Stergerea neajunsurilor în înregistrările din casa de marcat. Înregistrări contabile la anularea lipsurilor în prezența sau absența părților vinovate. Anularea lipsurilor în timpul inventarului: înregistrări

Inventarierea stocurilor este o procedură care se realizează periodic la fiecare întreprindere și ajută la menținerea ordinii în contabilitate. În timpul procesului de inventariere, prezența efectivă a bunurilor de valoare la întreprindere este verificată și comparată cu datele contabile.

Frecvența inventarierii este de cel puțin o dată la sfârșitul anului. De asemenea, procedura poate fi efectuată pe tot parcursul anului dacă este necesar, de exemplu, în timpul unui control de control sau schimbarea persoanei responsabile cu depozitarea articolelor de inventar.

Procedura de inventariere a inventarului

Procedura de reconciliere a datelor efective cu cele contabile este încredințată unei comisii desemnate de conducere. Comisia include de obicei persoane responsabile financiar, angajați contabili și reprezentanți ai echipei de conducere a întreprinderii. Președintele comisiei este numit în funcția de șef. Sarcinile comisiei includ monitorizarea și organizarea inventarului și documentația corespunzătoare.

Documentarea inventarului de bunuri si materiale

În primul rând, managerul aprobă comanda de inventariere. Textul ordinului precizează ce valori fac obiectul recalculării și reconcilierii cu datele contabile, aprobă componența comisiei de inventariere și, de asemenea, stabilește termenul limită pentru procedură.

La verificarea și recalcularea materialelor se întocmesc liste de inventar, în care este furnizată o listă succesivă a tuturor proprietăților recalculate, indicând numele, articolul, cantitatea efectivă și alți indicatori necesari.

Pentru a contabiliza materialele stocate în depozit, se completează o listă de inventar a articolelor de inventar INV-3.

Acestea includ:

• Materiale de inventar transferate pentru păstrare către alte organizații,
• Articole de inventar care sunt în tranzit (adică achiziționate de la alte întreprinderi, dar nu au ajuns încă la depozit),
• Obiectele de valoare vândute și expediate din depozit pentru care încă nu s-a primit plata de la cumpărător;
• Obiecte de valoare transferate pentru procesare către alte organizații.

Pentru a contabiliza aceste articole de inventar, completați următoarele formulare:

• INV-4 „Raportul de inventar al mărfurilor și materialelor expediate”
• INV-5 „Lista de inventar a mărfurilor și materialelor acceptate pentru păstrare”
• INV-6 „Actul de inventariere a plăților pentru articolele de inventar aflate în tranzit”

Informațiile din aceste inventare și acte se înscriu pe baza documentelor care confirmă faptul trecerii în custodie, expedierii către clienți, achiziționării și plății de la furnizor.

La finalizarea procedurii de inventariere, sunt identificate discrepanțe între datele contabile și datele reale, care sunt reflectate în fișa de potrivire INV-19.

Toate aceste date sunt transferate departamentului de contabilitate. Contabilul efectuează acțiunile necesare și reflectă înregistrările pentru valorificarea excedentelor și anularea lipsurilor.

Contabilitatea rezultatelor stocurilor

Contabilizarea excedentului:

Surplusurile sunt articole de inventar care sunt efectiv disponibile, dar nu sunt documentate în niciun fel.

Elementele de stoc excedentare sunt recunoscute ca alte venituri și reflectate în împrumut. Surplusul este debitat în contul de materiale (contul 10).

Înregistrarea pentru contabilizarea surplusului are forma: D10 K91.1.

Contabilizarea lipsurilor:

Lipsa de bunuri și materiale sunt valori care sunt enumerate la întreprindere conform documentelor, dar care lipsesc de fapt.

Deficitul trebuie anulat în creditul contului de materiale.

Pentru a contabiliza lipsurile, se folosește contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare”.

Afișarea pentru a reflecta lipsa identificată în timpul procesului de inventariere are forma D94 K10.

În limitele normelor, deficitul poate fi anulat ca debit în conturile de cost de producție. Cablaj: D20 (23) K94.

Dacă vinovatul este identificat, atunci deficitul este anulat prin postarea D73.2 K94. Apoi, persoana vinovată poate depune în mod independent suma deficitului în casieria întreprinderii D50 K73.2 sau suma poate fi reținută din salariul său D70 K73.2.

Dacă vinovatul nu este identificat, atunci suma lipsei de materiale este anulată ca alte cheltuieli utilizând intrarea D91.2 K94.

Înregistrări pentru inventarul de materiale:

Anularea lipsurilor în absența părților vinovate - înregistrările contabile se fac folosind un cont special și ținând cont de nuanțe individuale. Ce fel de cont special este acesta, cu ce conturi contabile interacționează și cum să-l folosească pentru a reflecta deficitul, vă vom spune în materialul nostru.

Cont personal de contabilitate pentru a reflecta lipsurile

Pentru a înregistra lipsurile în contabilitate, este destinat contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” (Planul de conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n).

Informațiile de bază despre contul 94 sunt prezentate în figura de mai jos:

Ce sume se reflectă în debitul și creditul acestui cont, vezi mai jos:

Ce trebuie luat în considerare la calcularea valorii reziduale a unui mijloc fix (FA), următoarele materiale vă vor spune:

• „Cum se determină valoarea reziduală a mijloacelor fixe” ;
• „Amortizarea mijloacelor fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat (nuanțe)” ;
• „Antreprenorii simplificați ar trebui să monitorizeze și valoarea reziduală a sistemului de operare” .

Vom explica modul în care contul 94 este utilizat în activitățile de afaceri în secțiunea următoare.

Au fost identificați vinovații: cum să anulați lipsurile identificate în timpul inventarierii

Monitorizarea regulată a disponibilității și stării proprietății, efectuată printr-un inventar, ajută la conducerea companiei:

• identifica cu promptitudine lipsurile și daunele aduse proprietății;
• a face cu vinovații;
• ia măsuri pentru recuperarea deficiențelor de la cei responsabili;
• anularea activelor materiale deteriorate și lipsă din conturile contabile și generarea de informații fiabile în raportarea asupra proprietății companiei;
• să ia măsuri pentru întărirea controlului asupra siguranței activelor, creșterea nivelului de responsabilitate al persoanelor responsabile financiar etc.

Următoarele articole vorbesc despre nuanțele inventarului:

• „Inventarul stocurilor: ordine și nuanțe” ;

• „Procedura de realizare a inventarierii mijloacelor fixe” ;

Pentru a înțelege afișările pentru anularea lipsurilor în timpul inventarului, vom folosi condițiile din exemplu.

După efectuarea unui inventar la depozitul nr. 3 (persoana responsabilă financiar este depozitarul N. G. Zavyalov), a fost dezvăluită o lipsă de mărfuri și materiale în valoare de 8.630 de ruble:

Depozitarul Zavyalov N.G. a fost de acord să compenseze voluntar lipsa.

În contabilitatea societății s-au făcut înregistrări pentru a anula lipsa către partea vinovată:

Vă vom spune cum prezența normelor naturale de pierdere afectează procedura de anulare a lipsurilor .

Nu este nimeni de vină pentru lipsă: rezolvăm cablajul

Adesea apar situații în care nu există nimeni de vină pentru lipsă. Bunurile companiei pot fi pierdute ca urmare a unor cazuri de forță majoră (inundație, secetă, cutremur) sau furate de hoții care își acoperă inteligent urmele.

În primul rând, proprietarul trebuie să înțeleagă adevăratele motive ale penuriei și să ia măsuri pentru găsirea făptuitorilor, precum și dovezi ale implicării acestora în pierderea bunurilor de valoare. Pentru a face acest lucru, compania poate efectua ea însăși o anchetă internă sau poate depune o plângere la poliție.

Să ne uităm la un exemplu pentru a vedea ce fel de postări sunt folosite la anularea unui deficit dacă nu este identificat vinovatul.

Materialele de construcție în valoare de 2.654.399 RUB au dispărut de pe șantierul companiei Stroyka-Gorod. 38 de copeici În contabilitatea „Construction City”, după efectuarea unui inventar și completarea documentelor necesare, s-a făcut următoarea înregistrare:

Conducerea companiei a contactat poliția pentru a sesiza furtul. În urma cercetărilor, vinovații furtului nu au fost identificați. După primirea de la organele de afaceri interne a unui document privind suspendarea cazului de furt de bunuri de valoare din lipsa făptuitorilor, în evidența contabilă a Stroyka-Gorod SRL s-au făcut următoarele înregistrări:

Aceeași înregistrare se face în contabilitate dacă nu se dovedește vinovăția persoanei responsabile financiar pentru deteriorarea sau pierderea bunurilor de valoare. Baza poate fi o achitare de către instanță (clauza 5.2 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49).

Aflați despre nuanțele utilizării contului 91 din acest material .

Cum să anulați deficitul în detrimentul profitului net

Profitul net este rezultatul financiar final al activităților companiei pentru perioada de raportare. Indicatorul acestuia se formează pe contul 99 „Profit și pierderi” și cu cifra de afaceri finală la sfârșitul anului este trecută în creditul contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. Profiturile reportate pot fi folosite pentru a acoperi pierderile (de exemplu, atunci când se descoperă o lipsă). Cu toate acestea, numai proprietarii companiei pot decide asupra acestei forme de utilizare a profiturilor.

Această publicație vorbește despre unde poate fi direcționat profitul net al companiei.

Dacă proprietarii iau o astfel de decizie, înregistrările la anularea deficitului în detrimentul profitului net nu vor afecta conturile 99 și 84. Operațiunea de radiere a deficitului în contabilitate se va reflecta în corespondența conturilor Dt 91,2 Kt 94. O astfel de anulare a deficitului duce la discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală, deoarece această sumă nu va participa la calcularea bazei impozabile pentru impozitul pe venit. Ca urmare, o datorie fiscală permanentă trebuie să fie reflectată în conturile contabile.

Aflați despre tipurile de discrepanțe dintre contabilitate și contabilitatea fiscală din acest material.

Rezultate

Sumele identificate ale lipsurilor, indiferent de prezența sau absența făptuitorilor, sunt reflectate în debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. Sumele reflectate în acest cont sunt anulate în contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte tranzacții” - dacă vinovatul este identificat, sau este recunoscut ca o altă cheltuială și anulat în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” - dacă vinovații sunt nu a fost găsită sau nu este dovedită implicarea lor în deficit.

În contabilitate, o deficiență identificată în timpul efectuarea unui inventar , reflectați la contul 94 „Lipsuri și pierderi din daune aduse valorilor” în corespondență cu conturile contabile de proprietate. Reflectați articolele de inventar lipsă (stocurile) la costul real, care este determinat pe baza datelor contabile. Mijloace fixe - la valoare reziduala. Efectuați următoarele cablaje:

Debit 94 Credit 01 (10, 41, 43, 50...)

- reflectă costul lipsei identificate în timpul inventarierii.

Această procedură este stabilită în Instrucțiunile pentru planul de conturi.

În conturile contabile se reflectă lipsa la momentul finalizării inventarierii (întocmirea actului) sau la data întocmirii situațiilor financiare anuale (adică cel târziu la 31 decembrie a anului de raportare) (clauza 5.5 din Instrucțiuni metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49).

Contabilitate: anulare ca cheltuieli

Contabilitatea deficitului depinde de motivul pentru care a apărut:

• din cauza pierderii naturale (pentru stocuri (MP));

Aceasta rezultă din subparagraful „b” al paragrafului 28 din Reglementările privind contabilitate și raportare.

Lipsa și deteriorarea obiectelor de valoare din interior norme de pierdere naturală atribuiți-l costurilor de producție și distribuție pe baza comenzii (comenzii) șefului organizației. Determinați astfel de lipsuri după reclasificare. Efectuați compensarea reciprocă a penuriei și excedentelor:

• pentru aceeași perioadă de audit;

• de la aceeași persoană care se verifică;

• în legătură cu stocurile cu același nume;

• in cantitati identice.

Determinați valoarea proprietății lipsă folosind datele contabile. Efectuați următoarele cablaje:

Debit 20 (23, 44...) Credit 94

- costul obiectelor de inventar lipsă este anulat în limitele normelor de pierdere naturală.

Contabilitate: compensarea prejudiciului de către partea vinovată

Atribuiți făptuitorilor lipsa de bunuri peste normele de pierdere naturală, precum și lipsa altor bunuri. În acest caz, angajatul trebuie să despăgubească organizația pentru întreaga valoare a prejudiciului cauzat (articolul 243 din Codul Muncii al Federației Ruse). Determinați valoarea pagubei pe baza prețului de piață al proprietății dispărute, dar nu mai mică decât valoarea acesteia conform datelor contabile (Articolul 246 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Dacă angajatul rambursează numai valoarea contabilă a proprietății, faceți următoarele înregistrări:

Debit 73 Credit 94

Debit 50 (51, 70) Credit 73

Dacă un angajat compensează prejudiciul pe baza prețului de piață al proprietății dispărute, faceți următoarele înregistrări:

Debit 73 Credit 94

- lipsa de proprietate este atribuită salariatului la valoarea contabilă;

Debit 73 Credit 98

- reflectă diferența dintre valoarea de piață și valoarea contabilă a proprietății lipsă;

Debit 50 (51, 70) Credit 73

- a fost rambursată datoria datorată deficitului salariatului.

Pe măsură ce angajatul rambursează suma datorată de la el, anulați diferența proporțional cu cota datoriei rambursate:

Debit 98 Credit 91-1

- diferența dintre valoarea de piață și valoarea contabilă a imobilului lipsă este inclusă în venit.

Această procedură decurge din paragraful 5.1 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49, și din Instrucțiunile pentru planul de conturi.

Dacă se identifică o lipsă în anul de raportare, dar se referă la perioadele anterioare de raportare și se identifică vinovatul, luați-o în considerare ca parte a veniturilor viitoare. În același timp, atribuiți cuantumul deficitului persoanei vinovate. În acest caz, faceți următoarele intrări:

Debit 94 Credit 98

- reflectă deficitul identificat în anul de raportare, dar referitor la perioadele anterioare de raportare;

Debit 73 Credit 94

- deficitul de proprietate este atribuit salariatului.

Pe măsură ce angajatul rambursează datoria, faceți următoarele înregistrări:

Debit 98 Credit 91-1

- deficitul rambursat de salariat este inclus în venituri.

Astfel de reguli decurg din Instrucțiunile pentru planul de conturi.

Situație: este posibil să se recupereze deficitul de la un angajat concediat? A fost încheiat cu angajatul un acord privind responsabilitatea financiară colectivă? Inventarierea a fost efectuată după concediere.

Răspuns: nu, nu poți.

Articolul 232 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că rezilierea unui contract de muncă nu scutește un angajat de despăgubiri pentru daune. Dar pentru a demonstra că lipsa de proprietate a apărut din vina salariatului, a fost necesar să se efectueze un inventar la concedierea acestuia. După trecerea timpului, nu se poate dovedi vinovăția salariatului concediat. Aceasta înseamnă că, de asemenea, este imposibil să recuperați lipsa.

Contabilitate: radiere in lipsa vinovatilor

Dacă făptuitorii nu sunt identificați sau instanța refuză să recupereze valoarea prejudiciului cauzat de la aceștia, anulați lipsa de bunuri la rezultatele financiare ale organizației. Referiți suma deficitului la alte cheltuieli. Un document care poate confirma absența persoanelor vinovate poate fi, de exemplu, o achitare judecătorească, o decizie de suspendare a unui caz penal etc. (clauza 5.2 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie). , 1995 nr. 49). Determinați valoarea pierderii pe baza valorii proprietății lipsă conform datelor contabile. În acest caz, faceți cablarea:

Debit 91-2 Credit 94

- se anulează pierderea din lipsa bunurilor din cauza absenței persoanei vinovate (refuzul de a recupera daune).

Această procedură decurge din paragraful 11 ​​din PBU 10/99 și din Instrucțiunile pentru planul de conturi.

În cazul în care cauza lipsei a fost forța majoră, luați în considerare lipsa bunurilor ca parte a pierderilor din anul de raportare la valoarea contabilă. Efectuați următoarele cablaje:

Debit 91-2 Credit 94

- pierderea din lipsa bunurilor cauzată de forță majoră este anulată.

Această procedură decurge din paragraful 13 din PBU 10/99 și din Instrucțiunile pentru planul de conturi.

Lipsa proprietății scoase din bilanț

Situație: cum să reflectați în contabilitate un deficit de proprietăți care nu sunt listate în conturile de bilanț (de exemplu, materialele anulate ca cheltuieli)? Proprietatea pentru care s-a descoperit lipsa a aparținut organizației.

Dacă se identifică o lipsă de proprietate care nu este listată în bilanț, nu are loc reducerea proprietății disponibile. Cu toate acestea, pentru organizație o astfel de lipsă este recunoscută ca prejudiciu. Procedura de reflectare a unui astfel de deficit în contabilitate depinde de motivele apariției acesteia.

Poate apărea o lipsă de proprietate:

• din cauza pierderii naturale;

• ca urmare a forței majore (inundație, incendiu etc.);

• din vina persoanei responsabile financiar (alte persoane vinovate);

• din motive necunoscute (vinovatii nu au fost gasiti).

În cazul în care lipsa de bunuri neînscrise în conturile bilanțului s-a produs din cauza unei pierderi naturale sau ca urmare a unui caz de forță majoră, nu este necesar să se reflecte acest lucru cu înregistrări suplimentare. Proprietatea lipsă trebuie anulată din contabilitatea în afara bilanţului (dacă a fost listată în conturi în afara bilanţului). Aplicați aceeași procedură în cazurile în care nu au fost identificați responsabili pentru deficit. Acest lucru este explicat după cum urmează. Dacă lipsa a apărut din aceste motive, contabilitatea organizației nu are niciun motiv să ia în considerare nici cheltuielile (proprietatea era deja inclusă anterior în cheltuieli), nici veniturile (nu sunt așteptate chitanțe pentru compensarea daunelor). Această concluzie rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi (contul 91).

Dacă lipsa a apărut din vina unui angajat sau a altei persoane vinovate, organizația are dreptul de a recupera daune materiale de la acesta (clauza 1 a articolului 1064 din Codul civil al Federației Ruse, articolele 243, 248 din Codul muncii al Federației Ruse). Deoarece valoarea proprietății a fost deja anulată din conturile bilanțului, corespondența contului 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor asupra valorilor” cu conturile de proprietate ale organizației este imposibilă. Această concluzie rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi (contul 94). În contabilitate, despăgubirea pentru prejudiciul material rezultat dintr-un deficit se poate reflecta în două moduri: folosind contul 94 și fără acesta. Organizația are dreptul de a alege oricare dintre opțiunile de mai sus.

Când utilizați prima metodă (folosind contul 94), schema de cablare va fi următoarea:

Debit 94 Credit 98

- se reflectă valoarea deficitului identificat;

Debit 73 (76) Credit 94

Debit 70 (76) Credit 73 (76)

Debit 50 (51) Credit 73 (76)

Debit 98 Credit 91-1

Când alegeți a doua metodă (fără a utiliza contul 94), faceți următoarele intrări:

Debit 73 (76) Credit 98

- reflectă cuantumul prejudiciului de despăgubit de către persoana responsabilă financiar (altă persoană vinovată);

Debit 70 (76) Credit 73 (76)

- costul prejudiciului cauzat se retine din salariul (remunerarea) persoanei vinovate;

Debit 50 (51) Credit 73 (76)

- suma prejudiciului este rambursată la casieria (în contul curent) al organizației;

Debit 98 Credit 91-1

- valoarea prejudiciului rambursat se reflectă în venituri.

Dacă proprietatea pentru care s-a constatat un deficit a fost listată în contabilitatea în afara bilanţului, anulaţi-o din contul în afara bilanţului (Instrucţiuni pentru planul de conturi).

Un exemplu de reflectare în contabilitate a lipsei de îmbrăcăminte de protecție scoase din conturile bilanțului ca cheltuieli. Suma deficitului a fost reținută din salariul angajatului vinovat

În martie, OJSC „Compania de producție „Master””, în conformitate cu standardele industriei, a achiziționat îmbrăcăminte de lucru (perioada de purtare 12 luni) în valoare de 1.180 de ruble pentru un angajat al producției principale. (inclusiv TVA - 180 de ruble). În aceeași lună, organizația a emis îmbrăcăminte specială angajatului.

Politica contabilă a „Master” prevede că îmbrăcămintea de lucru costă mai puțin de 20.000 de ruble. luate în considerare în compoziţia materialelor. În același timp, îmbrăcăminte specială, al căror cost este mai mic de 20.000 de ruble. și a căror perioadă de utilizare nu depășește 12 luni este anulată drept cheltuieli la un moment dat (contabilitatea pentru astfel de îmbrăcăminte de lucru este ținută în declarații speciale).

În luna mai, unul dintre angajați a demisionat și nu și-a returnat hainele de lucru la concediere. Managerul a decis să recupereze lipsa de îmbrăcăminte de protecție din salariul angajatului. Pentru a plăti daunele materiale, din ultimul salariu al angajatului a fost colectat costul îmbrăcămintei speciale în valoare de 1.000 de ruble.

Contabilul a reflectat valoarea deficitului în contabilitate folosind contul 94.

În luna martie, contabilul a făcut următoarele înregistrări:

Debit 10-11 Credit 10-10
- 1000 de ruble. - s-a eliberat angajatului îmbrăcăminte specială pentru utilizare;

Debit 20 Credit 10-11
- 1000 de ruble. - costul îmbrăcămintei speciale este anulat drept cheltuieli.

În luna mai, contabilul a făcut următoarele înregistrări:

Debit 94 Credit 98
- 1000 de ruble. - se reflectă valoarea deficitului identificat.

Debit 73 Credit 94
- 1000 de ruble. - reflectă suma datoriei pe care salariatul o are pentru compensarea prejudiciului cauzat.

Debit 70 Credit 73
- 1000 de ruble. - costul hainelor de lucru pierdute se scade din salariul salariatului;

Debit 98 Credit 91-1
- 1000 de ruble. - cuantumul prejudiciului rambursat se reflectă în veniturile neexploatate.

DE BAZĂ

Procedura de contabilizare a deficitelor la calcularea impozitului pe venit depinde de motivul pentru care a apărut acest deficit:

• din cauza pierderii naturale (pentru MPZ);

• din vina persoanei responsabile financiar;

• ca urmare a forței majore (inundație, incendiu etc.).

DE BAZĂ: lipsă în limitele normelor de pierdere

Lipsa în interior norme de pierdere naturală a lua în considerare la calculul impozitului pe venit ca parte a cheltuielilor materiale (subclauza 2, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Includeți-l în cheltuieli la momentul finalizării inventarului sau la data întocmirii situațiilor financiare anuale (adică cel târziu la 31 decembrie a anului de raportare). Faceți acest lucru chiar dacă organizația recunoaște cheltuielile pe baza de angajamente și dacă folosește metoda numerarului. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 272 și paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, dacă organizația utilizează metoda numerarului, luați în considerare lipsa dacă proprietatea pentru care a fost identificată a fost plătită (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

DE BAZĂ: lipsă peste normele de pierdere

Contabilizarea lipsurilor care depășesc normele de pierdere naturală depinde dacă persoana vinovată este identificată sau nu. Dacă persoana vinovată este identificată și deficitul este recuperat de la acesta, atunci organizația primește venituri neexploatate (clauza 3 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul în care o organizație recunoaște veniturile pe bază de angajamente, luați în considerare deficitul pe care salariatul l-a compensat la calcularea impozitului pe venit în momentul în care salariatul își recunoaște vinovăția sau la momentul intrării în vigoare a hotărârii judecătorești (subclauza 4, clauza 4, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă decizia nu este atacată, aceasta intră în vigoare la 10 zile după ce a fost luată (articolul 209 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse).

Dacă organizația utilizează metoda numerarului, luați în considerare valoarea despăgubirii ca parte a venitului în momentul în care angajatul compensează prejudiciul (clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, în ziua în care un angajat depune fonduri în casieria organizației.

Situație: este posibil să se includă lipsurile identificate în timpul inventarierii drept cheltuieli la calculul impozitului pe venit? Daunele materiale cauzate de lipsuri vor fi reparate de către persoana în vină.

Răspuns: da, poți.

În același timp, prejudiciul material duce la o scădere a beneficiilor economice ale organizației, adică este o cheltuială. Pentru a ține cont de deficitul de cheltuieli, dimensiunea acesteia trebuie să fie justificată și documentată (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Justificarea este că atunci când un angajat compensează deficitul, organizația primește și venituri (clauza 3 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dovada documentară a cheltuielilor este o declarație de corespondență, o notă explicativă a angajatului și alte documente. Dacă aceste cerințe sunt îndeplinite, atunci valoarea deficitului (la costul real) poate fi inclusă în alte cheltuieli neoperaționale în totalitate (subclauza 20, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Această poziție este confirmată prin scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 august 2014 Nr. 03-03-06/1/42717, din 17 aprilie 2007 Nr. 03-03-06/1/245.

Un exemplu al modului în care lipsurile de stocuri se reflectă în contabilitate și fiscalitate. Vinovatul a fost identificat. Organizația aplică un sistem general de impozitare

În primul trimestru, Alpha SRL a realizat un inventariere al depozitului de materii prime. La baza inventarierii s-a aflat eliberarea din funcție a persoanei responsabile material - depozitar P.A. Bespalova. Inventarul s-a încheiat pe 15 martie. Ca urmare, a fost identificat un deficit de materii prime. Costul său, conform datelor contabile, a fost de 20.000 de ruble. Valoarea de piață a materiilor prime a fost de 30.000 de ruble.

În scopuri fiscale, organizația utilizează metoda de angajamente. Perioada de raportare pentru impozitul pe venit este de o lună.

Debit 94 Credit 10
- 20.000 de ruble. - reflectă costul penuriei de materii prime identificate în timpul inventarierii.

Întrucât vinovatul a fost identificat și Bespalov și-a recunoscut vinovăția, acesta compensează prejudiciul. Prin decizia șefului organizației, valoarea de piață a materiilor prime lipsă este colectată de la Bespalov. Prin urmare, la 15 martie, contabilul a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 73 Credit 94
- 20.000 de ruble. - deficitul de materii prime se atribuie depozitarului la valoarea contabila;

Debit 73 Credit 98
- 10.000 de ruble. (30.000 de ruble - 20.000 de ruble) - reflectă diferența dintre valoarea de piață și valoarea contabilă a materiilor prime lipsă.

Bespalov a contribuit cu 15.000 de ruble pentru achitarea datoriei. 30 martie și 16 aprilie. Prin urmare, pe 30 martie și 16 aprilie, contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări:

Debit 50 Credit 73
- 15.000 de ruble. - datoria pentru deficit a fost rambursată de Bespalov;

Debit 98 Credit 91-1
- 5000 de ruble. (10.000 de ruble × (15.000 de ruble: 30.000 de ruble)) - diferența dintre valoarea de piață și valoarea contabilă a materiilor prime lipsă este inclusă în venit.

La calcularea impozitului pe venit pentru luna martie, contabilul a luat în considerare:

• suma pe care angajatul trebuie să o ramburseze (30.000 RUB) ca parte a veniturilor neexploatare;
• valoarea pierderii din lipsă (20.000 RUB) ca parte a altor cheltuieli neoperaționale.

În cazul în care făptuitorii nu au fost identificați sau instanța a refuzat să încaseze de la aceștia suma prejudiciului cauzat, luați în considerare lipsa bunurilor la calcularea impozitului pe venit ca parte a cheltuielilor nefuncționale. În acest caz, faptul că nu există făptuitori trebuie documentat printr-un act al agenției abilitate. Acest lucru este menționat în paragraful 5 al paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă cauza penuriei a fost forța majoră, luați în considerare lipsa de proprietate ca parte a cheltuielilor nefuncționale (subclauza 6, clauza 2, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Includeți-l ca și cheltuială la momentul finalizării inventarului sau la data întocmirii situațiilor financiare anuale. Faceți acest lucru chiar dacă organizația recunoaște cheltuielile pe baza de angajamente și dacă folosește metoda numerarului. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 272 și paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, dacă organizația utilizează metoda numerarului, luați în considerare lipsa dacă proprietatea pentru care a fost identificată a fost plătită (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În toate cazurile de penurie a mărfurilor accizabile (cu excepția lipsurilor în limitele pierderii naturale), momentul descoperirii acestuia este considerat data vânzării în scopul calculării accizelor (clauza 4 din art. 195 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Întrebare despre necesitatea restabilirii TVA aferentă bunurilor pierdute este ambiguă .

sistemul fiscal simplificat

În cazul în care o organizație simplificată a ales ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor, includeți numai cuantumul deficitului în limitele cheltuielilor la calcularea impozitului unic. norme de pierdere naturală (Subclauza 5, Clauza 1 și Clauza 2, Articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Luați în considerare lipsa dacă proprietatea pentru care a fost identificat a fost plătită (subclauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, cheltuielile sub formă de sume de daune cauzate peste normele de pierdere naturală nu reduc baza de impozitare. Aceste costuri nu sunt în lista de cheltuieli care pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic (clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație simplificată a ales venitul ca obiect de impozitare, atunci nu țineți cont de valoarea deficitului la calcularea impozitului unic. Acest lucru nu este prevăzut de clauza 3 din articolul 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care lipsa de proprietate este compensată de persoana vinovă, luați în considerare ca parte a venitului la calcularea impozitului unic, indiferent de obiectul de impozitare ales organizația (alineatul 3, alineatul 1, articolul 346.15, alineatul 3, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Includeți deficitul de venit la momentul despăgubirii pentru daunele aduse angajaților (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, în ziua în care un angajat depune fonduri în casieria organizației.

UTII

Valoarea deficitului nu afectează valoarea UTII, deoarece la determinarea impozitului unic, cheltuielile organizației nu sunt luate în considerare (articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

OSNO și UTII

Dacă o organizație aplică un sistem general de impozitare și plătește UTII și proprietatea este utilizată în ambele tipuri de activități ale organizației, valoarea deficitului de astfel de proprietate trebuie să fie distribui(Clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se datorează faptului că la calcularea impozitului pe venit nu pot fi luate în considerare cheltuielile aferente activităților pe UTII.

1. Procedura generală de anulare a lipsurilor

La anularea lipsurilor identificate în timpul inventarierii, trebuie urmat un anumit algoritm.

În primul rând, valorile lipsă - la valoarea reziduală (pentru mijloace fixe), cost real (pentru materiale și produse finite), preț de achiziție (pentru mărfuri) - sunt anulate din creditul conturilor de proprietate relevante în debitul contului. 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare”. Costurile de transport și achiziție sau abaterile în valoarea obiectelor de valoare (dacă valorile au fost listate la prețuri contabile) ar trebui incluse și acolo.

În continuare, ar trebui să verificați dacă normele de declin natural se aplică acestor valori. Dacă da, atunci suma calculată a pierderii naturale este anulată drept cheltuieli (de la creditul contului 94 la debitul conturilor 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzări”). Ministerul rus de Finanțe a anunțat în scrisoarea sa nr. 03-03-04/1/628 din 05.08.06 că nu este necesară restabilirea TVA-ului pentru lipsuri în limitele pierderii naturale.

Dar atunci apare problema - este necesară restabilirea TVA-ului pentru lipsurile care depășesc normele de pierdere naturală? La urma urmei, această proprietate nu va mai fi folosită în activități supuse TVA. Iar potrivit paragrafului 2 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceasta este baza pentru restabilirea TVA-ului. Experții de la Ministerul rus de Finanțe au vorbit despre acest lucru de mai multe ori, de exemplu, într-o scrisoare din 31 iulie 2006 nr. 03-04-11/132 și într-o scrisoare recentă din 14 august 2007 nr. 03-07. -15/120. Problemele ridicate în ultima scrisoare au fost deja discutate pe site-ul nostru - în articol) și în știri.

Esența problemei este următoarea. Într-adevăr, pe de o parte, valorile lipsă nu vor fi niciodată utilizate în tranzacțiile supuse TVA-ului, motiv pentru care autoritățile fiscale și finanțatorii cer ca TVA-ul să fie restabilit. Cu toate acestea, în art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, identificarea unui deficit nu este menționată direct ca bază pentru restabilirea TVA-ului. Mai mult decât atât, dacă la momentul valorificării această proprietate era planificată a fi utilizată în activități supuse TVA, TVA-ul „input” a fost pretins pentru deducere în mod absolut legal. Și capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o obligație directă de a restabili aceste sume de TVA atunci când sunt detectate lipsuri (precum și furturi). Și dacă da, atunci contribuabilul nu ar trebui să restabilească TVA dacă se descoperă lipsuri.

Astfel, în practică, contabilul are două opțiuni:
1) restabiliți TVA-ul, de acord cu cerințele specialiștilor Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal și reflectați suma corespunzătoare (egale cu valoarea de cumpărare sau reziduală a deficitului care depășește rata de pierdere naturală, înmulțită cu impozitul) rata - 18% sau 10%) la debitul contului 94 în corespondență cu creditul contului 68 ;
2) nu restabiliți TVA, făcând referire la argumentele de mai sus, dar atunci există o mare probabilitate de dispute cu inspectorii fiscali.

Deci, după anularea pierderii naturale, debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” a rămas din valoarea reală a valorilor, a căror lipsă depășește pierderea naturală (plus TVA restabilită la aceste valori, dacă conducerea a decis să-l refacă până la urmă pentru a evita disputele cu organele fiscale).

Soarta ulterioară a acestei sume depinde de identificarea sau nu a făptuitorilor. Dar, în orice caz, trebuie să anulați această sumă din creditul contului 94 - fie la debitul contului 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni”, fie la debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

2. Anularea penuriei dacă există un vinovat

Atunci când luați o decizie de recuperare a sumelor deficiențelor de la părțile vinovate, ar trebui să fie luate în considerare prevederile Codului Muncii al Federației Ruse.

În special, potrivit art. 242 – 244 din Codul Muncii al Federației Ruse, este posibilă recuperarea integrală a prejudiciului real direct de la un angajat numai dacă a fost încheiat un acord privind răspunderea financiară totală cu acest angajat - de exemplu, cu un depozitar sau un casier, după cum precum și în alte cazuri prevăzute la art. 243 din Codul Muncii al Federației Ruse - de exemplu, dacă prejudiciul a fost cauzat intenționat sau sub influența alcoolului sau a drogurilor. În alte cazuri - de exemplu, dacă conducerea organizației a uitat să încheie un acord cu depozitarul privind răspunderea financiară integrală - în conformitate cu art. 241 din Codul Muncii al Federației Ruse, un angajat este răspunzător numai în limita câștigului său mediu lunar.

În conformitate cu art. 246 din Codul Muncii al Federației Ruse, valoarea prejudiciului este determinată pe baza prețurilor pieței, dar nu mai mică decât valoarea proprietății conform datelor contabile (ținând cont de gradul de uzură a acesteia). Prin urmare, în cazul în care o lipsă depășită de normele de pierdere naturală, prin decizia șefului organizației, este recuperată de la persoana vinovată, contabilul face două înregistrări:
- anulează mai întâi valoarea contabilă a lipsei din creditul contului 94 în debitul contului 73, subcontul 2;
- iar apoi reflectă diferența dintre valoarea de piață și valoarea reală a valorilor lipsă în debitul contului 73, subcontul 2, în corespondență cu creditul contului 98 „Venituri amânate”, subcontul 4 „Diferența dintre suma la să fie recuperate de la vinovați și valoarea contabilă a lipsei de valori.”

În urma acestor înscrieri în debitul contului 73-2 se va forma suma de recuperat de la vinovat, calculată pe baza valorii de piață a valorilor lipsă.

Pe măsură ce datoria angajatului este rambursată - prin depunerea de numerar în casa de marcat, angajatul transferând valori similare celor lipsă sau prin deducerea din salarii - sumele corespunzătoare vor fi debitate din creditul contului 73-2. Și, în același timp, pe măsură ce deficitul este rambursat, partea corespunzătoare a venitului va fi anulată din debitul contului 98-4 în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Exemplul 1

În urma inventarierii la depozitul societății comerciale „Rassvet”, s-a descoperit un deficit de paste în cantitate de 10 kg. Costul de achiziție (contabil) al acestor produse de paste este de 15 ruble. pe kg. La momentul descoperirii, valoarea de piață a pastelor similare este de 16,80 ruble. pe kg.

Să presupunem că, în situația luată în considerare, pierderea naturală de paste făinoase (în limita normelor de pierdere naturală în conformitate cu normele scrisorii Ministerului Comerțului al RSFSR din 21 mai 1987 nr. 085) este de 2 kg.

Să presupunem, de asemenea, că conducerea companiei Rassvet a decis să nu restabilească TVA-ul pentru deficite.

Lipsa a fost reținută din salariul magazinului.

Atunci când reflectă această situație în contabilitate, contabilul unei societăți comerciale va efectua următoarele înregistrări:

DEBIT 94 CREDIT 41-1

DEBIT 44 CREDIT 94

DEBIT 73-2 CREDIT 94
- 120 de ruble. (150 rub. – 30 rub. = (10 kg – 2 kg) x 15 rub.) – lipsa se anulează vinovatului (la valoarea contabilă);
DEBIT 73-2 CREDIT 98-2
- 14,40 rub. (8 kg x (16,80 rub. - 15 rub.) = 8 kg x 16,80 rub. - 120 rub.) - se reflectă diferența dintre valoarea de piață a bunurilor de valoare și valoarea contabilă a lipsei (ca urmare a căreia debitul contului 73-2 se reflectă întreaga sumă încasată de la depozitar - pe baza valorii de piață a pastelor care lipsesc peste normele de pierdere naturală în valoare de 8 kg x 16,80 ruble = 134,40 ruble);
DEBIT 70 CREDIT 73-2
- 134,40 rub. – suma lipsei este reținută din salariul depozitarului;
DEBIT 98-2 CREDIT 91-1
- 14,40 rub. – diferența dintre valoarea de piață a valorilor și valoarea contabilă a deficienței după colectarea efectivă a acesteia este inclusă în venitul societății.

La deducerea cuantumului prejudiciului din salariul vinovat, mai trebuie avut în vedere că, potrivit art. 138 din Codul Muncii al Federației Ruse, valoarea totală a tuturor deducerilor pentru fiecare plată a salariului nu poate depăși 20% (și în cazurile prevăzute de legile federale - 50%) din salariul datorat angajatului.

3. Anularea lipsurilor atunci când vinovatul nu este identificat

Sunt cazuri când vinovat nu este identificat sau instanța refuză să încaseze deficitul de la vinovat. În plus, art. 240 din Codul Muncii al Federației Ruse permite angajatorului să refuze, în totalitate sau parțial, recuperarea daunelor de la angajat, ținând cont de circumstanțele specifice în care a fost cauzat prejudiciul.

În astfel de situații, cuantumul deficitului care depășește normele de pierdere naturală se anulează din creditul contului 94 în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”

Exemplul 2

Să revenim la condițiile exemplului 1 și să presupunem că conducerea societății comerciale a decis să nu încaseze lipsa de la depozitar.

În acest caz, contabilul va efectua următoarele înregistrări:

DEBIT 94 CREDIT 41-1
- 150 de ruble. (10 kg x 15 ruble) – lipsa de paste identificată în timpul inventarierii a fost anulată;
DEBIT 44 CREDIT 94
- 30 de ruble. (2 kg x 15 ruble) - deficitul este anulat în limitele pierderii naturale;
DEBIT 91 CREDIT 94
- 120 de ruble. (150 de ruble – 30 de ruble = (10 kg – 2 kg) x 15 ruble) – deficitul care depășește normele de pierdere naturală este anulat.

Desigur, în practică, la efectuarea unui inventar, vinovat de lipsă este de obicei depozitarul, vânzătorul sau altă persoană responsabilă financiar, cu care se încheie de obicei un acord de responsabilitate financiară deplină, care face posibilă recuperarea de la acesta a întreaga valoare a penuriei (în întregime sau parțial, în funcție de cuantumul deficitului și nivelul salariilor vinovatului).

Cu toate acestea, în acest caz, angajatorul ar trebui să acorde atenție respectării tuturor legilor muncii.

În special, în art. 248 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că prin ordinul angajatorului - fără a se adresa instanței - poate fi recuperată de la persoana vinovată doar valoarea prejudiciului care nu depășește câștigul său mediu lunar. Mai mult, o astfel de comandă trebuie făcută în cel mult o lună de la data determinării definitive de către angajator a cuantumului prejudiciului cauzat de salariat.

În cazul în care perioada de lună a expirat sau angajatul nu este de acord să compenseze voluntar prejudiciul cauzat angajatorului, iar valoarea prejudiciului cauzat pentru a fi recuperat de la angajat depășește câștigul său mediu lunar, atunci recuperarea poate fi efectuată numai de către tribunal.

Cu toate acestea, același articol 248 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că un angajat poate fi de acord în mod voluntar să compenseze întreaga sumă a prejudiciului, eventual chiar și cu plata în rate. Totuși, în acest caz, angajatul trebuie să furnizeze angajatorului un angajament scris în care să indice termene de plată specifice - atunci dacă ulterior angajatul refuză să compenseze acest prejudiciu, angajatorul va putea încasa datoria restantă prin instanță.

Lipsurile apar în diverse circumstanțe: din motive naturale în timpul producției, transportului, depozitării valorilor, în prezența vinovaților sau a vinovaților necunoscuți și incerti. Dacă există o lipsă, trebuie efectuat un inventar al proprietății. Înregistrările pentru anularea lipsurilor în timpul inventarului vor depinde de cauza deficitului.

Abordări pentru anularea lipsurilor

Lipsa este anulată din contul de valori (10, 41, 43...) în debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”.

Apoi, în funcție de motivele deficitului, costurile sunt anulate din creditul 94 al contului „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”:

Cuantumul deficitului în limitele normelor stabilite de pierdere naturală se anulează ca costuri de producție sau de vânzare;

S-a identificat vinovatul deficitului - debitarea în contul inculpatului și despăgubirea din salariul inculpatului sau depunerea sumei deficitului în casa de marcat de către vinovat;

Vinovatul nu a fost identificat (inclusiv din cauza refuzului instanței de a-l recunoaște) și este anulat drept alte cheltuieli.

Pe creditul contului 94 sunt înregistrate aceleași sume care au fost debitate în acest cont.

Stergerea lipsurilor în timpul depozitării și transportului valorilor în limitele normelor de pierdere naturală este echivalată cu cheltuieli materiale și trebuie luată în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Cum să anulați lipsurile în timpul inventarierii

Anularea lipsurilor de stoc se efectuează utilizând următoarele tranzacții:

Documentul de bază pentru aceste înregistrări este situația contabilă.

Absența făptuitorilor trebuie documentată. Documentele justificative vor fi o decizie de suspendare a cauzei penale, o achitare etc. (Clauza 5.2 din Ghidul Metodologic aprobat prin Ordinul nr. 49 al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 iunie 1995).

În conturile de contabilizare a cheltuielilor de vânzări (costuri de producție), precum și în contul 91, costul activelor materiale deteriorate sau lipsă este anulat la costul lor efectiv.

Restabilirea TVA-ului la anularea lipsurilor în timpul inventarului: înregistrări

Este necesară restabilirea TVA-ului la anularea deficitelor care depășesc norma? Lipsurile nu mai pot fi utilizate în activitățile întreprinderii, prin urmare, în conformitate cu paragraful 2 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, TVA-ul pentru această proprietate trebuie restabilit (