Как составить кс 2 без ндс. Как указать в кс2 от ип что без ндс. Возникновение права на вычет

Основанием для оплаты заказчиком выполненных работ является справка КС-З. Рассказываем, что такое унифицированная форма КС-3 и как ее заполнять.

Что такое справка КС-3

Унифицированная форма под номером 0322001 по ОКУД «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» — это неотъемлемая часть документации по приемке организацией-заказчиком выполненных подрядчиком строительно-монтажных и ремонтных работ. На основании справки производятся итоговые взаиморасчеты между заказчиком и исполнителем. Форма утверждена и регламентируется Постановлением Госкомстата России № 100 от 11.11.1999.

По факту выполнения строительно-монтажных работ, а также по капитальному ремонту зданий и сооружений и других, исполнитель предоставляет организации-заказчику следующий пакет документов:

Итоговая стоимостная величина, указанная в КС-3, должна соответствовать итогу в акте КС-2 или нескольким актам. Заказчик не может выполнить свои обязательства по оплате перед подрядчиком, если у него не будет в наличии подписанной справки.

Составляется справка на основании контракта (госконтракта, договора) и акта КС-2 в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждой из сторон. Если в объекте строительства принимала участие третья сторона (инвестор), то по запросу подрядчик предоставляет документ и для нее.

Бланк унифицированной формы КС-3

Форма КС-3: образец заполнения в 2018 году

Все данные, которые вносятся, имеют прямое отношение к стоимости и затратам выполненного ремонта, монтажа, строительства и пр. В справку также включаются издержки, предварительно не учтенные в сметной документации и контракте, такие как:

• повышение зарплаты работникам исполнителя, повлекшее за собой рост отчислений во внебюджетные фонды;
• увеличение стоимости строительных материалов;
• движение уровня цен на аренду оборудования и техники, задействованных в выполнении услуг по контракту;
• доплаты и надбавки за вредные рабочие условия и трудоустройство на Крайнем Севере;
• иные незапланированные расходы, скорректировавшие итоговую стоимость.

Так как форма является стандартизированной и унифицированной, то подрядчик при заполнении не имеет права вносить в нее коррективы, в том числе и изменять количество строк.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат может применяться не только ко всему строительному объекту, но и к составляющим его частям. В этом случае необходимо также указывать полную стоимость всего строительного объекта.

В форме КС-3 НДС указывается? Заказчик просит без строки НДС.

Заполняем титульную часть.

Для того чтобы корректно заполнить, сначала необходимо внести данные в титульную часть формы:

• информацию о заказчике, исполнителе и инвесторе (при необходимости) — полное наименование и стандартные контактные данные;
• код из общероссийского классификатора по ОКПО;
• наименование и адрес строительного объекта;
• реквизиты контракта (договора), который является основанием для выполнения строительства;
• актуальный номер и дата КС-3, а также отчетный период, в течение которого велось строительство (ремонт, монтаж и т. п.).

Шаг 2. Заполняем таблицу.

После оформления шапки необходимо заполнить табличную часть бланка по следующим столбцам:

1. Номер по порядку.
2. Подробное описание вида работ, объекта и конкретного этапа, оборудования, материалов. Если такое условие предусмотрено контрактом и проектно-сметной документацией, то можно разграничить выполненные работы по типам применяемого технического оборудования.
3. Код видов работ (при наличии).
4. Цена с нарастающим итогом.
5. Стоимость, определенная исполнителем в начале отчетного периода (года).
6. Итоговая стоимость выполненного подряда за установленный контрактом отчетный период.

В конце табличной части вносятся значения в строки «Итого» — окончательная сумма произведенного строительства (ремонта, монтажа) с выделенным НДС по той ставке, которая установлена для подрядчика в соответствии с действующим законодательством, а также стоимость с учетом НДС.

Шаг 3. Заверяем документ.

В конце документа проставляются подписи ответственных лиц со стороны как исполнителя, так и заказчика, а сама справка заверяется печатями организаций.

Образец заполнения КС-3

Форма КС-3. Справка о стоимости выполненных работ и затрат – это документ первичного бухгалтерского учета, используемый для осуществления расчета между исполнителем и заказчиком строительных работ. Унифицированная форма бланка утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации №100 от 11.11.1999 г. Код формы по ОКУД 0322001.

Заполнение справки строительными организациями обусловлено необходимостью отображения затрат на проведение строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете. Основой для составления справки по форме КС-3 являются данные журнала учета выполненных работ по форме КС-6. Стоимость работ в справке отображается согласно ранее оговоренным сторонами расценкам.

КС-3. Справка о стоимости выполненных работ и затрат

В общую стоимость строительных работ входят:

• издержки на проведение данного вида работ с учетом роста стоимости строительных материалов, используемых при их проведении;
• затраты, понесенные в результате эксплуатации различного рода механизмов, машин, а также оборудования;
• затраты на заработную плату наемных работников, выполняющих данный вид работ;
• суммы надбавок, выплаченных за работу сверх нормы, в условиях, опасных для здоровья и жизни работника и пр.

Стоимость работ и суммы затрат на выполнение работ в форме КС-3 отображается как в целом по строительству, так и по отдельно взятому объекту (строительному этапу или пусковому комплексу). Кроме того, затраты отображаются и по каждому отдельному виду оборудования, используемому при выполнении работ, с уточнением наименования и модели используемого оборудования. Стоит отметить, что эта информация вносится по требованию заказчика. Основной информацией, отображаемой в справке, является:

• наименование все сторон, согласного договору на проведение строительных работ (заказчика, исполнителя, организации-инвестора), их адреса и контактные данные;
• полный адрес строительного объекта;
• информация о договоре подряда (дата составления и регистрационный номер);
• перечень строительно-монтажных работ, которые подрядчик обязан выполнить согласно договору;
• общая сумма работ и затрат с учетом НДС и без него. Следует отметить, что сумма НДС отображается в отдельной строке.

Справка по форме КС-3 составляется в количестве экземпляров, равном количеству сторон договора. В большинстве случаев документ оформляется в двух экземплярах – по одному для заказчика и исполнителя работ.

Как подрядчику самостоятельно заполнить КС-3

Справка о стоимости работ из затрат форма КС-3

Записки, справки

Справка о стоимости выполненных работ и затрат форма КС-3 является приложением к акту форма КС-2, которые заполняются в отношении сдачи-приемки строительно-монтажных работ.

Данная справка является пояснением к акту приемки выполненных работ форма КС-2, с помощью которой подрядчик отчитывается перед заказчиком о выполненных строительных или монтажных работах.

Унифицированная форма № КС-3 - бланк и образец

В справке поясняются произведенные затраты и указывается детальная стоимость работ.

Отличием справки КС-3 от акт КС-2 является то, что все суммы в справке указываются с НДС. В то время как в акте суммы прописываются без учета налога.

В бланке КС-3 включаются все произведенные затраты за отчетный период, включенные в сметную документацию, а также сопутствующие затраты, нигде не учтенные заранее. К последним можно отнести повышение оплаты труда работникам, повышение закупочных цен на строительные материалы и прочие непредвиденные расходы.

Заполняет акт выполненных работ КС-2 и справку к нему КС-3 подрядчик и предоставляет лично заказчику (если они работают напрямую) или субподрядчику.

Если необходимо принять скрытые работы, то составляется акт скрытых работ.

Также предлагаем скачать акт сдачи-приемки выполненных работ.

Образец заполнения справки о стоимости работ форма КС-3

Инструкция по заполнению формы КС-3:

Инвестор: заполняются реквизиты организации, спонсирующей проведение строительно-монтажных работ, поле заполняется при необходимости и наличии инвестора.

Заказчик: реквизиты организации, заказавшей работы.

Подрядчик: реквизиты организации, выполнявшей строительные или монтажные работы.

Стройка: наименование и адрес объекта, на котором проводится строительство.

Договор подряда: номер и дата данного документа.

Отчетный период: временный период, за который отчитывается подрядчик.

В таблице приводится перечень выполненных работ и затрат с указанием их наименования, стоимости с начала проведения работ, с начала года и в отчетном периоде.

Как выше было сказано, все суммы должны включать налог на добавленную стоимость.

По итогам таблицы выводится итоговая потраченная сумма, а также отдельной строкой выделяется сумма налога.

Подписывают заполненный бланк справки КС-3 представители заказчика и подрядчика, а также ставят печати своих организаций.

Памятка к форме № КС-2. Акт о приемке выполненных работ. НДС в формах КС-2 и КС-3

Вопрос: Единственное, что поняла это то, что заказчик просит форму КС-2 предоставить без суммы НДС это правомерно, а вот каким документом это подтверждается, очень коротко и не понятно, если честно?

Ответ: Согласно Постановлению Росстата (приведено ниже в рекомендации) утверждены формы КС-2 и КС-3 и порядок их заполнения. Согласно данному порядку в форме КС-2 не предусмотрено строк (граф) для заполнения суммы НДС. В данном документе указывается только общая стоимость выполненных работ, на его основании определяется выручка от реализации услуг (работ) без учета НДС. То есть по строке «Итого» формы КС-2 отражается общая стоимость работ без учета НДС. А вот в форме КС-3 помимо строки «Итого» предусмотрены строки «Сумма НДС» и «Всего с НДС». Следовательно, показатель суммы НДС со стоимости выполненных работ может быть заполнен только в форме КС-3, а в форме КС-2 сумма НДС не отражается.

Обоснование

Постановление Росстата, Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.

Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2)

Применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика). На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3)

Применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора Справка представляется только по их требованию. Выполненные работы и затраты в Справке отражаются исходя из договорной стоимости.

Справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику). В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации строительства и т.п.).В графе 4 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, включая отчетный период. В графе 5 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период. В графе 6 выделяются данные за отчетный период. Данные приводятся в целом по стройке, с выделением данных по каждому входящему в ее состав объекту (пусковому комплексу, этапу).В Справке по требованию заказчика или инвестора приводятся данные по видам оборудования, относящегося к стройке (пусковому комплексу, этапу), к монтажу которого приступили в отчетном периоде. При этом в графе 2 указываются наименование и модель оборудования, а в графах 4,5,6 - данные о выполненных монтажных работах. По строке "Итого" отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС. Отдельной строкой указывается сумма НДС. По строке "Всего" указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.

Памятка к форме № КС-2. Акт о приемке выполненных работ

Для чего нужен бухгалтерии

У исполнителя акт КС-2 подтверждает приемку работ заказчиком и переход к нему всех рисков. На основании данного документа исполнитель признает выручку от реализации работ.

У заказчика:
– подтверждает принятие к учету строительных работ для вычета НДС;
– отражает расходы на строительство, которые включают в первоначальную стоимость объекта.

Акт формы КС-2 служит для приемки выполненных строительно-монтажных работ подрядчиками. Он отражает стоимость всех проделанных работ подрядчиком при текущем уровне цен.

Акт формы КС-2 составляют, когда подрядчик заполнил бланк акта выполненных работ и выполнил все строительно-монтажные работы, а заказчик при этом не имеет к нему никаких претензий. После одобрения заказчиком работ подрядчик на основе данных из этого документа составляет Справку о стоимости выполненных работ и затрат(акт формы КС-3). После чего заказчик на основании этой справки расплачивается с подрядчиком.

Акт о приемке выполненных работ формы КС-2: бланк скачать

Форма КС-2 состоит из титульной части и таблицы.

Титульная часть. Акт о приемке выполненных работ является двухсторонним: заполняется подрядчиком и заказчиком.

Строка «Инвестор» заполняется по указанию Заказчика. Поэтому если даже в договоре фигурирует инвестор, то он не подписывает данный акт.

В строках «Заказчик(Генподрядчик)» и «Подрядчик(Субподрядчик)» указывают соответствующие координаты контрагентов: наименование(полное или сокращенное, но указывается обязательно), адрес, телефон и факс (указание не обязательно).

Виды деятельности каждого из контрагентов можно учесть в соответствующих реквизитах «по ОКПО».

В строке «Стройка» указывается общее наименование всех объектов строительства, которые предусмотрены в договоре подряда, а также адрес.

В строке «Объект» указывается только наименование объекта, на котором ведутся работы. Если их несколько(к примеру, гараж, дом), то в данной строке следует указать именно тот объект, на котором выполняются соответствующие работы.

В соответствующих реквизитах "Договора подряда(контракта)" указывается его номер и дата составления.

Ниже, в графе "Акт о приемке выполненных работ" заполняются реквизиты: номер документа(акта), его дата составления и отчетный период, за который он составлен.

Также в графе "Сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда)" отмечается сметная стоимость, которая соответствует указанной стоимости в договоре подряда.

Переходим к таблице.

Колонка «Номер» делится на два графа: 1-порядковый номер работ; 2-нумерация позиции по смете.

В графе 3 «Наименование» прописываются наименования всех этапов работ, объектов, оборудований, пусковых комплексов, затрат;

В графе 4 указывается номер в первой графе СНИПа(расценки на все строительные работы).
Если все цены на строительные и ремонтные работы указаны в договоре, то в ячейках граф 4 и 7 ставят прочерки.

В графе 5 указывается номенклатура(шт. кв.м. и т.п.), кроме %.

Колонка «Выполнено работ» имеет следующие графы, обязательные для заполнения: 6- количество физического объема выполненных работ в соответствующих единицах измерения(см. граф 5) ;7- цена за единицу выполненной работы в руб. согласно СНИП; 8-стоимость выполненной работы(перемножение соответствующих ячеек графов 6 и 7).

Стоимость выполненных работ учитывается в КС-2 без НДС. На основании КС-2 составляется форма КС-3, эти первичные документы заполняются и рассматриваются как единое целое. КС-3 подтверждает стоимость всех выполненных работ подрядчиком.

По структуре бланка в целом схож с КС-2, только таблица имеет 6 колонок и отдельно отмечается сумма НДС и сумма выполненных работ с учетом НДС.

Мы НДС всегда указываем. А в чем проблема собственно? сложно указать дополнительную строчку в КС-2?

Согласно п. 12 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При документальном оформлении выполненных работ (оказанных услуг) организация может использовать унифицированные формы актов или формы актов, разработанные самостоятельно и утвержденные учетной политикой.

Так, в капитальном строительстве для оформления выполненных работ могут применяться типовые формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ», а именно акт о приемке работ (форма КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Мы всегда пишем, не задумываясь! Но вопрос интересный. Было бы интересно услышать мнение кого-нибудь из бухгалтеров.

В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств. Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты этих сумм налога производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавец дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

При этом следует отметить, что форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, не предусматривает выделение суммы НДС. Для расчетов за выполненные работы применяется унифицированная форма КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», утвержденная этим же Постановлением.

При этом в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) по строке «Итого» отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС, отдельной строкой указывается сумма НДС, по строке «Всего» указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС. Справка применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Один экземпляр составляется для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика).

Первичными документами оформления сдачи-приемки выполненных работ являются акт о приемке выполненных работ и затрат форма КС-2 и справка о стоимости выполненных работ форма КС-3, которая оформляется на основе акта выполненных работ. Эти два документа идут неразрывно вместе в бухгалтерию для оплаты выполненной работы.

Формы КС-2 и КС-3 включены в образцы унифицированных форм первичной учетной документации в капительном строительстве, утвержденной пост. Госкомстата России от 11.11.1999 г. №100.

Акт приемки выполненных работ составляет подрядчик. В форме КС-2 показывает перечень и объемы выполненных работ на основании данных журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) и расчета цены (Сметы), являющегося приложением к договору подряда (Контракту). Акт подписывается уполномоченными представителями сторон (производителями работ и инженером службы заказчика), удостоверяющими правильность представленных сведений.

Крайне важно научиться составлять эти документы (смета КС-2 и КС-3) правильно во избежание возникновения споров и для исключения риска появления претензий со стороны органов надзора и контроля.

Когда заполняется форма сметы КС-2 и форма сметы КС-3, необходимо понимать, что скорее они используются в качестве расшифровки произведенных работ и стоимости на них, нежели в качестве фиксации факта приема работ заказчиком.

Как заполняется акт о приемке выполненных работ КС – 2?

Акт о приемке выполненных работ, форма КС-2 состоит из двух частей.

В первой (титульной) части указываются координаты контрагентов – наименование, адреса и телефоны заказчика (генподрядчика) и подрядчика (субподрядчика). Затем указываются наименование и адрес стройки, наименование объекта, даты и номер договора подряда, дата составления документа и отчетный период за который он составлен, а также отмечается сметная стоимость в соответствии с договором подряда.

Вторая часть формы КС-2 – это таблица, которая состоит из 8 колонок:

• Колонка 1: порядковый номер;
• Колонка 2: номер позиции по смете;
• Колонка 3: наименование работ;
• Колонка 4: номер единичной расценки;
• Колонка 5: единица измерения;
• Колонка 6: количество выполненных работ (с отражением итоговых данных);
• Колонка 7: цена за единицу;
• Колонка 8: стоимость выполненных работ (с отражением итоговых данных).

Как заполняется акт о приемке выполненных работ КС – 3?

Форма КС-3 - это прежде всего документ, подтверждающий стоимость выполненных работ и также состоит из двух частей. Первая (титульная) часть аналогична форме № КС-2. Вторая же часть (таблица) имеет несколько иной вид – в ней всего 6 колонок:

• Колонка 1: порядковый номер;
• Колонка 2: наименование пусковых комплексов, этапов, объектов, видов выполненных работ, оборудования, затрат;
• Колонка 3: код;
• Колонка 4: стоимость выполненных работ и затрат с начала проведения работ;
• Колонка 5: стоимость выполненных работ и затрат с начала года;
• Колонка 6: стоимость выполненных работ и затрат в том числе за отчетный период

Важно помнить, что стоимость выполненных работ в акте о приемке выполненных работ (форма № КС-2) указывается без учета налога на добавленную стоимость (НДС). А в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) отдельно указывается сумма стоимости работ без учета НДС (налогооблагаемая база); затем отмечается сумма НДС по ставке, принятой законодательством на момент составления документов. Также отдельно указывается сумма выполненных работ с учетом НДС.

Рассмотрим, вправе ли заказчик (инвестор) строительства, получив акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), принять НДС к вычету, если этап по договору или строительство не завершены

Данный вопрос весьма актуален, поскольку если заказчик будет придерживаться консервативной позиции, а именно принимать к вычету НДС только после завершения строительства, то из-за длительных сроков последнего может оказаться так, что НДС, предъявленный заказчиком к вычету, возник более трех лет назад. Тогда налоговая инспекция может отказать в праве на вычет НДС, указав, что нарушен срок для возврата налога.

В силу сложившейся в строительстве практики акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) (утв. пост. Госкомстата России от 11.11.1999 № 100) и подготовленную на его основе справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) подрядчик предоставляет заказчику ежемесячно или ежеквартально.

Поэтому вопрос, по сути, заключается в том, что контролирующие органы нередко воспринимают форму № КС-2 не как полноценный акт выполненных работ, а как промежуточный документ, который не свидетельствует о передаче подрядчиком заказчику результатов выполненных работ.

Приемка выполненных работ для целей принятия НДС к вычету

Согласно действующему порядку (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ) вычеты НДС заказчиком строительства производятся по общим правилам, то есть при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):

• имеется счет-фактура подрядчика;
• результаты работ приняты к учету;
• есть в наличии соответствующие первичные документы.

Кроме того, обязательным условием для принятия к вычету суммы предъявленного налога является использование строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если с первым и третьим условием все понятно, то с вопросом принятия на учет результатов выполненных работ возникают проблемы. Термин «принятие на учет» в главе 21 Налогового кодекса не определен. В то же время, исходя из сложившейся практики, общепринято, что если заказчик имеет основание для принятия на учет этапа как капитального вложения (счет 08 или забалансовый счет, если работы выполнены за счет средств другого инвестора), то такая ситуация подпадает под понятие работ, принятых на учет, и НДС к вычету принимается.

Однако по поводу акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) Президиум ВАС РФ еще в 2000 году высказал следующую точку зрения (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 (далее - Информационное письмо)): риски случайной гибели на объект строительства переходят к заказчику после подписания акта на выполненный этап или по окончании строительства. То есть, по мнению Президиума ВАС РФ, подписанный сторонами акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) без подписания акта на завершение этапа или окончание строительства не влечет перехода рисков случайной гибели к заказчику.

Именно на этом основании контролирующие органы стали настаивать, что заказчик не вправе принять к вычету НДС по актам КС-2 до подписания актов на этап или окончания строительства. Согласно принятой ими позиции тот факт, что по указанным актам КС-2 к заказчику не переходят риски случайной гибели, свидетельствует, что у заказчика нет оснований считать работы принятыми на учет (в смысле ст. 171, 172 Кодекса) и, соответственно, принять к вычету НДС. Такие выводы изложены в целом ряде писем Минфина России (письма Минфина России от 21.09.2012 № 03-07-10/24, от 14.10.2010 № 03-07-10/13, от 20.03.2009 № 03-07-10/07, от 05.03.2009 № 03-07-11/52).

Следует отметить, что в упомянутом выше Информационном письме речь шла исключительно о гражданско-правовых отношениях (п. 18 Информационного письма). Так, рассматривалась ситуация, когда в договоре строительного подряда этапы работ не выделялись. При этом подрядчик и заказчик подписывали акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2) на регулярной основе. Весенним разливом реки смыло фундамент, и работы по его сооружению подрядчик вынужден был выполнить повторно. Встал вопрос: за чей счет должны были проводиться повторные строительные работы?

ВАС РФ указал на то, что в гражданско-правовом смысле подписание актов КС-2 не влечет перехода рисков случайной гибели к заказчику, следовательно, подрядчик должен выполнить работы повторно за свой счет.

В то же время, по нашему мнению, выводы ВАС РФ не имеют отношения к налоговым правоотношениям. С точки зрения нормстатей 171 и 172 Налогового кодекса подписание акта КС-2 означает, что стороны согласовали объем выполненных исполнителем работ и это является основанием для реализации у подрядчика, а также для принятия на учет результатов работ и, соответственно, вычета НДС у заказчика.

Суды в основном выносят решение в пользу налогоплательщиков, позволяя принять к вычету НДС заказчику на основании актов КС-2 (пост. ФАС СКО от 22.01.2013 № Ф08-6815/12 (определением ВАС РФ от 03.09.2013 № ВАС-6457/13 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано); ФАС МО от 20.11.2012 № Ф05-13125/12, от 19.04.2012 № Ф05-3177/12, от 07.04.2011 № Ф05-1997/11; ФАС СЗО от 21.12.2010 № Ф07-11482/2010; ФАС УО от 30.09.2009 № Ф09-6937/09-С2 (определением ВАС РФ от 29.03.2010 № ВАС-740/10 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано)).

Итак, мы имеем типичную для спорных вопросов ситуацию - большинство судебных решений приняты в пользу налогоплательщиков, но позиция чиновников противоположна. Такие ситуации неудобны тем, что если компания в своей деятельности руководствуются данными судебными решениями, то она должна опасаться возможного налогового спора.

Но следует отметить, что с недавних пор и контролирующие органы в своих разъяснениях, касающихся этой проблемы, стали учитывать позицию судов (письма ФНС России от 21.06.2013 № ЕД-4-3/11246@, от 06.05.2013 № ЕД-4-3/8255@). Так, в письмеФНС России от 6 мая 2013 года № ЕД-4-3/8255@ (далее - Письмо) рассматривается ситуация, близкая к обсуждаемой в данной статье. А именно, речь идет о праве на вычет НДС по актам КС-2 инвестором, получившим эти акты от застройщика. По мнению федеральной налоговой службы, инвестор вправе заявить к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным застройщиком (техническим заказчиком) от своего имени, при условии приемки и принятия к учету инвестором результатов выполненных работ и при наличии соответствующих первичных документов.

Такой вывод ФНС России сделала, принимая во внимание арбитражную практику по рассматриваемому вопросу: в письме подчеркнуто, что данная позиция согласуется с судебной практикой, в частности с определениями ВАС РФ (определения ВАС РФ от 29.03.2010 № ВАС-740/10, от 07.08.2009 № ВАС-10062/09, от 13.07.2009 № ВАС-8688/09).

Возникновение права на вычет

Исходя из содержания пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, возникновение у налогоплательщика, являющегося инвестором, права на налоговый вычет не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы - непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик). Именно такое толкование указанной нормы было дано в разъяснениях Пленума ВАС РФ (п. 22 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33) «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

Кроме того, здесь же было отмечено, что если инвестор взаимодействует с застройщиком (техническим заказчиком), который не выполняет одновременно функции подрядчика, то в целях применения положений главы 21 Налогового кодекса его действия надлежит квалифицировать в качестве посредника и применять к нему правила пункта 1 статьи 156 Кодекса.

Налоговики пересмотрели свой подход

Достаточно длительное время Минфин России и Федеральная налоговая служба придерживались мнения о необоснованности применения заказчиком (инвестором) вычетов на основании счетов-фактур и актов по форме КС-2 в случаях, когда этап по договору или строительство не завершены.

Позиция налоговиков, высказанная в письмах ФНС России от 21 июня 2013 года № ЕД-4-3/11246@, от 6 мая 2013 года №ЕД-4-3/8255@, означает отход инспекторов от ранее принятой точки зрения по данному вопросу. Хотя, строго говоря, квалифицировать эту позицию как «официальное разрешение» можно будет только тогда, когда подобные разъяснения появятся в соответствующем разделе на сайте ФНС России. Но очевидно, что перелом в умах руководителей налоговой службы уже наступил.

В немалой степени этому способствовала единообразная судебная практика, на которую в своем письме от 6 мая 2013 года № ЕД-4-3/8255@ ссылаются налоговики.

Суды в этом вопросе точку зрения налоговиков не разделяли. Если у заказчика (инвестора) имелись счета-фактуры, акты по форме КС-2 и выполненные работы были отражены соответствующим образом в бухгалтерском учете, они признавали применение заказчиком вычетов правомерным безотносительно к наличию условий о поэтапной сдаче строительства в договоре или переходу от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ.

Налоговики, не видя перспектив в подобных судебных разбирательствах, которые подпортили им статистику споров с налогоплательщиками, сделали политически правильный вывод и фактически пересмотрели свой подход к решению этого вопроса в пользу компаний.

В связи с этим при принятии заказчиком (инвестором) вычетов налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур на выполненные подрядчиком работы по капитальному строительству, оформленные актом по форме КС-2 и справкой по форме КС-3 (т.е. документами, которыми обычно в строительстве оформляется сдача-приемка выполненных за определенный временной промежуток работ), риски споров с налоговиками близки к нулю.

Андрей Приходько , заместитель начальника отдела налоговых споров группы компаний «Транснефть»