Az adóhatóságok az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. március 23-án kelt, GD-4-3/4550@ levelében meghatározott ellenőrzési arányok alapján ellenőrzik a kitöltésének helyességét. A könyvelők számára is hasznos, ha a bevallás adóhivatalhoz történő benyújtása előtt felhasználják az arányszámokat, hogy ne legyen hiba a kitöltésekor.

Az adóhivatalnokok összesen 44 arányszámot adtak meg. Ebben a cikkben csak azokat vesszük figyelembe, amelyek az áfaalanyok többségét érintik, valamint a nyilatkozat új rovataiban előírt arányokat.

Szabályozási arányok új partíciókhoz

Az adóhatóság 1,22, 1,23, 1,32-1,43 ellenőrzési arányokkal ellenőrzi a 8., 9. rovat és mellékleteik kitöltésének helyességét. A 10. és 11. szakaszhoz nincs szabályozási arány. A 12. szakaszban pedig egy arány 1,44. Nézzük meg őket közelebbről.

8. szakasz

Ez a rész a vásárlási könyvből jelenít meg információkat az elmúlt adózási időszakra rögzített tranzakciókról. Emlékeztetünk arra, hogy a vásárlási könyvben minden egyes bejegyzés a 8. rovat külön oldalának felel meg, melynek 180. sorában a megfelelő, levonásra elfogadott számla ÁFA összege szerepel. A 8. rovat utolsó oldalán a 190. sor kerül kitöltésre, melyben a vásárlási könyv teljes áfa összegét kell feltüntetni.

A bevallás ellenőrzésekor az adóhatóság a nyilatkozat 8. rovatának összes oldalán lévő 180. sor értékeinek összegét összehasonlítja a 8. szakasz utolsó oldalán található 190. sor mutatójával (arány 1,32). Ezeknek az értékeknek egyenlőnek kell lenniük. A 190. sor mutatójának a 180. sor értékeinek összegéhez képesti többlete az ellenőrzési arányokban kerül értékelésre, mint a levonható áfa összegének lehetséges túllépése. Az „esetleg” szó itt azért használatos, mert például a beszerzési főkönyvi adatok 8. részbe történő átvitelekor előfordulhat, hogy néhány számla kimarad. Ebben az esetben a nyilatkozat 8. rovatának összes oldalán a 180. sorok összege kisebb lesz, mint a beszerzési könyv teljes áfaösszege, amely a 8. rovatban a 190. soron szerepel. Ez azonban nem vezet túlzáshoz. a levonandó áfa összegét. Hiszen a 190. sorban feltüntetett összeg lesz helyes.

8. szakasz 1. függeléke

A vásárlási könyv további lapjairól származó információk tükrözésére szolgál.

A kérelem 005-ös sorában a beszerzési könyv „Összesen” sorából a teljes adóösszeg látható. A 8. szakasz 1. függeléke 005. sorának értékének meg kell egyeznie a 8. szakasz 190. sorában feltüntetett mutatóval (1,22 arány). Ez azzal magyarázható, hogy ezek a sorok ugyanazt az értéket tükrözik - a vásárlási könyv teljes ÁFA összegét. Mivel a 8. § 190. sorában szereplő érték helyességét az adóhatóság már ellenőrizte (1,32 arány), az 1,22-es ellenőrzési arány megsértése a 8. § 1. függeléke 005. sora értékének túllépésének minősül a 8. §-hoz képest. 8. szakasz 190. sorának értéke. Ez a levonandó áfa összegének túlbecslését jelzi. Magyarázzuk meg, miért.

A 005-ös sor csak a 8. szakasz 1. függelékének első oldalán van kitöltve. A vásárlási könyv kiegészítő lapján annyi ilyen oldal lesz, ahány bejegyzés található. Minden oldalon a 180. sor mutatja a megfelelő számlán szereplő, levonásra elfogadott ÁFA összeget. A 8. szakasz 1. függelékének utolsó oldalán a 190. sor a 8. szakasz 1. függelékének teljes ÁFA összegét mutatja. Ennek meg kell egyeznie a 8. szakasz 1. függelékének 005. és 180. sorai értékeinek összegével ( arány 1,33). Következésképpen, ha a 005. sorban szereplő értéket túlbecsülik, az a 8. szakasz 1. függelékének 190. sorában szereplő mutató torzulásához, és így a levonandó áfa összegének túlbecsüléséhez vezet.

9. szakasz

Ez a rész az értékesítési könyvből származó információkkal szolgál a lejárt adózási időszak tranzakcióiról. Minden részoldal egy értékesítési könyv bejegyzésnek felel meg.

A számlázott értékesítési érték a 170. (18% adóköteles értékesítés), 180. (10% adóköteles értékesítés) és 190. (0% adóköteles értékesítés) sorban jelenik meg. A számlán szereplő ÁFA összegek a 200. (18%) és a 210. (10%) sorban szerepelnek.

A 9. pont utolsó oldalán a különböző kulccsal adózott értékesítések összértéke látható: 230. sorban - 18%-os kulccsal, 240. sorban - 10%-os kulccsal, 250. sorban - 0 kulccsal. %. A végső ÁFA-értékek pedig a 260 (18%) és a 270 (10%) sorban vannak feltüntetve. Mindezek az összegek az értékesítési főkönyvből származnak.

A 9. szakasz helyes kitöltését az alábbi szabályozási arányok teljesítése jelzi:

1) a 9. szakasz 170. sorainak összege = a 9. szakasz 230. sora (arány 1,34);

2) a 9. szakasz 180. sorainak összege = 9. szakasz 240. sora (arány 1,35);

3) a 9. szakasz 190. sorainak összege = a 9. szakasz 250. sora (arány 1,36);

4) a 9. szakasz 200. sorainak összege = a 9. szakasz 260. sora (arány 1,37);

5) a 9. szakasz 210. sorainak összege = a 9. szakasz 270. sora (arány 1,38).

Azaz az összes, egy kulccsal adózott ügyletről kiállított számlánál az értékesítési összegeknek és áfa összegeknek egybe kell esnie az ezen a kulccsal adózott forgalmi és az arra számított áfa teljes összegével. Ezeknek az összefüggéseknek a helyessége nyilvánvaló.

Az arányok be nem tartása az adóhatóság felé jelezheti a költségvetésbe történő befizetésre számított áfa összegének esetleges alulbecslését.

9. szakasz 1. függeléke

Az értékesítési könyv további lapjainak adatai átkerülnek ebbe az alkalmazásba.

A 020-as (18%), 030-as (10%), 040-es (0%) sorokon a teljes értékesítési összeget mutatja, különböző kulccsal adózva az értékesítési könyvből, valamint a 050-es (18%) és 060-as (10%) sorokon. - teljes ÁFA összegek az értékesítési főkönyvből. A 070. sor az adómentes értékesítés teljes költségét mutatja.

A 020, 030, 040, 050, 060, 070 sorok értékének meg kell egyeznie a 9. szakasz 230., 240., 250., 260., 270., 280. sorában szereplő adatokkal (arány 1,23).

Ha a 9. szakasz 1. függelékének 020., 030., 040., 050., 060., 070. sorának értéke kisebb, az a költségvetésbe fizetendő áfa összegének alulbecslését jelzi. Hadd magyarázzuk el részletesebben.

A 020-as, 030-as, 040-es, 050-es, 060-as, 070-es sorok adatait csak a 9. szakasz 1. függelékének első oldalán töltjük ki. Az értékesítési könyv kiegészítő lapjain annyi ilyen oldal lesz, ahány bejegyzés szerepel. Minden oldalon a 250., 260., 270. sorokban szerepel a számla értékesítési költsége, 18, 10, illetve 0%-os adókulccsal. És a 280. (18%) és 290. (10%) sorban - a számlán szereplő ÁFA összege. A 9. szakasz 1. függelékének utolsó oldalán a kiegészítő értékesítési lapok összesített adatai szerepelnek:

• értékesítésre - a 310. (18%), 320. (10%), 330. (0%) sorban;
• ÁFA esetén - 340 (18%), 350 (10%) sorokban.

Ezek szabályozási arányai a következők:

• 310. sor = 020. sor + a 9. szakasz 1. függelékének összes oldalán a 250. sorok összege (arány 1,39);
• 320. sor = 030. sor + a 9. szakasz 1. függelékének összes oldalán a 260. sorok összege (arány 1,40);
• 330. sor = 040. sor + a 9. szakasz 1. függelékének összes oldalán a 270. sorok összege (arány 1,41);
• 340. sor = 050. sor + a 9. szakasz 1. függelékének összes oldalán a 280. sorok összege (arány 1,42);
• 350. sor = 060. sor + 290. sorok összege a 9. szakasz 1. függelékének összes oldalán (arány 1,43).

Mint látható, a 020, 030, 040, 050, 060, 070 sorok alulértékelése a 9. szakasz 1. függelékében szereplő végső adatok alulértékelését eredményezi, és így a fizetendő áfa alulértékelését eredményezi. költségvetés.

12. szakasz

5. pontjában meghatározott személyek által kiállított számlák adatait tartalmazza ez a rész. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke, nevezetesen:

• mentesül az áfa-alany kötelezettségeinek teljesítése alól;
• nem ÁFA-fizetők;
• ÁFA-alany olyan áru (munka, szolgáltatás) szállításakor, amelynek értékesítési ügylete nem ÁFA-köteles.

A 060-as sorban az áruk (munka, szolgáltatás) adó nélküli költségét mutatja, a 070-es sorban az áfa összegét, a 080-as sorban pedig az áruk (munka, szolgáltatások) adóval együtt járó költségét.

A szakaszhoz egy 1,44-es szabályozási arány tartozik:

070. sor = 080. sor – 060. sor.

Ha az egyenlet bal oldala kisebbnek bizonyul, mint a jobb oldala, akkor alulbecsülik a költségvetésbe fizetendő áfa összegét.

ÁFA levonás a kapott előlegekből

Az eladó által a fizetési összegekből kiszámított HÉA-összegek, a közelgő áruszállítások (munka, szolgáltatás) miatt kapott részleges kifizetések levonásra kerülnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 8. szakasza). Az ilyen levonás az áruk (munka, szolgáltatás) kiszállításakor történik, amelynek kifizetésére előleget kaptak, a leszállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) költségéből számított adó összegében (a törvény 172. cikkének 6. pontja). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Az átvett előlegek ÁFA összege, amely az adott áru kiszállításának napjától (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) az eladótól levonható, a nyilatkozat 3. rovatának 170. sorában szerepel.

Az adóhatóság az alábbiak szerint ellenőrzi. Összesítik a 3. szakasz 010., 020., 030. és 040. sora 5. oszlopának értékeit, amelyek az áruk (munka, szolgáltatás) értékesítése után számított áfa összegeit mutatják a megfelelő kulcsok szerint, és összehasonlítják az eredményt. értékét a 3. szakasz 170. sorában szereplő áfa összegével kell megadni. Kisebbnek kell lennie, vagy egyenlőnek kell lennie a 3. szakasz 010., 020., 030. és 040. sora 5. oszlopában szereplő értékek összegével (1.11. arány). Ennek az aránynak a be nem tartása azt jelzi az adóhatóságnak, hogy vagy nem indokolt az igényelt adólevonás, vagy alulbecsülik az adóalapot.

Mutassuk meg ennek a kapcsolatnak az érvényességét egy konkrét példán keresztül.

1. példa

2014 negyedik negyedévében a társaság előleget kapott a vevőktől:

1) 18%-os HÉA-köteles termékértékesítésre 118 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel);

2) 10% -os áfa-köteles termékértékesítésre 110 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 10 000 rubel).

A kapott előlegek áfája befizetésre került a költségvetésbe.

2015 első negyedévében a társaság a kapott előlegekkel szemben a következőket szállította:

1) 18%-os áfaköteles áruk 82 600 RUB értékben. (ÁFA-val együtt - 12 600 rubel);

2) 10%-os HÉA-köteles áruk 110 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 10 000 rubel).

2015 első negyedévében nem volt más szállítás.

A 18%-os adókulccsal adózott termékértékesítésre kapott előleg egy részére 35 400 rubel összegben. (118 000 rubel – – 82 600 rubel) az árut nem szállították ki. Ez azt jelenti, az Art. 6. pontjában foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. §-a szerint a meg nem érdemelt előleg ezen részének áfája 5400 rubel. (18 000 RUB - - 12 600 RUB), a társaságnak nincs joga levonásra elfogadni.

A 2015. év első negyedévére vonatkozó nyilatkozat 3. rovatában a társaság a 010. sorban az 5. oszlopban feltünteti az áruk értékesítése után számított áfa összegét 18%-os kulccsal, 12 600 rubel értékben. És az 5. oszlop 020-as sorában 10 000 rubel összegben írja le az áruk értékesítésére számított áfa összegét 10% -os kulccsal.

E sorok értékének összege 22 600 rubel lesz. (12 600 RUB + 10 000 RUB).

(6) bekezdésében foglaltak alapján a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke szerint a vállalat levonhatja az ÁFA-t a kapott előlegek után:

1) a szállított áruk esetében 18%-os áfa-kulcs, 12 600 rubel összegben;

2) a szállított áruk esetében 10%-os HÉA-köteles, 10 000 rubel összegben.

Következésképpen a 3. szakasz 170. sora szerint 22 600 rubel összegű előlegek után áfalevonást igényel. (12 600 RUB + 10 000 RUB).

Ebben az esetben a 3. szakasz 170. sorában szereplő érték megegyezik a 010. és 020. sor 5. oszlopában szereplő értékek összegével. Vagyis az 1,11-es szabályozási arány teljesül.

A visszaigényelt áfa összege

Ha a beszámolási időszakban az adólevonások összege meghaladja a kiszámított HÉA teljes összegét, az ebből eredő különbözetet kompenzálni kell (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének 2. szakasza). A nyilatkozat 1. szakaszának 050. sorában látható.

Az adóhatóság ennek a sornak a kitöltésének helyességét az 1,25-ös kontrollarány segítségével ellenőrzi. Ez így néz ki:

fingok. 050 dörzsölje. 1 > 0, akkor:

8. szakasz 190. sora + (8. szakasz 1. függelékének 190. sora – 8. szakasz 1. függelékének 005. sora) – (9. szakasz 260. sora + 9. szakasz 270. sora) – (a 200. és 210. sorok összege 9. szakasz, amelyben 010 = 06) + (9. szakasz 1. függelékének 340. sora + 9. szakasz 1. függelékének 350. sora - 9. szakasz 1. függelékének 050. sora - 9. szakasz 1. függelékének 060. sora) – ( 9. szakasz 1. függelékének 280. és 290. oldalának összege, amelyben a 090. sor = 06) > 0.

Azaz az adóhatóság először határozza meg a levonandó áfa teljes összegét. Ehhez levonják a vásárlási könyv teljes levonható összegét (8. pont 190. sora), és ehhez hozzáadják a beszerzési könyv további lapjaira levonható áfa összegét (8. pont 1. függelékének 190. sora) 8. szakasz 1. függelékének 005. sora).

Az adóhatóság által levonandó áfa teljes összege:

• csökkenteni kell az értékesítési könyvben szereplő elhatárolt áfa teljes összegével (9. pont 260. sor + 9. pont 270. sora);
• az adóügynökként kiállított számlák ÁFA összegével csökken (a 9. szakasz oldalainak 200. és 210. sorának összege, amelyben a 010. sor = 06);
• az értékesítési könyv további lapjain felhalmozott áfa összegével (9. § 1. függelék 340. sor + 9. § 1. függelék 350. sora – 9. § 1. függelék 050. sora – 1. függelék 060. 9);
• csökkenteni kell az adóügynökként kiállított számlák ÁFA összegével, amely az értékesítési könyv kiegészítő lapjain jelenik meg (9. szakasz 1. függelékének 280. és 290. oldalának összege, amelyben a 090. sor = 06).

A kapott értéknek nagyobbnak kell lennie nullánál.

Véleményünk szerint az 1,25-ös ellenőrzési arány képlete egy hibát tartalmaz, mégpedig: az értékesítési könyv további lapjain felhalmozott áfa összegét (9. § 1. függelék 340. sor + 9. § 1. függelék 350. sora – 050. sor). 9. § 1. függeléke – 9. § 1. függelékének 060. sora) nem hozzá kell adni a teljes levonható ÁFA összeghez, hanem le kell vonni. Végül is a visszatérítendő áfa összege pozitív különbséget jelent az adólevonások összege és az adózás tárgyaként elismert ügyletekre számított adó összege között (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének 2. szakasza).

Módosításunk figyelembevételével az 1,25-ös szabályozási arány röviden a következőképpen jellemezhető:

Az összes számlán levonható áfa összegének nagyobbnak kell lennie, mint az összes számlán felhalmozott áfa összege.

Magyarázzuk meg egy numerikus példán keresztül az 1,25-ös szabályozási arány hibájával kapcsolatos érvelésünk érvényességét.

2. példa

2015 első negyedévében az értékesítési könyv szerint a társaság a következő szállításokat teljesítette:

1) 110 000 rubel összegben. (ÁFA-val 18% - 10 000 rubel);

2) 59 000 rubel összegben. (ÁFA-val 18% - 9000 rub.);

3) 33 000 rubel összegben. (ÁFA-val 10% - 3000 rubel).

Az értékesítési könyv végső ÁFA összege:

18% - 19 000 rubel árfolyamon;

10% - 3000 rubel árfolyamon.

Egy további lapot állítottak össze 2015 első negyedévére vonatkozó értékesítési könyvhöz, amely egy szállítmányt jelöl 17 700 rubel értékben. (ÁFA-val 18% - 2700 rubel).

Az értékesítési könyv kiegészítő lapjának „Összesen” sorában az áfa végső összege 18% -os kulcs mellett 21 700 rubel, 10% - 3000 rubel.

A társaságnak nem volt olyan ügylete, amelyben ÁFA-ügynökként működött volna.

A levonható áfa teljes összege a vásárlási könyv szerint 24 000 rubel.

A 2015. első negyedévi beszerzési könyv kiegészítő lapja egy tranzakciót tartalmaz, amelynek áfalevonása 720 rubel. (arány 18%). A vásárlási könyv kiegészítő lapjának „Összesen” sorában szereplő áfa teljes összege 24 720 RUB.

Az adózás tárgyaként elismert ügyletekre 2015 első negyedévére számított áfa összege 24 700 rubel lesz. (21 700 RUB + 3 000 RUB). A levonható áfa összege pedig 24 720 RUB. Ezért az Art. (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvényének 173. cikke szerint a visszatérítendő áfa összege 20 rubel. (24 720 RUB – 24 700 RUB).

A nyilatkozatban a cég fel fogja tüntetni:

a 8. szakasz 190. sora szerint - 24 000 rubel;

melléklet 005. sora szerint
a 8. szakaszhoz - 24 000 rubel;

melléklet 190. sorában
a 8. szakaszhoz - 24 720 rubel;

a 9. szakasz 260. sorában - 19 000 rubel;

a 9. szakasz 270. sorában - 3000 rubel;

1. pályázat 050. sora szerint
a 9. szakaszhoz - 19 000 rubel;

1. pályázat 060. sora szerint
a 9. szakaszhoz - 3000 rubel;

1. számú melléklet 340. sorában
a 9. szakaszhoz - 21 700 rubel;

1. számú melléklet 350. sora szerint
a 9. szakaszhoz - 3000 dörzsölje.

Mivel a társaságnak nem voltak olyan ügyletei, amelyekben áfaügynökként járt el, ezért nem rendelkezik a 9. szakasz oldalával és a 9. szakasz 1. mellékletével, amelyben a 010 = 06 sor.

Alkalmazzuk kiadásunkban az 1,25-ös szabályozási arányt:

24 000 dörzsölje. + (24 720 dörzsölje – – 24 000 dörzsölje) – (19 000 dörzsölje + + 3 000 dörzsölje) – 0 dörzsölje. – (21 700 dörzsölje + + 3 000 dörzsölje – 19 000 dörzsölje – 3 000 dörzsölje) – – 0 dörzsölje. = 24 000 dörzsölje. + 720 dörzsölje. – – 22 000 dörzsölje. – 0 dörzsölje. - 2700 dörzsölje. – – 0 dörzsölje. = 20 dörzsölje. > 0.

Vagyis pontosan azt a számot kaptuk, amely az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. §-a alapján kártérítést kell fizetni.

Most az adóhatóság által módosított 1,25-ös ellenőrzési arányt alkalmazzuk:

24 000 dörzsölje. + (24 720 dörzsölje – – 24 000 dörzsölje) – (19 000 dörzsölje + + 3 000 dörzsölje) – 0 dörzsölje. + (21 700 dörzsölje + + 3 000 dörzsölje – 19 000 dörzsölje – 3 000 dörzsölje) – – 0 dörzsölje. = 24 000 dörzsölje. + 720 dörzsölje. – – 22 000 dörzsölje. – 0 dörzsölje. + 2700 dörzsölje. – – 0 dörzsölje. = 5420 dörzsölje.

Amint látható, az eredmény egy teljesen érthetetlen adat, amely semmiképpen sem felel meg a 2015. első negyedévi eredmények alapján visszaigényelhető áfa összegének.

A költségvetésbe fizetendő áfa

Az 1,27-es ellenőrzési arány segítségével ellenőrizheti, hogy a bevallásban alulbecsült-e a költségvetésbe fizetendő áfa összege.

Megjegyzendő, hogy ezt az arányt univerzális formában adjuk meg, vagyis amikor egy vállalatnak nemcsak értékesítési tevékenysége van (18 és 10%-os adókulccsal), hanem 0%-os adókulccsal adózott tevékenysége is, valamint olyan tevékenysége is, ahol adóügynökként jár el az áfa tekintetében. Emiatt elég terjedelmesnek tűnik.

Mivel az áfa-alanyok többsége csak 18-as és 10-es kulccsal adózott értékesítést bonyolít le, ezt az arányt ehhez a helyzethez igazodó formában mutatjuk be.

Így fog kinézni:

a visszaállított adóösszegek figyelembevételével számított áfa teljes összege (3. pont 110. sora) meg kell egyezzen az értékesítési könyv szerinti áfa végleges értékének összegével (9. pont 260. sor + 9. pont 270. sora) az értékesítési könyv kiegészítő lapjai szerinti áfa összegével (9. ponthoz 1. kérelem 340. sor + + 1. számú melléklet 350. sora 9. ponthoz – – 1. melléklet 050. sora 9. ponthoz – – 1. melléklet 060. sora a 9. szakaszhoz).

Más szóval, a számított áfa teljes összegének meg kell egyeznie az értékesítési könyvben és az értékesítési könyv kiegészítő lapjain szereplő összes számlán felhalmozott áfa összegével. Úgy gondoljuk, hogy senki sem vonja kétségbe ennek az aránynak a tisztességességét. Ha a számított áfa teljes összege (a 3. szakasz 110. sorában szereplő érték) kevesebb, ez a 3. szakasz 200. sorában látható, a költségvetésbe fizetendő áfa összegének alulbecslését jelzi. Végül is az értékét a 3. szakasz 110. sorából a sorjelző levonása 190 3. szakasz (a levonható áfa teljes összege). Ezért, ha a 3. szakasz 110. sorának értékét alulbecsüljük, akkor a 200. sor értékét is alulbecsüljük.

levonható áfa

Annak ellenőrzésére, hogy a levonható áfa összegét túlbecsülték-e, az adóhatóság az 1,28-as kontrollarányt használja. Csakúgy, mint az előző arány, ez is univerzális formában jelenik meg.

Ha a cég csak 18 és 10%-os adókulccsal adózott értékesítési tevékenységet végez, az 1,28-as arány így fog kinézni:

a levonandó áfa teljes összegének (3. pont 190. sora) meg kell egyeznie a beszerzési könyvben (8. pont 190. sora) feltüntetett teljes áfa összegével, a számlák áfa teljes összegével, amely a számlák további lapjain szerepel. a vásárlási könyvet (9. pont 1. számú mellékletének 190. sora – – 9. pont 1. mellékletének 005. sora).

Ha a 3. pont 190. sorának értéke magasabb, akkor a levonandó áfa túlbecsült.

Az 1C:Előadóterem oldalán videófelvétel található az „Új ÁFA bevallás az 1C:Számvitel 8-ban - előkészítés, bemutatás és pontosítás” című előadásról, amely 2015. március 5-én, az 1C:Előadóteremben zajlott:

• 1. rész ÁFA bevallás szabályozása
• 2. rész Számviteli adatok elkészítése új ÁFA bevalláshoz
• 3. rész Számlakészítési és számlanapló vezetési felelősség
• 4. rész Vásárlási könyv, értékesítési könyv és számlanapló vezetésének nyomtatványai és szabályai (1137. sz. határozat)

Az új adóbevallás szerkezete

Új ÁFA bevallás, jóváhagyva. 558. számú végzés, az előző nyilatkozattal ellentétben, jóváhagyva. A 104n számú végzés nem hét, hanem 12 szakaszt tartalmaz. Tartalmazza a szokásos részeket az elsőtől a hetedikig:

• 1. „A költségvetésbe befizetendő adó (költségvetésből történő visszatérítés) összege az adózó szerint”;
• 2. „A költségvetésbe fizetendő adó összege az adóügynök szerint”;
• 3. szakasz „A költségvetésbe fizetendő adó összegének kiszámítása az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének (2)–(4) bekezdésében meghatározott adókulccsal adózott ügyletekre”;
• 3. szakasz 1. számú melléklete „Az elmúlt naptári évre és az előző naptári évekre vonatkozó visszaállítás és a költségvetésbe befizetendő adó összege”;
• 2. függelék a 3. szakaszhoz „Termékértékesítés (munka, szolgáltatás), vagyoni értékű jog átruházása után fizetendő adó összegének, valamint a területén üzleti tevékenységet folytató külföldi szervezet által levonható adó összegének kiszámítása az Orosz Föderáció részlegei (képviseleti hivatalok, osztályok) révén";
• 4. § „Az áru (építési beruházás, szolgáltatás) értékesítésére irányuló ügyletek adójának kiszámítása, amelyre 0 százalékos adókulcs alkalmazásának érvényessége dokumentált”;
• 5. § „Az olyan áru (építési beruházás, szolgáltatás) értékesítését magában foglaló ügyletek adólevonási összegének kiszámítása, amelynél a 0 százalékos adókulcs alkalmazásának érvényessége korábban dokumentált (nem igazolt)”;
• 6. § „Az olyan áru (építési beruházás, szolgáltatás) értékesítésével járó ügyletek adójának kiszámítása, amelyre a 0 százalékos adókulcs alkalmazásának érvényessége nem dokumentált”;
• 7. szakasz „Adóköteles (adómentes) ügyletek; olyan ügyletek, amelyeket nem ismernek el adózás tárgyaként; olyan áruk értékesítésére irányuló műveletek (építési munkák, szolgáltatások), amelyek értékesítési helyét nem ismerik el az Orosz Föderáció területeként; valamint a fizetés összege, részleges kifizetése a közelgő áruszállításokért (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyek gyártási ciklusának időtartama hat hónapnál hosszabb.”

És teljesen új szakaszok nyolctól tizenkettőig:

• 8. „A vételi könyvből származó adatok a lejárt adózási időszakra vonatkozó tranzakciókról” pont;
• A 8. szakasz 1. függeléke „Adatok a vásárlási könyv kiegészítő lapjairól”;
• 9. „Az értékesítési könyvből származó adatok a lejárt adózási időszakra visszavezetett ügyletekről”;
• 1. függelék a 9. szakaszhoz „Az értékesítési könyv kiegészítő lapjain található adatok”;
• 10. „A lejárt adózási időszakra visszavezetett megbízási szerződések, megbízási szerződések, illetve szállítási expedíciós szerződések alapján más személy érdekében lebonyolított ügyletekkel kapcsolatban a kibocsátott számlák naplójából származó adatok”;
• 11. § „A lejárt adózási időszakra visszavezetett megbízási szerződések, megbízási szerződések, illetve szállítási expedíciós szerződések alapján más személy érdekében végzett műveletekkel kapcsolatos beérkezett számlák naplójából származó adatok”;
• 12. szakasz „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének (5) bekezdésében meghatározott személyek által kibocsátott számlákról szóló információk”.

Vegyük észre, hogy az elkészített új bevallás kezdetben az elektronikus formátumra irányul, mivel az 558-as számú végzésben szereplő papíralapú bevallási űrlapot nehéz kitölteni és ellenőrizni is. És ha a beszerzési könyv és az értékesítési könyv, valamint a számlanapló nagyszámú bejegyzést tartalmaz, akkor ezt szinte lehetetlen megtenni. Ez a megközelítés nyilvánvalóan indokolt, mivel a papír alapú nyilatkozat benyújtásának lehetősége a nyilatkozattevők szűk körére korlátozódik:

• adóügynöki feladatokat ellátó, nem közvetítői (fuvarozók, fejlesztők) ÁFA mulasztók;
• államtitoknak minősülő információkat bemutató adóalanyok (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 80. cikkének 3. pontja).

Ebből következik a két fő adózási „axióma”, amelyeket az adóhatóság teljes mértékben támogat:

• Az elektronikusan benyújtott áfabevallás elvileg nem létezhet papír formában. Természetesen kinyomtathat magának egy ilyen nyilatkozatot papíron, de tekintettel arra, hogy a 8–12. szakaszban szereplő számlák minden egyes regisztrációs bejegyzése legalább két lapot foglal el, egy ilyen papíralapú nyilatkozat mennyisége egyszerűen gigantikus lesz;
• Azt, hogy az adózó hogyan reprodukálja a bevallás vizuális észlelési (vizualizációs) részeinek elektronikus formátumát, csak magának az adóalanynak az elektronikus eszközeinek igénye és lehetőségei határozzák meg. Éppen ezért a szokásos táblázatos formák, amelyek a megfelelő sorokon függőlegesen tükrözik a mutatókat, nagyon alkalmasak a nyilatkozat 1-7. szakaszaiban megjelenő információk észlelésére, ellenőrzésére és elemzésére. Az elektronikus nyilatkozat 8-12. pontjaiban található információk megtekintéséhez pedig kényelmi és ésszerűségi okokból célszerű hivatkozni az értékesítési könyvekre, a vásárlási könyvekre, a beérkezett és kiállított számlák naplóira, amelyekben ez az információ szerepel. az észlelés számára ismert formában tükröződik .

A nyilatkozat kitöltésének menete

Az 1C:Enterprise 8 rendszer számviteli programjainak minden legújabb verziója támogatja a partner adatainak automatikus kitöltését a TIN-en keresztül:

• A "Manufacturing Enterprise Management" konfiguráció 1.3.60-as verziója (1.3 rev.);
• A "Komplex automatizálás" konfiguráció 1.1.55.2 verziója (1.1 rev.);
• Az "Enterprise Accounting" konfiguráció 3.0.34.17 verziója (PROF, KORP és basic verziók, 3.0 rev.);
• A "Vállalkozói jelentés" konfiguráció 2.0.3.31 verziója (2.0 rev.);
• Az "1C:ERP Enterprise Management" konfiguráció 2.0.10.72 verziója (2.0 rev.);
• A „Trade Management” konfiguráció 11.1.10-es verziója.

Összegzésképpen megjegyezzük, hogy az új áfabevallás sikeres benyújtása összetett feladat, amely magában foglalja:

• a szabályozott áfa elszámolás helyes vezetése a programban;
• nyilatkozat benyújtása elektronikus csatornákon;
• magyarázatok időben történő benyújtása a Szövetségi Adószolgálat követelményei szerint (elektronikusan)
• a nyilatkozat rovatainak meghatározott sorai szerint;
• pótlapok nyilvántartása alapján javító nyilatkozatok benyújtása.

Bemutató: hogyan kell felkészülni az áfabevallás benyújtására

Fontos a cikkben:

• Töltési eljárás;
• Kitöltési példa áfabevallás 9. pontja.

A 2015. IV. negyedévi ÁFA bevallás 9. pontjának kitöltése

fejezetben 9 db 2015. IV. negyedévi ÁFA bevallásévben meg kell adni az adózó INN-jét és KPP-jét, valamint az oldal sorszámát.

BAN BEN 3. oszlop a 001-es sorban jelzi az áfabevallás 9. pontjában szereplő információk relevanciáját:

• ha elsődleges jelentést nyújtanak be az ellenőrzéshez ÁFA bevallás, kötőjel kerül a 001-es sorban;
• ha frissített nyilatkozatot nyújtanak be az ellenőrzésre, és a korábban benyújtott nyilatkozatban tájékoztatást kapnak ÁFA bevallás 9. pontja nem nyújtották be, vagy információcsere esetén, ha a korábban benyújtott információban hibát vagy az információ tükrözésének hiányosságát észlelték, a 001-es sorba 0-t kell beírni;
• ha aktualizált bevallást nyújtanak be a felügyelőségnek, és az adózó által korábban közölt adatok aktuálisak és megbízhatóak, akkor a 001-es sorba 1-es szám kerül. Ezzel egyidejűleg a 005, 010-280 sorokba kötőjel kerül.

BAN BEN 3. oszlop a 005-ös sorban ÁFA bevallások az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendeletével jóváhagyott, a hozzáadottérték-adó kiszámításához használt értékesítési könyv nyomtatvány 1. oszlopában szereplő bejegyzés sorszámát (a továbbiakban: értékesítési könyv) tartalmazza. .

BAN BEN 3. oszlop a 010-220. sorokon A 2015. IV. negyedévi ÁFA bevallás 9. pontja az értékesítési könyv 2-8., 10-19. oszlopában feltüntetett adatok szerepelnek. A 010-220 sorok mutatóinak kitöltése az értékesítési könyv 2-8., 10-19. oszlopában található mutatószámok kitöltési eljárásához hasonló módon történik, amelyet az értékesítési könyv vezetéséről szóló szabályzat II. hozzáadottérték-adó, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete hagy jóvá.

BAN BEN 3. oszlop a 230-280. sorokon az értékesítési könyv összesített adatai az értékesítési könyv Összes sorában jelennek meg, jelezve. A 230-280. sorokat a nyilatkozat 9. rovatának utolsó oldalán kell kitölteni.

Példa a 2015. IV. negyedévi ÁFA bevallás 9. pontjának kitöltésére

Az áfabevallás mely részeit kell kitölteni egy cég csődje után?

Nézzük meg azt a helyzetet, amellyel egyes vállalatok szembesülnek. A szervezet bevezette a csődkezelést. De továbbra is értékesíti a fennmaradó termékeket. Ebben az esetben a vezető árverésen értékesíti az ingatlant. Ebben az esetben kell-e áfát fizetni az áruk és ingatlanok értékesítése és átadása után ÁFA bevallás?

Nézzük meg közelebbről. Az áruk csődeljárás során történő értékesítését nem ismerik el a HÉA-adó tárgyának (az Orosz Föderáció adótörvényének 15. alpontja, 2. szakasz, 146. cikk). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 146. cikke (2) bekezdésének 15. albekezdésében nincs külön felsorolás az ingatlanokról, ami azt jelenti, hogy minden értékesítés mentes a héa alól. Ezt Oroszország Pénzügyminisztériumának szakemberei megerősítik a 03/19/15 03-07-11/14996, 03/20/15 03-07-11/15436 sz.

Az ÁFA alá nem tartozó áru értékesítését a nyilatkozat 7. rovatában kell feltüntetni. Az ilyen tranzakciókhoz hozzárendelendő kódot nem hagyták jóvá. Az adóhatóságok szerint használhatja a 1010800 Tranzakciók kódot, amelyeket nem ismernek el adózási tárgyként (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. május 22-i levele, GD-4-3/ szám). Ezenkívül a társaságnak nincs joga levonásra a csődeljárás során eladott áruk után. És ha korábban bejelentett levonást, akkor az adót vissza kell állítani és be kell mutatni ÁFA bevallás 9. pontja 21-es kóddal.

Amúgy csak a csődbe ment áruk vagy ingatlanok értékesítése nem áfaköteles. Ha egy szervezet szolgáltatásokat nyújt vagy munkát végez, ezekre a tranzakciókra áfát kell fizetni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. március 19-i levele, 03-07-11/14996).

Kérdése van? Szakértőink 24 órán belül segítenek Önnek! Válasz kérése Új

Az új áfabevallás 9. pontja. 120. és 130. sor. Milyen esetekben kell ezeket a sorokat kitölteni?

Áru kiszállításakor nem kell kitöltenie a 11. oszlopot, mivel ebben az esetben a cég az áfát az áru fizetésétől függetlenül számítja fel.

Mint megtudtuk, az orosz Szövetségi Adószolgálat úgy véli, hogy a 11. oszlopot azok a vásárlók is kitöltik, akik az áru átvételekor visszaállítják a levonásra elfogadott előzetes áfa összegét (az adótörvénykönyv 170. cikkének 3. alpontja, 3. pont). Orosz Föderáció). Ebben az esetben a vevőnek előtörlesztési számlát kell rögzítenie az értékesítési könyvben, és a 11. oszlopban feltüntetnie annak a fizetési megbízásnak az adatait, amellyel az előleget átutalta a szállítónak. Úgy gondoljuk, hogy ebben az esetben a 11. oszlopot nem szükséges kitölteni. Végül is itt az áfa elhatárolása az áru átvételének tényétől függ, és nem a számla kifizetésétől. De a vita kockázatának csökkentése érdekében biztonságosabb a Szövetségi Adószolgálat szakemberei által javasoltak szerint.

Az áruk fizetéséhez kapcsolódó összegek. Egy másik helyzet, amikor ki kell töltenie a 11. oszlopot: a szállító az áruk, munkák vagy szolgáltatások ellenértéke mellett további összegeket is kap a vevőtől, amelyek ehhez a fizetéshez kapcsolódnak (az orosz adótörvénykönyv 162. cikkének 1. szakasza). Föderáció). Ezek olyan bírságok lehetnek, amelyek meghatározzák az áruk árát (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. október 30-i levele, 03-03-06/1/54946). Például, ha a szerződés feltételei szerint, ha a fizetés késik, az áruk ára bizonyos százalékkal nő. Egy másik példa az áruk kifizetéseként kapott számlák kamatai vagy engedményei. Ezen összegek azon része, amely meghaladja a refinanszírozási kamatláb szerinti kamatot, adóköteles.

Ezekből a kiegészítő összegekből a szállítónak 18/118-as vagy 10/110-es adókulccsal kell kiszámítania a HÉA-t a vevőtől való pénz átvételének napján (az Orosz Föderáció adótörvénye 164. cikkének 4. szakasza). A számlát egy példányban kell kiállítani (értékesítési főkönyvi vezetési szabályzat 18. pont). Ezt a számlát az eladónak kell rögzítenie az értékesítési főkönyvben. A 11. oszlopban meg kell adni annak a fizetési megbízásnak a számát és dátumát, amelyen a vevő átutalta az áruk fizetéséhez kapcsolódó összegeket.

Adóügynökök. Az áfát adóügynökként levonó szervezeteknek az értékesítési főkönyv 11. oszlopát is ki kell tölteniük. Mivel az adót ebben az esetben azon a napon kell kiszámítani, amikor az adóügynök cég pénzt utalt át a szállítónak áruért, munkáért vagy szolgáltatásért.

Az állami vagy önkormányzati ingatlant bérbeadó vagy megszerző cég áfa-adóügynök. Azaz, amikor pénzeszközöket utalnak át a lízingbeadónak vagy az eladónak, le kell vonniuk az adó összegét, és önállóan be kell fizetniük a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 3. szakasza). Kivételt képez az a helyzet, amikor egy kis- vagy középvállalkozás bérelt állami vagy önkormányzati ingatlant vásárol (2008. július 22-i szövetségi törvény, 159-FZ). Az ilyen ügyletek nem tartoznak a héa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvényének 12. alpontja, 2. cikk, 146. cikk).

Az ügynöki áfa összegét a megvásárolt ingatlan bérleti díjának vagy fizetésének átutalásának napján kell meghatározni. A számla 5. sorában a vállalkozásnak fel kell tüntetnie a fizetési adatokat a megállapodás szerinti pénzátutaláshoz. Ugyanezeket az adatokat kell megadni az értékesítési könyv 11. rovatában is.

Ha egy vállalat az Orosz Föderációban külföldi szállítóktól vásárol árukat, építési munkákat vagy szolgáltatásokat, akkor a héát le kell vonni a költségekből, és önállóan át kell utalni a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 161. cikkének 2. szakasza). Ez a szabály akkor érvényes, ha a külföldi szervezet nincs bejegyezve az Orosz Föderációban.

A cégnek öt naptári napon belül kell kiállítania a számlát attól a naptól számított öt naptári napon belül, amikor az árukért, munkákért, szolgáltatásokért vagy előlegért a külföldi szállítónak átutalta a pénzt (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2009. augusztus 12-i levele). ШС-22-3/634 számú, a nalog.ru webhelyen az adótisztviselők számára kötelezően felkerült).

Ezen túlmenően, ha a cég áruvásárlási szerződést kötött, akkor a számla 5. sorában meg kell adni a fizetési mód adatait, amellyel a pénzt átutalták a szállítónak (a pont „h” alpontja). 1. pontja szerinti számlakitöltési szabályzat). És ha egy cég szolgáltatásokat vagy munkát vásárol, akkor meg kell adnia a fizetési részleteket az áfa költségvetésbe történő átutalásához.

Ez a különbség abból adódik, hogy az építési munkák és szolgáltatások esetében az adóügynöknek a szerződés szerinti pénzfizetéssel egyidejűleg át kell utalnia a HÉÁ-t a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 4. szakasza). Az áruk vásárlásakor a vállalat a szokásos határidőn belül - legkésőbb a jelentési negyedévet követő három hónap mindegyikének 25. napjáig - átutalja az ügynök áfáját (az Orosz Föderáció adótörvénye 174. cikkének 1. szakasza).

Az értékesítési könyv 11. oszlopában azonban az adóügynöknek mindkét esetben fel kell tüntetnie a külföldi szállítónak árut, munkát vagy szolgáltatást célzó pénzátutalásra vonatkozó fizetési megbízás számát és dátumát.

A "Glavbukh" magazin könyvtára. Új ÁFA.

Hogyan kell fizetni és jelenteni 2015-ben