetők. Ha ez szisztematikusan történik, akkor a 43. „Késztermékek” számlát kell használni, nem a 21. „Saját gyártású félkész termékek” számlát. De ha ez epizodikus tény, akkor a félkész termékek saját költségükön történő leírása a 90-es számla terhére történik a 21-es számla jóváírásából.

A napló-megrendelő lapon a termelési költségek elszámolása a 10. számú naplórendelésben történik, amely a műhelyek költségelszámolási nyilvántartásának (12. számú nyomtatvány) végleges adatai alapján kerül összeállításra, a költségek elszámolásával. szolgáltató iparágak és gazdaságok (13. sz. nyomtatvány), termelési veszteségek elszámolása (14. sz. nyomtatvány), általános üzleti kiadások, halasztott kiadások és kereskedelmi kiadások elszámolása (15. sz. nyomtatvány) stb.

A 10. számú folyóirat-jegy a költségelemek összes előállítási költségét a megfelelő anyag- és elszámolási számlák jóváírásából, valamint a termelési költségszámlák belső forgalmát (általános termelési és általános üzleti költségek leírása, segédüzemi szolgáltatások és munkák) tükrözi. Termelés). A naplórendelési adatok az elemek költségének és a gyártási költség kiszámítására szolgálnak.

A termelési folyamatban, amikor a műveleteket tükrözik a számvitelben, bizonyos költségek közvetlenül és közvetlenül hozzárendelhetők egy adott terméktípushoz vagy költségobjektumhoz. Az ilyen költségeket közvetlen költségeknek nevezzük. Az egyéb költségek nem rendelhetők közvetlenül konkrét termékekhez, ezeket közvetettnek vagy közvetettnek nevezzük.

A költségek közvetlen és közvetett felosztása nagyban függ az adott helyzettől. Ha a szervezet egyfajta terméket (terméket) állít elő, akkor minden költség közvetlen kategóriába sorolható. Ha a szervezet többféle terméket gyárt, akkor az anyagfelhasználást minden terméktípusra elosztják. Az ilyen elosztás az anyagi javak felhasználásával arányosan, a termelési egységenként megállapított normák szerint történhet; a megállapított áramlási sebesség; a gyártott termékek mennyisége vagy tömege stb.

közvetlen költségekre rendszerint tartalmazzák az anyagköltségeket és a fő termelőszemélyzet fizetésének költségeit. A közvetlen anyagköltségek a késztermék részévé váló nyersanyagokat és alapanyagokat tartalmazzák, amelyek költsége közvetlenül és közvetlenül átkerül egy adott termékre. A közvetlen munkaerőköltségek magukban foglalják azokat a munkaerőköltségeket, amelyek közvetlenül egy bizonyos típusú késztermékhez köthetők. Ez a termékgyártásban foglalkoztatott munkavállalók bére.

közvetett költségekre magában foglalja az általános termelési általános költségeket, amelyek a termeléshez kapcsolódó különféle költségek kombinációja, amelyek azonban nem rendelhetők közvetlenül a késztermék (termékek) meghatározott típusához. Ezeket a költségeket nehéz nyomon követni a termék gyártása során. Ugyanakkor a termék előállítási költségének természetesen tartalmaznia kell az általános előállítási költségeket. A költségelosztás módszerével (a termelésben dolgozók alapbére, közvetlen költségek stb. arányában) szerepelnek az előállítási költségben.

Általános költségek a termelési folyamat megszervezésével, karbantartásával és irányításával kapcsolatosan merülnek fel, és tartalmazzák az általános termelési és általános üzleti költségeket. Általános termelési (üzleti) költségek a szervezet üzleteiben a termelés fenntartásával és irányításával kapcsolatos.

Az általános termelési költségeket alkotó fő csoportok a következők:

Kiegészítő termékek és alkatrészek;

Közvetett munkaerőköltségek (egy termék előállításában közvetlenül részt nem vevő, de a szervezet egészén belüli gyártási folyamathoz kapcsolódó alkalmazottak bére: művezetők, szerelők, segédmunkások, valamint a szabadságok és a túlórák fizetése);

Egyéb közvetett rezsiköltségek (műhelyépületek fenntartásának, berendezések karbantartásának, javításának költségei, vagyonbiztosítás, bérleti díj, berendezések értékcsökkenése stb.).

A rezsiköltségek összetételét és mértékét a műhely karbantartási, üzemeltetési, gazdálkodási és üzleti kiadásaira vonatkozó becslések határozzák meg. A becsléseket minden műhelyre külön állítják össze. A költségtervezés és az önálló költségtételek felosztása a tényleges termelési költségben a becslések betartásának folyamatos ellenőrzése.

Az általános költségek tervezése és elszámolása az alábbi tételnómenklatúra szerint történik:

Gyártó berendezések értékcsökkenése és Jármű;

Levonások a javítási alapból vagy a gyártóberendezések és járművek javítási költségeiből;

berendezések üzemeltetési költségei;

A berendezéseket kiszolgáló dolgozók bére és szociális szükségleteihez kapcsolódó járulékok;

Tesztelési, kísérleti és kutatási költségek;

A bolti dolgozók munkavédelme;

Házasságból származó veszteségek, belső termelési okok miatti leállások stb.

A rezsiköltségek szintetikus elszámolása a 25 „Általános termelési költségek” aktív beszedési és elosztási számlán történik.

A felmerült rezsi kiadások tényét és összegét igazoló elsődleges bizonylatok alapján a számlákon könyvelés rekordok készülnek:

A hónap végén a 25. „Általános termelési költségek” számla terhére elszámolt rezsi összeget az egyes termékfajták bekerülési értékére történő felosztással a termelő dolgozók alapbérének arányában ( közvetlen anyagköltségek stb.).

5. Adminisztrációs költségek elszámolása. Egyéb működési költségek elszámolása. Szokásos tevékenység egyéb ráfordításai. Rendkívüli kiadások. PBU 10/1999 "A szervezet költségei"

Általános üzemeltetési költségek(igazgatási és gazdálkodási költségek) szintén a rezsiköltségek közé tartoznak. Ezek a szervezet egészének irányításához és karbantartásához kapcsolódnak. Ezen költségek összetételét és nagyságát a becslés határozza meg.

Az általános vállalkozási költségek szintetikus elszámolása az aktív beszedési és elosztási számlán 26 „Általános vállalkozási kiadások”, az analitikus – a 26. „Általános vállalkozási költségek” számlán a költségvetési tételek szerint külön kimutatásban történik.

Az általános üzleti költségek tervezése és elszámolása az alábbi tételnómenklatúra szerint történik:

Az adminisztratív apparátus üzleti útjainak költségei;

A szervezet tevékenységével kapcsolatos reprezentációs kiadások;

Irodaszerek, postai és távírói költségek;

Befektetett eszközök értékcsökkenése általános üzleti célokra;

Levonások a javítási alapból vagy az épületek, építmények és általános háztartási berendezések folyó javításának költségeiből;

Épületek, építmények és általános célú leltár fenntartási költségei;

Tesztelési, kísérleti, kutatási, általános laboratóriumi fenntartási költségek;

A szervezet alkalmazottainak munkavédelmi költségei;

Személyzet képzése és átképzése;

Kötelező járulékok, adók és illetékek;

Nem produktív általános üzleti költségek stb.

Az összes tényleges költséget összegyűjtik és a számviteli nyilvántartásokban tükrözik

Az általános üzleti költségeket minden hónap végén leírják a 26-os számla jóváírására. Az általános üzleti költségek felosztásra kerülnek a késztermékek és a befejezetlen termelés között, amelyek a tárgyhónap végén maradnak. Ezután a késztermékekhez köthető költségeket az egyes típusai között a választott alap vagy leírási mód arányában osztják fel. Ezeket a költségeket kétféleképpen lehet leírni:

1) meghatározott típusú termékek előállítási költségeibe való beszámítása a rezsiköltségek elosztásához hasonló elosztással;

2) az „Értékesítési” számlára feltételesen rögzített általános üzleti költségek leírása az értékesített terméktípusok közötti felosztással.

Amikor az általános üzleti költségeket leírják a 90 „Értékesítés” számlára, azokat az eladott termékek, munkák vagy szolgáltatások típusai szerint osztják fel az értékesítésből származó bevétel, a termékek előállítási költsége vagy más mutató arányában.

Az általános üzleti költségek leírásának egyik vagy másik módszerének megválasztását tükröznie kell a szervezet számviteli politikájában. Természetesen a második módszer nagyban leegyszerűsíti az általános üzleti költségek leírását. Alkalmazható azonban, ha az összes olyan terméket, amely az általános üzleti kiadásokat is magában foglalja, értékesítik, vagy ezeknek a költségeknek az előállítási költségből való részesedése elhanyagolható.

A rezsiköltségek elszámolása és felosztása utáni tényadatok a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítási költségének összesítő elszámolásába kerülnek.

Működési költségek - angol működési költségek, olyan költségek, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a vállalat működési tevékenységéhez. Ez a kifejezés utalhat a vállalat egy adott berendezésének vagy részlegének üzemeltetésével kapcsolatos költségekre is. A működési költségeket általában két kategóriába sorolják: fix költségek és változó költségek, ezek aránya cégenként jelentősen eltérhet.

A fix működési költségek általában körülbelül azonos szinten maradnak, függetlenül attól, hogy a vállalat, divízió vagy berendezés teljes kapacitással működik, vagy egyáltalán nem működik. Ilyen költségek például a fizetést kapó alkalmazottak fizetése, a gépek bérleti díja stb. Ezek azonban nem tartalmazhatják a darabonként dolgozó alkalmazottak fizetését.

A változó működési költségek pedig szinte teljes mértékben a termelés mennyiségétől vagy az ipari berendezések kihasználtságának mértékétől függenek. Példájuk az árut szállító kamion üzemanyaga. Ha nincs megrendelés, akkor ezek a költségek 0, de a rendelések számának növekedésével ezek is növekednek. Ezenkívül a változó költségek számos tényező hatására ingadozhatnak, mint például a házasság, a kényszer- és kényszerleállások stb.

A működési költségszámítás az üzleti tervezés fontos eleme. Ha nincsenek megfelelően megtervezve, ez lehetséges Negatív hatás az üzletért. A költségtervezés hiánya növeli annak kockázatát, hogy egy vállalkozásnak nem lesz megfelelő forrása a működés zökkenőmentes működéséhez.

Mivel a működési költségek egy része fix, a tervezés során figyelembe kell venni a lehetséges üzleti zavarokat vagy a gazdasági tevékenység visszaesését. A fix költségek finanszírozása általában nem halasztható a vállalkozás mérlegelése szerint, ezért általában fizetési ütemtervben rögzítésre kerül, és időben ki kell fizetni, hogy a cég jó hitelképességét megőrizze.

Megjegyzendő, hogy a változó működési költségek között vannak olyan költségek, amelyek esetről esetre merülnek fel, azaz előfordulásuk előre nem jelezhető. A leggyakoribb példa erre az ipari berendezések javítása vagy az épületek, építmények karbantartása. Az ilyen költségek megtervezése mindig rendkívül nehéz, ezért sok cég beépít egy-egy járulékos kiadási tételt a költségvetésbe.

Az új vállalkozás, projekt vagy részleg létrehozásával kapcsolatos előzetes és induló költségek általában nem szerepelnek a működési költségekben. Például a vállalkozás bejegyzésével kapcsolatos költségeket általában egyszeri kifizetésként fizetik ki. Egyéb induló költségek, mint például a berendezések telepítése és beállítása, ismétlődőek lehetnek, de az ilyen kifizetések általában a vállalkozás beindítása előtt esedékesek.