Оперативные расходы включают в себя. Операционные расходы. Анализ эффективности операционных расходов

Операционные расходы (эксплуатационные расходы) включают следующие статьи:

Постоянные расходы – расходы, которые не зависят от степени занятости объекта арендаторами. Обычно сюда включают налог на имущество, платежи за землю, расходы на страхование объекта и другие.

Переменные расходы – расходы, которые связаны с интенсивностью загрузки площадей арендаторами и уровнем предоставляемых услуг. Состав переменных расходов зависит от особенностей оцениваемого объекта. Как правило, – это расходы на управление зданием, коммунальные платежи, охрана, уборка помещений общего пользования, вывоз мусора и другие.

Резерв на замещение – величина средств, необходимых для замены и ремонта элементов с коротким сроком службы. Поскольку это обычно крупные единовременные суммы, для стабилизации расходов следует открыть специальный счет, на который затем ежегодно переводить часть средств на покрытие предстоящих затрат.

Итоговая величина операционных расходов рассчитывается как сумма вышеприведенных расходов. Оценщик считает, что необходимо учесть следующие расходы:

Расходы, связанные с управлением объектом.

Налог на прибыль.

Налог на имущество

Оценщики считают, что величина резерва на замещение при нормальном управлении объектом должна соответствовать уровню амортизационных отчислений, поэтому данные расходы из действительного дохода не вычитались и при формировании чистого операционного дохода не прибавлялись.

Расходы, связанные с управлением объектом

Управление объектом может осуществляться собственными силами или с привлечением сторонней специализированной организации.

Стоимость услуг сторонних организаций соответствует среднерыночному показателю –5% – 15% от Действительного валового дохода. В данном случае был использован минимальный показатель – 5%, поскольку управление аналогичной недвижимостью не связано с какими-либо скрытыми проблемами, обстоятельствами.

Среднерыночная арендная ставка, рассчитанная ранее, предполагает оплату коммунальных платежей сверх платежей за аренду помещений, поэтому данные расходы при формировании чистого операционного дохода не учитываются.

Чистый операционный доход

Чистый операционный доход (ЧОД) – ожидаемый доход, остающийся после вычитания из действительного валового дохода операционных расходов за год.

Определение ставки капитализации

Ставка капитализации – коэффициент, преобразующий доход в стоимость, учитывая одновременно и прибыль и возмещение капитала.

Для определения адекватной величины безрисковой ставки, применяемой оценщиками, может быть рассмотрен рынок государственных ценных бумаг ГКО-ОФЗ. Поскольку мы исследуем долгоживущий объект недвижимости, Оценщики логично рассмотрели доходность бумаг с максимальным сроком гашения 30 лет, которая на дату оценки составила 8,79%:

Данная ставка является номинальной, а значит должна быть приведена к реальной ставке, то есть, очищена от инфляции. В проект федерального бюджета РФ на 2015 год заложен прогноз инфляции (уточненный) – 4,7%. Известно, что при инфляции менее 15% в год известная формула Фишера преобразуется в выражение:

Ср = (Сн – I), (8)

Ср – реальная ставка;

Сн – номинальная ставка;

I – инфляция.

Таким образом, реальная безрисковая ставка составит: 8,79 – 4,7 = 4,09% (в долях – 0,0409).

Премия за низкую ликвидность – при расчете данной составляющей учитывается невозможность немедленного возврата воженных в объект недвижимости инвестиций. То есть, здесь подразумевается размер компенсации, которую следует закладывать в стоимость объекта недвижимости при его продаже, возникающую за счет невозможности использования денежных средств в течение срока экспозиции. Для оцениваемого объекта период экспозиции составит 3 месяца. Следует предполагать, что данная сумма, полученная сразу, могла бы быть реинвестирована с доходом на уровне безрисковой ставки. Соответственно данный вид премии может быть рассчитан следующим образом:

P 1 = r 0 /12 × T эксп, (9)

Т эксп – нормальный период экспозиции объекта недвижимости оцениваемого типа на рынке.

Норма возврата на капитал для помещений рассчитана исходя из оставшегося срока жизни. Данные предоставлены в таблице №13

Таблица №13 - Определение ставки капитализации

Рыночная стоимость, рассчитанная доходным подходом, будет определяться по формуле:

FVn – чистый операционный доход;

R – ставка капитализации.

Расчет рыночной стоимости объектов доходным подходом

Таблица №14 - Расчет стоимости нежилого помещения доходным подходом

Рыночная стоимость нежилых помещений в рамках доходного подхода представлена в таблице №15.

Таблица №15 - Рыночная стоимость недвижимого имущества по доходному подходу

Операционные затраты - это затраты, связанные с заключением сделок и их осуществлением, включающие затраты на поиск и выбор партнеров, оформление, подписание соглашений, контроль за их исполнением.

В операционные затраты включают также расходы на повышение квалификации отдельных работников, а также затраты, обусловленные возникновением непредвиденных ситуаций.

Управление операционными затратами

Цель управления операционными затратами на предприятии - оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая высокие темпы развития операционной деятельности и достижение предусмотренных объемов операционной прибыли.

В системе внутренних факторов , влияющих на операционные затраты выделяют следующие:

1. Объем производства и реализации продукции. Этот фактор оказывает наибольшее влияние на операционные затраты, так как переменные их виды прямо связаны с изменением этого показателя. Рост объема производства и реализации продукции приводит к увеличению общей суммы операционных затрат, однако уровень издержкоемкости при этом снижается (так как сумма постоянных операционных затрат остается неизменной).

2. Продолжительность операционного цикла. Чем короче период обращения оборотных активов, тем соответственно ниже на предприятии:

• уровень расходов по хранению сырья, материалов и готовой продукции,
• затраты по инкассации дебиторской задолженности,
• удельные расходы по управлению предприятием,
• потери различных материальных ресурсов от естественной убыли.

2. Уровень производительности труда. Чем выше объем производства и реализации продукции, приходящийся на одного работника предприятия, тем соответственно ниже уровень операционных расходов по оплате труда и других затрат по содержанию персонала.

3. Состояние используемых производственных основных фондов. Чем выше степень их износа, тем больший объем операционных затрат несет предприятие по их ремонту, тем выше уровень потерь отдельных видов сырья, материалов и готовой продукции в процессе их хранения.

4. Обеспеченность собственными оборотными активами. Чем выше этот показатель, тем меньшим объемом заемных средств пользуется предприятие в процессе осуществления операционной деятельности, а соответственно тем ниже сумма и уровень процентов за кредит, включаемых в состав операционных затрат (издержек).

В системе внешних факторов , не зависящих от деятельности предприятия, выделяются следующие:

1. Темпы инфляции в стране. Чем выше этот показатель, тем быстрее растет сумма операционных затрат по:

• оплате труда персонала;
• обслуживанию используемых в процессе операционной деятельности заемных средств;
• оплате услуг транспортных, ремонтных и других сторонних предприятий;
• отчислениям на социальные мероприятия.

2. Уровень развития отдельных сегментов товарного рынка. В условиях "рынка продавца" уровень издержкоемкости реализации отдельных видов продукции значительно ниже, чем в условиях "рынка покупателя". Это связано с различиями в скорости обращения запасов готовой продукции, в уровне расходов на ее рекламу, в уровне расходов на сбыт произведенной продукции и т.п.

3. Изменение уровня государственных (муниципальных) арендных ставок. Часть предприятий арендуют помещения у государственных (муниципальных) органов управления имуществом. Поэтому периодический рост государственных арендных ставок вызывает повышение суммы операционных затрат в целом.

4. Изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав операционных затрат (относимых на издержки или себестоимость продукции). В составе операционных затрат налоговые платежи (особенно связанные с начислениями на фонд оплаты труда) занимают довольно существенный удельный вес. Поэтому изменение видов этих платежей или уровня налоговых ставок по ним отражается на общей сумме и уровне операционных затрат предприятия.

Учет этих факторов позволяет более эффективно управлять операционными затратами предприятия.

Синонимы

Операционные издержки

Страница была полезной?

Еще найдено про операционные затраты

1. Использование операционного анализа при управлении финансовыми результатами автотранспортной организации
   Его действие основано на том что наличие в составе операционных затрат всех видов постоянных затрат приводит к тому что при изменении объема реализации продукции
2. Эффект операционного рычага в системе маржинального анализа
   Несмотря на эти объективные ограничители при необходимости на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения суммы и удельного веса постоянных операционныхзатрат К числу таких резервов можно отнести существенное сокращение накладных расходов расходов по управлению при
3. Операционный, финансовый и налоговый леверидж: трактовка и соотношение
   Дж Прингл которые утверждают что чем выше у фирмы отношение постоянных операционных затрат к переменным операционным тем выше ее операционный леверидж 17 В нескольких изданиях приводятся
4. Новый взгляд на проведение факторного анализа показателя «операционный доход (EBITDA)»
   Влияние изменения затрат на показатель операционного дохода Изменение затрат также является фактором влияющим на операционный доход который
5. Разъяснение алгоритма вычисления свободного денежного потока фирмы и свободного денежного потока собственникам на примере публичной финансовой отчетности
   К инвестиционным затратам также могут быть отнесены затраты на исследования и разработки хотя в финансовой отчетности они обычно классифицируются в качестве операционных затрат текущего периода Классификация затрат на инвестиционные и текущие зависит от применяемых методов учета
6. Использование операционного рычага для определения финансовой устойчивости и риска
   Различия в достигаемом эффекте на разных предприятиях будут определяться при этом различиями в соотношении их постоянных и переменных операционных затрат отражаемыми коэффициентом операционного рычага Хозяйственная деятельность экономических субъектов ограничивается показателями внешней и внутренней
7. Многопродуктовая точка безубыточности
   Суммарные затраты тыс руб - - - 12 104 Операционная прибыль тыс руб - - -
8. Формирование производственной программы машиностроительного предприятия на основе операционного анализа
   ПР - это выручка от реализации при которой предприятие уже не имеет убытков но еще не получает прибыли валовая маржа равна постоянным затратам прибыль равна нулю Сила воздействия операционного рычага ослабевает по мере роста выручки и ее
9. Операционный левередж в оценке устойчивости компаний
   Ведь в процессе практической деятельности конкретная компания имеет определенный уровень операционного левереджа и его изменение желательное или вынужденное может происходить в восьми направлениях с разной степенью комбинации двух основных факторов влияющих на уровень операционного левереджа доли постоянных затрат в себестоимости и уровня рентабельности Эти основные направления представлены на
10. Закупки, запасы, поставки: как повысить финансовую эффективность
    СЗ - увеличить добавочную стоимость производимого продукта за счет снижения затрат и операционных рисков то есть своевременно обеспечить компанию необходимым по качеству и количеству ресурсом
11. Что поможет оценить финансовые перспективы покупки бизнеса
    Итого операционные затраты компании X составляют 18 000 тыс рублей в год В компании Y эти
12. Сущность и методика расчета валовой и маржинальной прибыли
    Руб переменные затраты по сбыту и управлению -500 млн руб итого переменных затрат - 3 000 млн руб маржинальная прибыль - 2 000 млн руб постоянные производственные затраты - 300 млн руб постоянные затраты по сбыту и управлению - 1 200 млн руб итого постоянных затрат - 1 500 млн руб операционная прибыль - 500 млн руб По системе абсорбшен-костинг
13. 
    EOQ Рост среднего размера одной партии поставки продукции обусловлен снижением операционных затрат по размещению заказа и возрастанием операционных затрат по хранению запасов на складе Метод
14. Расчет точки безубыточности с использованием операционного левериджа
    Показатель операционного левериджа строится на основе данных об изменениях в объеме продаж соотношения переменных и постоянных затрат в этом объеме Операционный леверидж рассчитывается как отношение темпов изменения прибыли от продаж к
15. Маржинальный анализ в планировании хозяйственной деятельности
    Такими факторами являются объём реализации цена удельные переменные и постоянные затраты Покажем каким образом можно управлять уровнем операционного левериджа используя показатели финансового состояния предприятия Для
16. Идентификация и измерение стоимости нематериальных активов: оценочный и бухгалтерский подход
    На ожидаемую потенциальную оценку доходности объекта оказывает влияние ряд факторов потери от неполного использования исключительных прав плохая организация процессов производства и сбыта существенные отклонения фактических операционных затрат от запланированных недополучение роялти недостаточный доход от продажи в будущие ожидания относительно цен
17. Оценка финансовой результативности сделок слияний и поглощений
    Эта отчетность должна быть сформирована учитывая несколько видов сценариев формирования объема продаж капитальных затрат чистой и операционной прибыли долговой нагрузки а также затрат на заимствование Финансирование данной сделки
18. Затраты предприятия
    Постоянные текущие затраты издержки не зависят от объема операционной производственно-коммерческой деятельности предприятия т е они имеют место
19. Особенности анализа консолидированной отчетнсоти (на примере анализа показателей финансового рычага)
    В процессе анализа корпорации в соответствии с концепцией предприятия необходимо дать оценку основным аспектам деятельности корпорации а именно рыночной операционной инвестиционной финансовой деятельности а также проанализировать основные финансовые решения принимаемые в корпорации в частности решения относительно структуры капитала дивидендной политики стоимости капитала направлений инвестиций контроля за операционной эффективностью затратами операционным циклом и т д При этом поскольку активы обязательства выручка и расходы представляются
20. Информационное обеспечение управления оборотными средствами предприятий
    Выделение служб логистики при управлении оборотными средствами промышленного предприятия объясняется следующими причинами управление материальными потоками оказывает существенное влияние на организацию поставок сырья материалов и готовой продукции а также на формирование характера хозяйственных связей производственные и сбытовые запасы являются важным элементом оборотных средств который с одной стороны обеспечивает производственный процесс и процесс реализации а с другой - ведет к замедлению оборачиваемости оборотных средств и вовлечению в хозяйственный оборот дополнительных денежных средств содержание складов материальных ресурсов и складов готовой продукции оказывает существенное влияние на уровень прибыли предприятия путем увеличения операционных затрат Производственные службы предприятия должны обеспечить решение следующих задач повышение уровня технического состояния основных

Капитальные затраты, или CAPEX (сокращ. от англ. capital expenditure), представляют собой затраты на приобретение внеоборотных активов, а также на их модификацию (достройку, дооборудование, реконструкцию) и модернизацию.

Основной характеристикой капитальных затрат является продолжительность их использования. Если компания планирует использовать вложения в активы более чем один год, то, вероятней всего, они будут классифицироваться как CAPEX. Что будет считаться капитальными затратами для компании — во многом зависит и от сферы ее деятельности, и от установленных правил ее индустрии. Например, для одной компании капитальным вложением будет считаться покупка нового принтера, для другой — приобретение лицензии, а для третьей капитальным вложением будет покупка или строительство нового офисного здания. На практике капитальными затратами для компании чаще всего являются вложения в основные средства и нематериальные активы.

Учет капитальных затрат по МСФО ведется в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Операционные затраты, или OPEX (сокращ. от англ. operational expenditure), представляют собой затраты компании, которые возникают в процессе ее текущей деятельности. Примерами операционных затрат являются себестоимость продукции, коммерческие, административные, управленческие расходы и т. д. Основная задача топ-менеджеров компании — жесткий контроль, а зачастую и сокращение операционных расходов параллельно с увеличением доходов компании. Таким образом, доля операционных расходов по отношению к выручке компании всегда является показателем эффективности управления компанией.

В бухгалтерском учете CAPEX приводит к капитализации затрат на балансе предприятия, что, в свою очередь, увеличивает стоимость активов и чистую прибыль предприятия отчетного периода (так как понесенные в текущем периоде затраты капитализируются, а затем амортизируются в течение нескольких лет). Однако капитализация затрат имеет и недостатки. Во-первых, компания заплатит большую сумму налога на прибыль. Во-вторых, компания обязана тестировать свои активы на предмет обесценения на регулярной основе.

Признание OPEX в бухгалтерском учете приводит к уменьшению чистой прибыли текущего периода, но в то же время компания платит меньшую сумму налога на прибыль.

На практике примерно в 80 % случаев компания сразу определяет, к какому виду относятся те или иные затраты. Дискуссии возникают по поводу оставшихся 20 %. Предлагаем разобраться с наиболее часто встречающимися вопросами.

Основные средства

Для того чтобы в этом разобраться, необходимо вернуться к определению основного средства в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Основные средства — это материальные активы, которые:

• предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
• предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

• существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
• стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

1. предназначение объекта (производство, оказание услуг, сдача в аренду и т. д.);
2. предполагаемый период использования данного объекта;
3. вероятность получения будущих экономических выгод от использования данного объекта;
4. возможность оценить стоимость объекта.

Итак, рассмотрим некоторые нюансы.

Капитализировать или признавать в расходах текущего периода недорогие
однородные объекты, приобретенные в крупных объемах?

Стоимость одного такого объекта может быть незначительной (например, 1 тыс. руб.), но общая стоимость партии объектов может оказаться весьма существенной для компании. Что же делать в таких случаях? Признавать данные объекты как CAPEX или OPEX?

Однозначного ответа не существует. МСФО (IAS) 16 в п. 9 говорит о том, что стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании объекта в качестве основного средства. Это означает, что в некоторых случаях компания может объединить незначительные однородные объекты в одно основное средство с агрегированной стоимостью. В каждом отдельном случае компании потребуется применить профессиональное суждение. Важно только помнить, что предполагаемый срок полезного использования таких объектов должен быть примерно одинаковым и превышать 12 месяцев.

Пример 1
Кофейня «Моне» закупила 100 одинаковых стульев по 5 тыс. руб. за штуку. Управляющий менеджер кофейни планирует использовать эти стулья в новом, отремонтированном зале кофейни для своих посетителей примерно в течение трех лет. Как учитывать произведенные затраты — в составе CAPEX или OPEX?

В первую очередь нужно понять, удовлетворяют ли произведенные затраты требованиям МСФО (IAS) 16 для признания их в качестве основного средства. Рассмотрим таблицу 1.

Капитализировать или признавать в расходах текущего периода запасные части?

В большинстве случаев запасные части, такие как расходные материалы или мелкие комплектующие материалы, относятся к запасам в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» и признаются в составе текущих расходов по мере их использования.

Однако существуют ситуации, когда стоимость запасных частей может капитализироваться, то есть признаваться в составе основных средств. В данном случае речь идет о дорогостоящих запасных частях некоторых объектов основных средств. Например, компания может капитализировать двигатели водного и воздушного транспорта, запасные части дорогостоящих производственных машин, сиденья в самолетах и т. д. При постановке на учете таких запасных частей важно помнить, что, скорее всего, они будут капитализироваться отдельно от основного объекта основных средств. Например, если срок полезного использования двигателя составляет пять лет, а оставшийся срок использования самолета — восемь лет, то двигатель при замене в самолете будет учтен как отдельное основное средство со сроком амортизации пять лет. Самолет же будет амортизироваться в течение оставшихся восьми лет. При этом балансовая стоимость заменяемого двигателя подлежит прекращению признания в соответствии с пп. 67-72 МСФО (IAS) 16.

Капитализировать или признавать в расходах текущего периода затраты на неотделимые улучшения в арендованных помещениях?

Пример 2
Управляющая компания сети кофеен «Моне» решила произвести в арендуемом офисе переустройство и добавить еще два кабинета: для старшего менеджера и главного бухгалтера. В ходе переустройства были возведены дополнительные перегородки и установлены стеклянные двери. Данные улучшения являются неотделимыми от арендованного помещения: как только закончится срок аренды, компания не сможет пользоваться данными кабинетами. Демонтировать их и использовать оставшийся материал в другом месте тоже не получится, поскольку демонтаж вызовет существенные повреждения арендуемого помещения.

Так как же учитывать произведенные затраты — в составе CAPEX или OPEX? Как мы ранее говорили, здесь нет универсального ответа, все зависит от конкретной ситуации. Для начала нужно понять, удовлетворяют ли произведенные затраты требованиям МСФО (IAS) 16 для признания их в качестве основного средства. Рассмотрим таблицу 2.

При капитализации неотделимых улучшений часто вызывает вопросы срок полезного использования. В большинстве случаев срок полезного использования не может превышать срок аренды помещения. Однако возможны и нестандартные ситуации.

Пример 3
Компания арендует помещение у материнской компании или у компании, которая управляется теми же акционерами (то есть это связанные стороны или компании под общим контролем). Стандартный договор аренды заключается на пять лет и затем продлевается в автоматическом порядке. Компания-арендатор произвела переустройство помещения. Компания оценила, что неотделимые улучшения в арендуемом помещении имеют срок полезного использования восемь лет. Может ли компания устанавливать больший срок полезного использования (восемь лет), чем срок аренды помещения (пять лет)? В данном случае необходимо тщательно проанализировать договор аренды. Если компания планирует арендовать данное помещение по меньшей мере в течение восьми лет и договор предусматривает автоматическое продление срока аренды после пяти лет (то есть существует высокая, более 95 %, вероятность, что договор будет продлен по истечении пяти лет), то компания имеет право амортизировать неотделимые улучшения в течение восьми лет.

Нематериальные активы

Для начала необходимо понять, что собой представляет нематериальный актив. В соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» нематериальным активом является идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

«Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

1. является отделяемым, то есть может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменян индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить;
2. является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств».

«Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

1. признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
2. первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена».

Рассмотрим порядок признания затрат, связанных с созданием собственного нематериального актива внутри компании. Для целей учета МСФО (IAS) 38 делит процесс создания нематериального актива внутри компании на две основные части:

1. стадию исследования;
2. стадию разработки.

Стадия исследования

Примерами деятельности на стадии исследования являются:

• деятельность, направленная на получение новых знаний;
• поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний;
• поиск альтернативных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг;
• формулирование, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Стадия разработки

Примерами деятельности на стадии разработки могут быть:

• проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
• проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
• проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продукции, процессам, системам или услугам.

1. техническую осуществимость завершения создания нематериального актива, так чтобы его можно было использовать или продать;
2. намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его;
3. способность использовать или продать нематериальный актив;
4. то, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды [компания должна продемонстрировать наличие рынка для продукции нематериального актива или самого нематериального актива, а также оценить будущие экономические выгоды от данного актива, пользуясь принципами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»; если актив предполагается использовать для внутренних целей, то необходимо доказать полезность такого нематериального актива для компании];
5. наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи нематериального актива (примером может быть разработанный и утвержденный бизнес-план и/или подтверждение внешних кредиторов о готовности финансирования разработки и использования созданного нематериального актива);
6. способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

• затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
• затраты на вознаграждения работникам [как этот термин определен в МСФО (IAS) 19], возникающие в связи с созданием нематериального актива;
• выплаты, необходимые для регистрации юридического права;
• амортизацию патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

Однако некоторые виды затрат не могут быть отнесены на первоначальную стоимость созданного нематериального актива и подлежат признанию в расходах по мере их возникновения. Таковыми являются:

• коммерческие, административные и прочие общие накладные затраты, кроме тех, которые могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;
• первоначальные операционные убытки, а также убытки, связанные с внутренней неэффективностью процесса создания актива, возникшие до момента достижения планового уровня производительности указанного актива;
• затраты на обучение персонала работе с созданным нематериальным активом.

Следует помнить, что в соответствии с п. 64 МСФО (IAS) 38 затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. Также гудвилл, созданный самим предприятием, не подлежит признанию в качестве нематериального актива в соответствии с п. 48 МСФО (IAS) 38.

Таблица 3

Учет расходов на производство продукции (работ, услуг).

Учет материальных расходов, расходов на оплату труда, отчислений на социальные мероприятия, амортизации внеоборотных активов, других операционных расходов, других расходов деятельности

Расходы на производство. Классификация расходов по экономическим элементам. Их группирование по экономическим элементам, статьям калькуляции в планировании и учете. Задача учета расходов по элементам. Понятие и номенклатура элементов расходов

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/1999 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

· расходы по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, работ, услуг. Это расходы, которые составляют себестоимость товаров, продукции, работ, услуг.

· прочие расходы.

В состав прочих расходов входят :

1.операционными расходами являются расходы, связанные с:

1. - предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2. - предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3. - участием в уставных капиталах других организаций;

4. - продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5. - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6. - оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7. - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами БУ (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

8. - прочие операционные расходы.

2. внереализационными расходами являются:

1. - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

2. - возмещение причиненных организацией убытков;

3. - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

4. - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

5. - курсовые разницы;

6. - сумма уценки активов;

7. - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

7.8.- прочие внереализационные расходы.

3. чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом по вопросам формирования расходов заключается в следующем:

Некоторые расходы в БУ принимаются в полном размере, а в НУ - в ограниченном размере. (например, представительские расходы, проценты за пользование кредитом);

Некоторые расходы, согласно ПБУ, относятся к операционным, а согласно НК - к внереализационным (оплата услуг банков, проценты за кредит);

Некоторые расходы по ПБУ относятся к чрезвычайным, а по НК - к внереализационным (убытки от пожаров, стихийных бедствий);

В БУ и НУ существуют различные правила расчета некоторых расходов(амортизационных отчислений, сумм резервов и др.).

Таким образом, существует множество противоречий и поэтому с 2002 года предприятия ведут 2 вида учета: бухгалтерский и налоговый.

Затраты на производство классифицируются по следующим признакам .

1. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательные).

Основное производство связано с осуществлением процесса производства продукции, предназначенной для реализации. Вспомогательные производства не связаны непосредственно с производством основной продукции, но способствуют ему.

2. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции . Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)

Группировка по статьям калькуляции включает в себя:

1) «сырье и материалы»;

2) «возвратные отходы» (вычитаются);

3) «покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4) «топливо и энергия на технологические цели»;

5) «заработная плата производственных рабочих»;

6) «отчисления на социальные нужды»;

7) «расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «общепроизводственные расходы»;

9) «общехозяйственные расходы»;

10) «потери от брака»;

11) «прочие производственные расходы»;

12) «коммерческие расходы».

Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость продукции, а итог всех двенадцати статей - полную стоимость продукции.

3. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные .

Прямые затраты - это затраты, отнесенные к определенным видам продукции, работ, услуг на основе первичных документов.

Косвенные - это затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг (например, затраты на освещение, отопление и т.п.) Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

4. По экономической роли впроцессе производства затраты делятся на основные и накладные .

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы и другие расходы, за исключением общепроизводственных и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

5. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные . Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация и другие одноэлементные расходы.

6. По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и условно постоянные . К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (например заработная плата производственных рабочих и т.д.) Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные и общепроизводственные расходы).

7. По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные . К текущим расходамотносятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и др.

8. По участию в процессе производства выделяют производственные и коммерческие затраты. К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Коммерческие и производственные затраты образуют полную себестоимость товарной продукции.

9. По эффективности затраты делят на производительные и непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

10. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

В Налоговом Кодексе выделяют следующие классификации расходов:

1. В соответствии со статьей 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

· расходы, связанные с производством и реализацией;

· внереализационные расходы.

2. В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, увязанные с производством и (или) реализацией, подразделяются по экономическому содержанию на:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

3. В соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство иреализацию, осуществленные в течение отчетного периода для определения доли расходов, связанных с производством и реализацией, относящихся к отгруженной продукции , подразделяются на:

· прямые (материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг);

· косвенные (все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

4. Все расходы для целей налогообложения можно разделить на:

· расходы, учитываемые для целей налогообложения в полном объеме;

· расходы, ограничиваемые для целей налогообложения (например, представительские расходы и др.)

Материальные затраты включают стоимость материалов и различных видов сырья, приобретаемых со стороны с целью изготовления продукции, выполнения необходимых работ или оказания соответствующих услуг.

Цена приобретения покупных материалов складывается из следующих расходов:

Договорной стоимости;

Наценок (надбавок);

Комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посредническим организациям;

Услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;

Услуг транспортных и иных организаций по доставке и хранению;

Стоимости тары и тарных материалов, включая упаковку.

Из материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшихся в процессе производства продукции и полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов). В текущем учете возвратные отходы подлежат оценке по одному из двух вариантов:

1) по рыночным ценам, равным или превышающим фактическую себестоимость их приобретения, – при продаже на сторону в качестве полноценного материала;

2) по пониженной стоимости расходного материала (по цене возможного использования) – при отпуске в основное производство, если они могут быть использованы для выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на сторону.

К затратам на оплату труда относятся:

Оплата труда за фактически выполненную работу, выдаваемая в виде денежных средств или материальных ценностей;

Оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков (или их компенсация в случае неиспользования), льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей;

Единовременные выплаты в виде вознаграждения за выслугу лет как надбавка к окладу за стаж работы по специальности в данной сфере народного хозяйства;

Различные выплаты за неотработанное время, подлежащие оплате согласно действующему законодательству: оплата за время нахождения работника в учебном отпуске, выходного пособия при увольнении, в случае направления на курсы для повышения квалификации с отрывом от производства и пр.;

Выплаты по районным коэффициентам, обусловленные необходимостью районного регулирования оплаты труда работников (районы Крайнего Севера, безводные и высокогорные районы);

Оплата вынужденных прогулов или ниже оплачиваемой работы;

Разница в окладе работника, выплачиваемая в связи с переводом его из другой организации, с сохранением ее в течение определенного срока (если это предусмотрено законодательством);

Выплаты стимулирующего и/или компенсирующего характера;

Оплата труда при вахтовом методе в размере тарифной ставки, оклада за время нахождения в пути от пункта сбора или места, где находится организация, к месту работы и обратно согласно графику работы на вахте;

Заработная плата работникам за время их обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров с отрывом от основной работы;

Плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

Оплата труда студентов и учащихся вузов, колледжей, техникумов, лицеев и школ в период прохождения ими практики в организациях в составе студенческих отрядов, а также в период их профессиональной ориентации;

Оплата труда работников, привлеченных со стороны для выполнения работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера в пределах сумм, предусмотренных по смете на их выполнение и платежными документами;

Суммы, начисленные и выданные или перечисленные за выполненную работу лицам, привлеченным в организацию согласно специальным договорам с государственными организ

Другие выплаты, формирующие фонд оплаты труда, кроме расходов на оплату труда, финансируемых за счет чистой прибыли организации и других целевых поступлений.

Отчисления на социальные нужды включают начисление на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). Состав их содержит обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.

Амортизация основных фондов включает:

Сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление собственных основных средств организации в соответствии с принятыми методами начисления, определенными в учетной политике;

Сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление арендованных основных средств, эксплуатируемых на условиях долгосрочной аренды, лизинга;

Сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, предоставленных бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим персонал своей организации и работников других организаций;

Сумму начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медицинских пунктов с целью оказания медицинских услуг трудовому коллективу и находящихся на территории данной организации;

Сумму прироста амортизационных отчислений на полное восстановление по результатам переоценки основных средств, производимой в соответствии с действующим законодательством.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление нематериальных активов учитывается в составе прочих затрат.

Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат:

Оплату процентов за банковский кредит, полученный для приобретения основных средств и запасов, до принятия этих активов к бухгалтерскому учету;

Затраты на служебные командировки;

Оплату стоимости работ по сертификации продукции, подтверждающей соответствие ее необходимым потребительским качествам;

Различные налоги, сборы и платежи (включая платежи по обязательным видам страхования);

Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

Подъемные;

Плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

плату за подготовку и переподготовку кадров;

Оплату почтово-телеграфных, канцелярских расходов;

Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

Плату за аренду в ситуации аренды отдельных объектов, относящихся к основным средствам, или отдельных их частей;

Отчисления в ремонтный фонд, создаваемый самой организацией на основании разработанных ею нормативов отчислений и балансовой стоимости основных средств;

Амортизацию нематериальных активов;

Другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к указанным выше.

Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правильный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.

Материальные затраты на производственных предприятиях в составе себестоимости продукции отражаются по следующим статьям:

♦ сырье и основные материалы;

♦ полуфабрикаты собственного производства;

♦ возвратные отходы (вычитаются);

♦ вспомогательные материалы;

♦ топливо и энергия на технологические цели.

Учет ведется на счете 10 «Материалы» по соответствующимсубсчетам.

Исходя из анализа ч.1 ст.255 Налогового кодекса РФ, а также предусмотренного данной статьей перечня затрат, расходы на оплату труда можно сгруппировать по следующим основаниям:

По форме выплаты;

По целевому назначению.

По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на:

1) выплаты, осуществляемые в денежной форме;

2) выплаты, осуществляемые в натуральной форме;

3) оплату в пользу работника.

Выплаты, осуществляемые в денежной форме, являются основным способом оплаты труда, учет которых ведется на счете 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».Согласно ст.131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Также в соответствии с указанной статьей оплата труда может осуществляться в неденежной форме (в натуральной форме). Самостоятельным видом расходов на оплату труда является оплата работодателем в пользу работников определенных расходов. Наиболее распространенным случаем является страхование работодателем своих работников, предусмотренное п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ.

По целевому назначению расходы на оплату труда можно сгруппировать следующим образом:

1) любые начисления работникам, осуществляемые по разным основаниям;

2) стимулирующие начисления и надбавки;

3) премии и единовременные поощрительные начисления;

4) компенсационные начисления, связанные с режимом работы;

5) компенсационные начисления, связанные с условиями труда;

6) расходы, связанные с содержанием работников.

Конкретные виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст.255 Налогового кодекса РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению.

В соответствии с законами Российской Федерации о пенсионном обеспечении, о занятости населения, о медицинском страховании, о государственном социальном страховании работники организации подлежат социальному страхованию и обеспечению.

Для этой цели производятся ежемесячные отчисления на социальные нужды от начисленной заработной платы и других приравненных к ней выплат по установленному тарифу. Размер тарифа страховых взносов организации в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования. Фонды обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятости населения устанавливаются ежегодно Федеральным законом.

Для определения сумм отчислений на социальные нужды и расчетов с каждым социальным фондом составляется специальный расчет. Исчисленные суммы отчислений на социальные нужды относятся на те же счета, на которые была отнесена начисленная заработная плата и другие приравненные к ней выплаты, с увеличением задолженности организации каждому социальному фонду.

Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с органами социального страхования и обеспечения ведется на пассивном счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расчетов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств в соответствующие фонды.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация - арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства"(субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Для учета затрат на производство (выполнение работ, оказание услуг) предназначены следующие счета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

В учетной политике организации в отношении учета расходов в общем случае должны найти отражение следующие моменты:

1) способ списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов (они могут списываться как условно-постоянные расходы непосредственно в дебет счета 90 (метод формирования частичной себестоимости продукции) либо включаться в себестоимость продукции по счету 20, 23, 29 (метод формирования полной себестоимости);

2) способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости. Косвенные расходы (общехозяйственные расходы, если они списываются на счета 20, 23, 29, общепроизводственные расходы) распределяются между объектами калькулирования пропорционально базе распределения, в качестве которой могут использоваться:

Сумма прямых расходов материалов,

Сумма расходов на заработную плату,

Сумма прямых расходов материалов и на заработную плату,

Сумма всех прямых расходов.

3) способ группировки расходов по статьям затрат для формирования информации в целях управления, исчисления себестоимости. Например, основными статьями калькуляции могут быть: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; обязательные отчисления от заработной платы; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; коммерческие расходы; прочие производственные расходы.

Все вышеуказанные бухгалтерские счета по учету затрат (кроме счета 96) по отношению к балансу активные. По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Определяющим среди счетов учета затрат является калькуляционный счет 20 «Основное производство». На нем обобщается информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого определяет содержание уставной деятельности организации.

Для учета наличия и движения полуфабрикатов в организациях применяется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в дальнейшем при производстве продукции или проданы. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. С кредита счета 21 полуфабрикаты списываются в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20 «Основное производство» при расходовании в собственном производстве, либо в дебет счета 90 «Продажи» при реализации другим организациям и лицам.

Учет полуфабрикатов ведут, как правило, по производственной себестоимости (фактической, нормативной или плановой) с добавлением коммерческих расходов при продаже. Затраты по транспортировке полуфабрикатов собственного производства между производственными единицами внутри организации включают в их себестоимость.

В производственных организациях расчеты за полуфабрикаты между производственными единицами, выделенными на отдельный баланс, отражают на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В тех организациях, где полуфабрикаты собственного производства на счете 21 не учитывают, их отражают в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».

Полуфабрикаты могут быть проданы на сторону. Если это делается систематически, то применяют счет 43 «Готовая продукция», а не счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Но если это эпизодический факт, то списание полуфабрикатов по их себестоимости в дебет счета 90 производится с кредита счета 21.

При журнально-ордерной форме учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10, который составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. № 15) и др.

В журнале-ордере № 10 отражаются все производственные затраты по элементам затрат с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов, а также внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств). Данные журнала-ордера используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции.

В производственном процессе при отражении операций в бухгалтерском учете некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными.

Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если в организации производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые. Если в организации производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется по каждому виду продукции. Такое распределение может осуществляться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т. д.

К прямым затратам , как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала. К прямым материальным затратам относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие. К прямым трудовым затратам относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых в производстве изделий.

К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они включаются в стоимость продукции с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производством в цехах организации.

К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:

Вспомогательные изделия и комплектующие детали;

Косвенные затраты на оплату труда (заработная плата работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства в рамках организации в целом: мастеров, ремонтников, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);

Другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, амортизация оборудования и др.).

Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Сметы составляются по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей – постоянный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учет общепроизводственных расходов производятся по следующей номенклатуре статей:

Амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

Расходы по эксплуатации оборудования;

Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

Расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

Охрана труда работников цеха;

Потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).

5. Учет административных расходов. Учет других расходов операционной деятельности. Другие расходы обычной деятельности. Чрезвычайные расходы. ПБУ 10/1999 «Расходы организации»

Общехозяйственные расходы (административно-управленческие расходы) также относятся к накладным расходам. Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяются сметой.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический – на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости.

Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

Расходы на служебные командировки аппарата управления;

Представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

Канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

Амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

Отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

Расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

Затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

Расходы на охрану труда работников организации;

Подготовка и переподготовка кадров;

Обязательные отчисления, налоги и сборы;

Непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

Все фактические затраты собираются и отражаются бухгалтерскими записями

В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списываются по кредиту счета 26. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются по отдельным ее видам пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:

1) включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения аналогично распределению общепроизводственных расходов;

2) списанием общехозяйственных расходов как условно-постоянных на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» они распределяются по видам реализуемой продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Операционные затраты - англ. Operating Costs , являются затратами, которые непосредственно касаются операционной деятельности компании. Этот термин может также относиться к затратам, связанным с работой определенного оборудования, либо подразделения корпорации. Операционные затраты обычно делятся на две категории: постоянные затраты и переменные затраты, причем их соотношение у различных компаний может существенно варьироваться.

Постоянные операционные затраты обычно остаются на примерно одинаковом уровне, независимо от того, работает компания, подразделение или оборудование на полную мощность, либо не работает вообще. Примерами таких затрат выступают зарплаты сотрудников, которые получают оклады, арендные платежи за машинное оборудование и т.п. Однако не следует относить к ним зарплату сотрудников, работающих по сдельной форме.

Переменные операционные затраты, в свою очередь, практически полностью зависят от объема производства продукции или уровня загрузки промышленного оборудования. Их примером может служить топливо для грузового автомобиля, осуществляющего перевозку грузов. Если заказов нет, то эти затраты будут равны 0, но по мере роста количества заказов они также будут расти. Помимо этого переменные затраты могут колебаться под влиянием множества факторов, таких как брак, вынужденные и невынужденные простои и т.п.

Калькуляция операционных затрат является важным элементом бизнес-планирования. Когда они не планируются должным образом, это может оказать негативное влияние на бизнес. Отсутствие планирования затрат увеличивает риск того, что бизнес не будет располагать соответствующими средствами, чтобы поддерживать бесперебойную деятельность.

Поскольку часть операционных затрат является постоянной, при планировании необходимо принимать во внимание потенциальные перебои в деятельности или спады экономической активности. Финансирование постоянных затрат обычно не может быть отсрочено по усмотрению бизнеса, поэтому они обычно фиксируются в графике платежей и должны быть своевременно оплачены, чтобы компания поддерживала хороший кредитный рейтинг.

Следует отметить, что среди переменных операционных затрат есть такие затраты, которые возникают от случая к случаю, то есть их появление невозможно предугадать заранее. Наиболее распространенными примерами может служить ремонт промышленного оборудования или обслуживание зданий и сооружений. Планирование таких затрат всегда остается крайне затруднительным, поэтому многие компании закладывают в бюджет статью случайных расходов.

Предстартовые и стартовые расходы, связанные с созданием нового бизнеса, проекта или подразделения, обычно не включаются в операционные затраты. Например, расходы, связанные с регистрацией бизнеса обычно оплачиваются единоразово. Другие стартовые расходы, такие как установка и наладка оборудования могут носить периодический характер, но такие платежи обычно осуществляются до того момента, пока бизнес не начнет работать.