Болезни

Бухгалтерский учет. Понятие и сущность двойной записи на счетах

Контроль за хозяйственными операциями осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета – это способ группировки и отражения состояния и движения средств предприятия. Счета открываются на каждый однородный вид имущества в соответствии с классификацией объектов учета – счета «Касса», «Уставный капитал» и др.

Счета служат для раздельного учета хозяйственных средств предприятия и их источников и хозяйственных процессов, которые группируются по определенному признаку. Каждой статье баланса соответствует бухгалтерский счет с названием и цифровым шифром – номером счета (в записях вместо названия счета указывается его шифр, что ускоряет учет).

Счет имеет форму двусторонней таблицы, показывающей состояние средств определенного вида и производимые с ним хозяйственные операции. Левая сторона счета называетсядебетом – в переводе с латинского это означает «он должен», правая называетсякредитом – в переводе с латинского это означает «он верит».

В связи с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета. Активные счета учитывают имущество предприятия, пассивные учитывают счета обязательств, они предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств.

Сведения записывается на счет следующим образом. Запись начинают с указания начального остатка. В начале отчетного периода (месяца) или по мере необходимости счет открывается – в него из баланса записывается сальдо (остаток на начало периода). Сальдо записывают на ту сторону счета, на которой соответствующая статья значится в двусторонней форме баланса. В активных счетах, т. е. находящихся в активе баланса, сальдо дебетовое, а в пассивных – кредитовое.

После открытия счета в него записываются хозяйственные операции, которые осуществляются с соответствующей этому счету группой средств. Запись хозяйственных операций производится в течение всего отчетного периода, а в конце его счета закрываются.

Что значит «закрыть счет»? Это значит подсчитать по счету отдельно оборот по дебету и оборот по кредиту, а затем вывести новое сальдо, которое называется конечным. При этом конечное сальдо для данного периода становится начальным для следующего.

Однако наличие сальдо характерно не для всех счетов.

Назначение сторон счетов (дебета и кредита) зависит от того, является ли счет активным, либо пассивным.

Различие состоит в том, на какую сторону счета заносится сальдо. Операции, которые увеличивают счет, записываются на ту же сторону, что и начальное сальдо, а операции, вызывающие уменьшение счета, записываются на противоположную сторону. Конечное сальдо – это итог сложения начального сальдо и суммы всех операций, вызвавших увеличение на счете, за вычетом суммы операций, повлекших уменьшение средств.


Сумма хозяйственных операций, записанных в дебет, называется оборотом по дебету (дебетовым оборотом). Оборот по кредиту (кредитовый оборот) – это сумма операций, записанных в кредит счета.

Кроме указанных счетов, есть счета, на которых одновременно отражается имущество предприятия и источники его формирования. Это так называемые активно-пассивные счета.

Различают активно-пассивные счета двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо – дебетовое и кредитовое одновременно. Пример счета с односторонним сальдо – счет «Прибыли и убытки».

Если доходы превысили расходы, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если доходы меньше расходов, то разница между ними представляет собой убыток, сальдо по счету будет дебетовым.

Примером активно-пассивного счета с двусторонним развернутым сальдо является счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета – дебиторская задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторская задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяются на одном счете, чтобы не открывать разные счета для организаций и учреждений, которые могут быть то дебиторами, то кредиторами.

В этом счете записи по дебету могут означать либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской.

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы. Счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение.

В этой связи счет разбивается на две информационные зоны, каждая из которых предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начальной величины показателя, характеризующего состояние объекта на начало отчетного периода (такой показатель называется «начальное сальдо»). Исторически сложилось, что левая сторона счета называется «дебет», а правая - «кредит». В переводе на русский язык «дебет» означает «он должен». Отсюда дебитор - должник. Кредит - означает «он верит, доверяет». Отсюда кредитор - лицо, давшее взаймы деньги или другие ценности. В настоящее время эти слова превратились в термины, обозначающие стороны счета.

Схема счета имеет вид (рис. 1.5).

Рис. 1.5.

На бухгалтерском счете обособленно группируются приходные операции, подсчитывается их общий итог за отчетный период, то же - по расходным операциям. Затем последовательно подсчитывается сальдо (остаток) на конец отчетного периода (оно же становится сальдо на начало периода, следующего за отчетным).

Итоговые суммы, учтенные в дебете и кредите счета, носят название «оборот». Следовательно, на любом бухгалтерском счете присутствуют дебетовые и кредитовые обороты.

Сальдо счета - это показатель, характеризующий состояние объекта бухгалтерского наблюдения на определенный момент времени. Сальдо - слово итальянского происхождения, означает «расчет». Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом.

Два правила записи фактов хозяйственной жизни

на бухгалтерских счетах:

  • 1) чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись на той же стороне (левой или правой), на которой этот счет помещается в балансе;
  • 2) чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись на стороне (левой или правой), противоположной той, на которой этот счет помещается в балансе.

Бухгалтерские счета подразделяют на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета различных видов имущества, их наличия, состава и движения. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, начальное сальдо на счетах активов

(и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т.е. по дебету.

Пассивные счета - это счета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Для пассивов (капитала, резервов и долговых обязательств) характерно правостороннее размещение в балансе таких объектов - сальдо находится на этих счетах на правой стороне, т.е. по кредиту.

По отношению к балансу выделяют следующие виды счетов:

  • 1) активные счета - отражаемые в активе бухгалтерского баланса;
  • 2) пассивные счета - отражаемые в пассиве бухгалтерского баланса;
  • 3) счета расчетов, отражаемые как в активе баланса, так и в его пассиве;
  • 4) счета, не отражаемые в бухгалтерском балансе.

Рассмотрим эти виды счетов более подробно.

1. Активными называются счета, открываемые на основании статей актива баланса, учитывают наличие и движение экономических ресурсов (имущества) субъекта. Например, счет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид (рис. 1.6).


Рис. 1.6.

Для определения остатка по активному счету на конец проведения операции следует использовать формулу

При записях хозяйственных операций в активные счета может быть только две ситуации.

Ситуация 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета: Q + Од > О к.

В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по формуле (1.1).

Ситуация 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равна сумме, показываемой по кредиту счета: CJ + О д = О к.

В этом случае сальдо на конец проведения операций равно нулю. Таким образом, на активном счете остатки всегда только дебетовые.

Пример 1.1

Остаток по счету 10 «Материалы» на 1 сентября равен 120 000 руб. Хозяйственные операции за сентябрь:

  • 1) получена ткань от поставщика на сумму 22 500 000 руб.;
  • 2) получены нитки от поставщика на сумму 230 000 руб.;
  • 3) получена фурнитура от поставщика на сумму 70 000 руб.;
  • 4) отпущены со склада в производство материалы в сумме 20 900 000 руб.;
  • 5) возвращена поставщику некачественная фурнитура на сумму 20 000 руб. Отразим движение ценностей на схеме счета:

Рассчитаем сальдо конечное по формуле 1.1:

Сальдо активного счета может быть только дебетовым, поскольку расход (выбытие) активов не может быть больше их наличия на определенную дату. Кредитовые сальдо на активных счетах являются только следствием различных ошибок при обработке информации на бухгалтерских счетах или имеющих место в первичных документах. Такие ошибки должны быть выявлены и исправлены до составления бухгалтерского баланса, иначе достоверность учетной информации финансовой отчетности будет сомнительна.

2. Пассивными называются счета, открываемые на основании статей пассива баланса, предназначенные для учета наличия и изменения источников образования экономических ресурсов (имущества) субъекта. Например, счет 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид (рис. 1.7).

Наименование счета

Рис. 1.7. Структура пассивного счета

Используя приведенные обозначения, составим формулу для определения остатка по пассивному счету:

При записях хозяйственных операций в пассивном счете могут быть только две ситуации.

Ситуация 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета: Ск н + Ок > Од.

В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по формуле (1.2).

Ситуация 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета: Ск н + Ок = Од.

В этом случае сальдо на конец проведения хозяйственных операций равно нулю.

Таким образом, на пассивных счетах остатки могут быть только кредитовые.

Дебетовые остатки на пассивных счетах свидетельствуют о допущенных ошибках либо в процедуре ведения учета, либо в записях в первичных документах.

Пример 1.2

Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на 1 сентября равно 700 000 руб.

Хозяйственные операции за сентябрь:

  • 1) получен кредит банка - 5 200 000 руб.;
  • 2) получены заемные средства (заем) - 2 000 000 руб.;
  • 3) возвращена банку сумма основного долга по кредиту - 3 000 000 руб.;
  • 4) начислены проценты за пользование кредитом - 350 000 руб.;
  • 5) возвращена банку сумма основного долга по займу - 1 500 000 руб.;
  • 6) перечислены банку проценты за пользование кредитом - 350 000 руб.

Отразим указанные операции на схеме счета:

  • 3) 3 000 000 руб.
  • 5) 1 500 000 руб.
  • 6) 350 000 руб.

Ск н = 700 000 руб.
  • 1) 5 200 000 руб.
  • 2) 2 000 000 руб. 4) 350 000 руб

О д = 4 850 000 руб.

О к = 7 550 000 руб.

Q = 3 400 000 руб.

Найдем сальдо конечное по формуле (1.2):

  • 3. Счета расчетов, отражаемые как в активе баланса, так и в его пассиве. По счетам расчетов, например, с покупателями на один и тот же момент времени может быть по счету одновременно как дебиторская задолженность (задолженность покупателя за отгруженные ему товары), так и кредиторская (задолженность перед покупателем при получении от него предоплаты). Такую задолженность сворачивать не разрешается, поэтому в активе баланса показывается дебиторская задолженность, а в пассиве - кредиторская.
  • 4. Счета, не отражаемые в бухгалтерском балансе. Существуют счета, которые имеют дебетовое или кредитовое сальдо, но в бухгалтерском балансе они отражаются в виде суммы или в виде разницы с другими счетами. Например, в бухгалтерском балансе по строке «Основные средства» приведена разница между счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском учете применяются также забалансовые счета. На этих счетах в соответствии с принципом имущественной обособленности отражается информация об имуществе и обязательствах, не принадлежащих организации на праве собственности:

  • 1) арендованные основные средства;
  • 2) товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
  • 3) списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
  • 4) обеспечение обязательств и платежей полученные и др.

По степени детализации учитываемых объектов бухгалтерские счета подразделяются на синтетические, субсчета и аналитические.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях по экономиче1.6. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение 35

ски однородным группам, выраженным в денежном измерителе. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Синтетический учет (от лат. sintes - обобщение) дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности организации и используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса, а также для анализа хозяйственной деятельности организации.

Показатели синтетических счетов характеризуют наличие и движение всех видов материалов в организации, отражают величину задолженности всем его поставщикам, общую сумму затрат на производство всей продукции, дебиторскую задолженность всех подотчетных лиц и т.п. К таким счетам, например, относятся счета 01, 10, 20 «Основное производство» и др.

Для оперативного руководства деятельностью, а также для контроля за сохранностью собственности обобщающих данных синтетического учета недостаточно. Для получения детальных (аналитических) данных об объектах учета применяются аналитические счета. Они детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества, обязательств и хозяйственных операций, выражаются натуральными, денежными и трудовыми измерителями. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим (от лат. analite - разобщение, разложение).

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь: остатки и обороты по счетам синтетического учета должны быть равны остаткам и оборотам аналитического учета.

Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами, он предназначен для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета - счетами 2-го порядка, а аналитические счета могут быть 3, 4, 5-го и последующих порядков в зависимости от требуемой степени детализации. Например, в дополнение к счету 10 открываются субсчета:

  • 1 «Сырье и материалы»;
  • 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
  • 3 «Топливо» и др.

В свою очередь в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов. Например, к счету 10-1 «Сырье и материалы» могут быть открыты аналитические счета, такие как «Цемент», «Песок» и т.п.

Введение

1 Понятие о счетах бухгалтерского учета

2 Виды счетов: активные, пассивны и активно-пассивные

Список использованной литературы

Введение

В процессе хозяйственной деятельности на предприятиях происходит множество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе.

Данная тема является актуальность, т.к. оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования.

Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета, так как баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), нельзя с его помощью повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования.

Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Система счетов - способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Работа состоит из введения, двух частей и списка использованной литературы.

1 Понятие о счетах бухгалтерского учета

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы - счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета - это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации .

Учет средств и источников на счетах бухгалтерского учета осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет бухгалтерского учета имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете.

Счет открывается для каждого вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.

Счета имеют форму двусторонней таблицы. Увеличение объектов бухгалтерского учета на счетах показывают отдельно от их уменьшения, поэтому счета делятся на две части: левую и правую. Левая часть счета называется дебетом , правая — кредитом .

Схема счета представлена в табл. 1, на примере счета «Материалы» .

Для каждого вида активов, капитала и обязательств открываются отдельные счета. Итоги записей сумм операций по дебету или кредиту счета называются оборотом . Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета и указанными на другой его стороне, называется остатком, или сальдо .

Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот.

На счетах, отражающих активы, остатки и увеличение отражаемого объекта записываются по дебету, уменьшение — по кредиту; на счетах, служащих для учета капитала и обязательств, остатки и увеличение отражаемого объекта — по кредиту, уменьшение — по дебету.

Таблица 1 - Схема счета «Материалы»

Как видно из таблицы счет имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами «Дебет» (Д-т) и «Кредит» (К-т) .

По дебету счета отражают поступление материалов, то по кредиту - их расходование.

Сальдо начальное (Сн = 125 000 руб.), а сальдо конечное (Ск - 375 000 руб.).

Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота - дебетовый оборот (Обд) и кредитовый (Обк) . В примере Обд = 1 000 000 руб.,Обк = 750 000 руб.

Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы: счета для учета активов (счета активов) и счета для учета источников образования активов (счета источников).

2 Виды счетов: активные, пассивны и активно-пассивные

В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета . Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств. Строение активного счета показано в табл. 2.

Таблица 2 - Строение активного счета

Сальдо начальное — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода

Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств в течение отчетного периода

Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств в течение отчетного периода

Сальдо конечное — остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Активные счета имеют следующие особенности:

  • на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
  • сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
  • обороты по дебету отражают получение средств;
  • обороты по кредиту показывают выбытие средств;
  • сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Ск = Сн + Од - Ок

К основным активным счетам относятся:

01 — «Основные средства»;

04 — «Нематериальные активы»;

10 — «Материалы»;

20 — «Основное производство»; — «Готовая продукция»;

50 — «Касса»;

51 — «Расчетные счета»;

52 — «Валютные счета»;

58 — «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия (табл. 3).

Таблица 3 - Схема пассивного счета

Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода

Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств в течение отчетного периода

Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств в течение отчетного периода

Сальдо конечное — остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

  • на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
  • сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
  • обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
  • обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
  • сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле: Ск = Сн + Ок - Од

К основным пассивным счетам относятся:

80 — «Уставный капитал»;

82 — «Резервный капитал»;

83 — «Добавочный капитал»;

99 — «Прибыли и убытки»;

66 — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 — «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

68 — «Расчеты по налогам и сборам»;

69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 — «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Особую группу составляют активно-пассивные счета , объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов, и служит для отражения расчетных операций, где одновременно могут возникать дебиторская и кредиторская задолженности. Сальдо на таких счетах называется развернутым. Обычным порядком его определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического детального учета.

Примером может служить счет «Прочие доходы и расходы» , по дебету которого отражают прочие расходы, а по кредиту - прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили прочие доходы), либо по кредиту счета (прочие доходы больше прочих расходов).

Отдельные счета могут иметь два остатка сразу. На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеющий два остатка, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый остаток - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве (развернутое сальдо) (табл. 4). На основании таблицы 4 можно сделать вывод, что активно-пассивный счет включает в себя два счета: активный и пассивный .

Таблица 4 - Схема активно-пассивного счета

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами , а их задолженность предприятию — дебиторской .

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet , что означает «должен», а «кредит» — от латинского слова credo , что значит — «верю».

К основным активно-пассивным счетам относятся:

71 — «Расчеты с подотчетными лицами»;

75 — «Расчеты с учредителями»;

76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

99 — «Прибыли и убытки».

На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т.е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т.е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т.п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

Каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов», («Отклонения в стоимости материалов») или наоборот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

Остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

Сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;

Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета , а счета открываются на основании данных баланса.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические счета и субсчета .

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета — счетами 2-го порядка, аналитические счета — счетами 3-го, 4-го и других порядков. Рассмотрим пример ведения синтетического и аналитического учета на счете 10 «Материалы» на фабрике трикотажных изделий (табл. 5).

Таблица 5 - Синтетический счет 10 «Материалы» (счет 1-го порядка)

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

  • аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;
  • синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;
  • система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;
  • синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Список использованной литературы

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (с изм. и доп.).
  2. Бухгалтерский учет: Учеб. / Под ред. П.С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 476 с.
  3. Гусева, Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика: Учеб. пособие / Т.М.Гусева, Т.Н.Шеина. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 400 с.
  4. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета / З.В.Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 192 с.
  5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие / Н.П.Кондраков. - М.: Инфра-М, 2006. - 335 с.
  6. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник / М.И.Кутер. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 592 с.
  7. Лигачева, Л.А. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. - М.: Юриспруденция, 2002. - 320 с.
  8. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие для вузов / Н.П.Любушин, В.В.Жариков; под ред В.Д.Новодворского. - М.: Юнити-дана, 2004. - 284 с.
  9. Сафонова, Л.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.И.Сафонова, Л.И.Желбунова, В.М.Кац. - Томск: Изд. ТПУ, 2006. - 140 с.

ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Контроль за хозяйственными операциями осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета – это способ группировки и отражения состояния и движения средств предприятия. Счета открываются на каждый однородный вид имущества в соответствии с классификацией объектов учета – счета «Касса», «Уставный капитал» и др.

Счета служат для раздельного учета хозяйственных средств предприятия и их источников и хозяйственных процессов, которые группируются по определенному признаку. Каждой статье баланса соответствует бухгалтерский счет с названием и цифровым шифром – номером счета (в записях вместо названия счета указывается его шифр, что ускоряет учет).

Счет имеет форму двусторонней таблицы, показывающей состояние средств определенного вида и производимые с ним хозяйственные операции. Левая сторона счета называется дебетом – в переводе с латинского это означает «он должен», правая называется кредитом – в переводе с латинского это означает «он верит».

В связи с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета. Активные счета учитывают имущество предприятия, пассивные учитывают счета обязательств, они предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств.

Сведения записывается на счет следующим образом. Запись начинают с указания начального остатка. В начале отчетного периода (месяца) или по мере необходимости счет открывается – в него из баланса записывается сальдо (остаток на начало периода). Сальдо записывают на ту сторону счета, на которой соответствующая статья значится в двусторонней форме баланса. В активных счетах, т. е. находящихся в активе баланса, сальдо дебетовое, а в пассивных – кредитовое.

После открытия счета в него записываются хозяйственные операции, которые осуществляются с соответствующей этому счету группой средств. Запись хозяйственных операций производится в течение всего отчетного периода, а в конце его счета закрываются.

Что значит «закрыть счет »? Это значит подсчитать по счету отдельно оборот по дебету и оборот по кредиту, а затем вывести новое сальдо, которое называется конечным. При этом конечное сальдо для данного периода становится начальным для следующего.

Однако наличие сальдо характерно не для всех счетов.

Назначение сторон счетов (дебета и кредита) зависит от того, является ли счет активным, либо пассивным.


Различие состоит в том, на какую сторону счета заносится сальдо. Операции, которые увеличивают счет, записываются на ту же сторону, что и начальное сальдо, а операции, вызывающие уменьшение счета, записываются на противоположную сторону. Конечное сальдо – это итог сложения начального сальдо и суммы всех операций, вызвавших увеличение на счете, за вычетом суммы операций, повлекших уменьшение средств.

Сумма хозяйственных операций, записанных в дебет, называется оборотом по дебету (дебетовым оборотом). Оборот по кредиту (кредитовый оборот) – это сумма операций, записанных в кредит счета.

Кроме указанных счетов, есть счета, на которых одновременно отражается имущество предприятия и источники его формирования. Это так называемые активно-пассивные счета .

Различают активно-пассивные счета двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо – дебетовое и кредитовое одновременно. Пример счета с односторонним сальдо – счет «Прибыли и убытки».

Если доходы превысили расходы, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если доходы меньше расходов, то разница между ними представляет собой убыток, сальдо по счету будет дебетовым.

Примером активно-пассивного счета с двусторонним развернутым сальдо является счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета – дебиторская задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторская задолженность. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяются на одном счете, чтобы не открывать разные счета для организаций и учреждений, которые могут быть то дебиторами, то кредиторами.

В этом счете записи по дебету могут означать либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской.

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Есть несколько видов классификации счетов. Обычно классифицируют по отношению к балансу, по экономическому содержанию или по структуре. В свою очередь по отношению к балансу счета делят на: активные (находятся в активе баланса), пассивные (находятся в пассиве баланса) и активно-пассивные (могут находиться в активе и в пассиве баланса).

По экономическому содержанию счета предназначены для учета:

– хозяйственных процессов;

– хозяйственных средств;

– источников формирования хозяйственных средств.

По структуре счета делятся на:

– основные;

– регулирующие;

– операционные;

– результатные;

– забалансовые.

К основным счетам относят:

– инвентарные счета (активные счета, на которых учитываются средства предприятия такие, как «Основные средства», «Производственные запасы»);

– денежные счета (для учета денежных средств предприятия в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах);

– фондовые счета (пассивные счета для учета фондов предприятия таких, как «Уставный капитал», «Резервный фонд»);

– расчетные счета для учета самых разных расчетов предприятия. Счета, на которых учитываются расчеты с покупателями продукции и другими должниками (дебиторами), являются активными. Счета, предназначенные для учета расчетов с кредиторами, – пассивными.

Регулирующие счета дополняют информацию счетов других групп. Это:

– контрактивные счета. Это пассивные счета, открываемые в дополнение к активным для регулирования данных о величине хозяйственных средств. Например, на активном счете 01 «Основные средства» основные средства учитываются по первоначальной стоимости – стоимости приобретения. В ходе эксплуатации основные средства изнашиваются, их реальная стоимость (остаточная стоимость) в каждый данный момент будет меньше первоначальной на сумму износа. Износ отражается в учете с помощью контрактивного счета 02 «Износ основных средств». Контрактивный счет 02 показывает величину, на которую необходимо уменьшить сумму, указанную на счете 01, чтобы получить остаточную стоимость. В итог баланса основные средства включаются по остаточной стоимости, а первоначальная стоимость и износ указываются для сведения;

– контрпассивные счета. Это активные счета, они открываются в дополнение к пассивным для регулирования данных о величине источников хозяйственных средств. (К пассивному счету открывается контрпассивный счет, показывающий, какая часть прибыли потрачена, и позволяющий вычислить остаток, которым располагает предприятие);

– дополнительные счета.

Они служат для учета дополнительных затрат.

К операционным счетам относят:

– калькуляционные счета. Они предназначены для учета затрат на выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг. Это активные счета, так как они отражают хозяйственный процесс;

– собирательно-распределительные счета. Служат для учета косвенных расходов, т. е. расходов, которые нельзя отнести на конкретный вид продукции. Особенность этих счетов – они не имеют сальдо (бессальдовые счета). В конце месяца эти счета закрываются, а все учтенные на них затраты списываются на калькуляционные счета пропорционально объему выпуска каждого вида продукции. Эти счета можно считать активными, так как они отражают процесс производства.

Результатные счета предназначены для учета результатов деятельности предприятия. Выделяют счета:

– финансово-результатный, показывающий результаты хозяйственной деятельности в целом (активно-пассивный счет «Прибыли и убытки»);

– операционно-результатный, отражающий результаты отдельных операций предприятия (реализация продукции, работ и услуг, реализация основных средств и прочих активов). Эти счета являются бессальдовыми активно-пассивными счетами, в конце месяца результаты реализации могут быть положительными или отрицательными, списываются на счет «Прибыли и убытки».

Забалансовые счета служат для обобщения информации о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находящихся в его пользовании.

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ

Каждая хозяйственная операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса и равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи. Что это значит?

В бухгалтерии каждая хозяйственная операция записывается на счета дважды – в дебет одного и в кредит другого счета. Этот способ записи хозяйственных операций и называется методом двойной записи.

Перед записью операции определяют корреспондирующие счета. Корреспондирующие счета – это счета, которые взаимосвязаны при осуществлении данной хозяйственной операции. Возникающая в результате записи хозяйственной операции взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией.

Текст, который указывает наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей . Бухгалтерские статьи называют бухгалтерскими проводками , бухгалтерскими записями или счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку – это значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Бухгалтерские проводки бывают простые (дебет одного счета корреспондирует с кредитом также одного счета) и сложные (дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или дебет нескольких счетов корреспондирует с кредитом одного счета).

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

Бухгалтерские проводки составляют на документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на специальных бланках – мемориальных ордерах.

Мемориальный ордер – это документ, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Для упрощения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр) и при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счета, а его номер.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции регистрируются двумя способами.

В журналы хозяйственных операций ведется хронологическая запись хозяйственных операций в последовательности их совершения и документального оформления независимо от содержания. Систематическая запись заключается в регистрации хозяйственных операций в соответствии с их содержанием на счетах бухгалтерского учета. Эта регистрация ведется методом двойной записи. Сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу хозяйственных операций. Такая двойная регистрация хозяйственных операций позволяет контролировать правильность записи.

Данные о хозяйственной деятельности необходимо сгруппировать.

Для обобщенной группировки используются синтетические счета . Такой счет объединяет данные о средствах или об их источниках с каким-либо одним общим признаком, при этом по другим признакам они могут существенно различаться. Так, на синтетическом счете «Материалы» учитываются средства, которые объединены тем, что они являются предметами труда, предназначенными для использования в производстве, или для хозяйственных нужд. В данном случае не имеет значения то, что эти средства могут существенно различаться по своей природе и роли в производстве, что они измеряются с помощью различных натуральных измерителей. Обязательное условие – учет на синтетических счетах ведется только в денежном выражении. Данные синтетического учета используются при составлении отчетности, в т. ч. баланса.

Форма синтетических счетов не зависит от характера информации, поэтому по форме все синтетические счета одинаковы.

Для проверки правильности записей по синтетическим счетам составляется свод оборотов и сальдо, который называют оборотным балансом .

Для оперативного управления предприятием, контроля за сохранностью собственности, учета затрат на производство, расчетов с бюджетом, организациями и работниками предприятия обобщенного учета недостаточно. Для этого необходимы более подробные сведения. С этой целью в дополнение к синтетическим счетам открываются аналитические счета по каждому элементу синтетического счета в отдельности. Например, к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками» открываются аналитические счета по каждому поставщику предприятия и т. д. по всем счетам.

Учет, осуществляемый по аналитическим счетам, называется аналитическим . Его ведут в количественном и стоимостном выражении, а для проверки правильности записей по аналитическим счетам составляют свод оборотов и сальдо, называемый оборотной ведомостью .

В оборотной ведомости по синтетическим счетам по итогу должно быть три равенства: равенство остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; равенство оборотов по дебету и кредиту; равенство остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту – сумму источников этих средств. Другими словами, они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах (каждая операция записана в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов).

Третье равенство объясняется как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс не на начало, а на конец отчетного периода.

Третье равенство обусловлено первыми двумя: если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то равны и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, свидетельствуя о правильности записей на счетах.

Но надо иметь в виду, что не все ошибки, допущенные в учете, выявятся при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления ошибок подобного рода итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистрационным журналом).

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода, что позволяет применять ее для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов. Оборотную ведомость по синтетическим счетам используют для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации.

Формы оборотных ведомостей зависят от предмета, который они учитывают, их составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки со знаниями не только стоимости, но и в натуральном выражении.

Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Они должны быть равны. Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют еще и для контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для правильной организации бухгалтерского учета решающее значение имеет использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкций, устанавливающих единые подходы к отражению хозяйственной деятельности предприятия. Планом счетов называют систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы.

Для учета специфических операций по согласованию с министерством финансов (или другим соответствующим органом) организации могут вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя для этого свободные коды.

Субсчета, нашедшие отражение в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия сами могут уточнять содержание отдельных из них, исключать или объединять, вводить дополнительные.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

План счетов содержит следующие разделы:

1. Основные средства и другие долгосрочные вложения.

2. Производственные запасы.

3. Затраты на производство.

4. Готовая продукция, товары и реализация.

5. Денежные средства.

6. Расчеты.

7. Финансовые результаты и использование прибыли.

8. Фонды и резервы.

9. Кредиты и финансирование.

В каждом разделе указаны наименования синтетических счетов (счетов первого порядка), их номера, номера и наименования субсчетов, на которые может делиться счет первого порядка. При этом номер субсчета образуется из номера синтетического счета, к которому он открыт, и номера данного субсчета. Так, синтетическому счету «Материалы» присвоен номер 10. Он имеет 8 субсчетов. По Плану счетов субсчет «Запасные части» указан под номером 5. Соответственно, этот субсчет будет иметь номер 10-5.

В инструкции по применению Плана счетов регламентируются позиции, относящиеся к основным методическим принципам бухгалтерского учета. Перечислим их:

– сплошное документирование;

– инвентаризация;

– обобщение информации на счетах;

– двойная запись;

– составление баланса и отчетности.

КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ

Счета раздела 1 «Основные средства и другие долгосрочные вложения» предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к основным средствам, нематериальных активов, вложений предприятия в другие активы долговременного характера.

Счет 01 «Основные средства»

Счет 02 «Износ основных средств»

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Счет 04 «Нематериальные активы»

Cчет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

Счет 07 «Оборудование к установке»

Счет 08 «Капитальные вложения»

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). На счете 01 учитываются также: капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в пользование. Сами земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения ископаемых, предоставленные предприятию в пользование, в системном учете не отражаются (земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения ископаемых, переданные в соответствии с действующим законодательством предприятию в собственность, учитываются на счете 01 «Основные средства» обособленно); затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства.

Счет 02 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых им.

К счету 02 «Износ основных средств» могут быть открыты субсчета:

02-1 «Износ собственных основных средств» – учитывается движение износа основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.

02-2 «Износ имущества, сданного в аренду» – учитывается движение износа основных средств, сданных в аренду.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом и т. п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов.

К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

06-1 «Паи и акции»,

06-2 «Облигации»,

06-3 «Предоставленные займы» и др.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используется предприятиями-застройщиками.

К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты субсчета:

07-1 «Оборудование к установке отечественное»

07-2 «Оборудование к установке импортное».

Счет 08 «Капитальные вложения» предназначен для обобщения информации об инвестициях застройщика в основные средства, инвестициях предприятия в земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, а также затратах предприятия по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, ездовых и сторожевых собак, подопытных животных, которые относятся к оборотным средствам независимо от стоимости).

К счету 08 «Капитальные вложения» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»,

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»,

08-6 «Приобретение нематериальных активов»,

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-8 «Приобретение взрослых животных»,

08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно» и др.

Счет 09 «Арендные обязательства к поступлению»

Счета раздела II «Производственные запасы» предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию (в том числе находящихся в пути и переработке) предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением) и переоценкой.

Счет 10 «Материалы»

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Счет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

Cчет 14 «Переоценка материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т. п. ценностей.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»,

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,

10-3 «Топливо»,

10-4 «Тара и тарные материалы»,

10-5 «Запасные части»,

10-6 «Прочие материалы»,

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

10-8 «Строительные материалы» и др.

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации.

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства. Готовая форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, подлежит учету на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; материалы для пошива указанной одежды учитывают на счете 10 «Материалы».

К счету 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» могут быть открыты субсчета:

12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»,

12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»,

12-3 «Временные (нетитульные) сооружения» и другие.

Счет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» предназначен для обобщения информации об износе находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другого имущества, учитываемого на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», а также предметов проката, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Счет 14 «Переоценка материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о результатах переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая незавершенное производство, готовую продукцию, товары и др.), а также данных об отклонениях стоимости этих ценностей в текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.).

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по учетным ценам.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений»,

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»,

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам»,

19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам» и др.

Счета раздела III «Затраты на производство» предназначены для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлением уставной деятельности предприятия, а также с социально-бытовым обслуживанием работников предприятия. Группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использования которой устанавливаются предприятием исходя из особенностей производственной деятельности, структуры, организации управления.

Счет 20 «Основное производство»

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Cчет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 28 «Брак в производстве»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Счет 30 «Некапитальные работы»

Счет 31 «Расходы будущих периодов»

Счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих обособленный их учет.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях); добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях) и т. д.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Система счетов и двойная запись

Тема 4 СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопросы лекции:

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета.

2. Сущность двойной записи на счетах.

3. Контрольное и информационное значение метода двойной записи на счетах

Лекционный материал темы:

Ежедневно в организациях совершается большое количество хозяйственных операций, которые по истечении отчетного периода находят отражение в бухгалтерском балансе, меняя суммы его статей, разделов и итогов баланса в целом. Между тем, для целей текущего учета, и в информационном плане и в плане контроля, важно знать обо всех изменениях в составе средств и источниках их образования после каждой хозяйственной операции. Однако составлять бухгалтерский баланс по завершении каждой хозяйственной операции возможно только теоретически. На практике это и трудоемко и нецелесообразно. Удобнее и проще использовать один из элементов метода бухгалтерского учета – систему счетов.

Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля хозяйственных операций с объектами учета (средствами, их источниками, хозяйственными процессами). Счета позволяют накапливать информацию для ее последующей систематизации и обобщения в регистрах учета и формах отчетности. Каждой статье баланса соответствует один или несколько экономически однородных балансовых счетов.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из заголовка и двух частей. В заголовочной части над таблицей указывается номер и название счета.

Сама таблица по вертикали делится на две части. Левая часть счета называется дебет от латинского слова debet - «он должен», а правая – кредит , от латинского слова сredit – «он верит». Для удобства термин дебет часто записывают в сокращенном варианте (Д-т, Д т, Д), а термин кредит соответственно (К-т, К т, К).

Для обозначения величины остатков на счетах пользуются термином сальдо . Различают сальдо начальное (на начало отчетного периода) и сальдо конечное (на конец отчетного периода). Отчетным периодом, как правило, является месяц.

В зависимости от степени детализации информации различают счета синтетические и аналитические. Аналитические счета могут быть представлены в виде оборотных ведомостей, карточек, файлов на технических носителях информации. На синтетических счетах хозяйственные операции отражаются только в денежном выражении, а на аналитических – и в денежном и в натуральном выражениях. Подробнее об аналитических счетах материал изложен в параграфе 4.2.

Отражение хозяйственных операций на счетах производится только после их документального подтверждения в оформленных соответствующим образом бухгалтерских документах, или на машинных носителях информации, имеющих юридическую силу первичных документов.



Процесс записи операций на счетах начинается с открытия счета. Открыть счет - это значит нарисовать (отпечатать) форму счета, дать ему название, перенести из баланса, или другого источника информации начальное сальдо, если оно есть. Счет может быть открыт и с нулевым начальным сальдо.

По аналогии со статьями баланса счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета имущества организации, в т.ч. средств в расчетах. Названия таких счетов, как правило, соответствуют названию соответствующего вида имущества. Например: счет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (дебиторская задолженность – иначе средства в расчетах, принадлежащие организации - продавцу продукции). На активных счетах остатки (сальдо) бывают только дебетовые, и они находят отражение на статьях актива баланса.

На активных счетах по дебету отражают остатки средств на начало отчетного периода (месяца), их поступление, т.е. увеличение в течение месяца и остаток на конец месяца. По кредиту таких счетов отражают выбытие, т.е. уменьшение средств организации.

Условный упрощенный пример активного счета и порядок отражения операции на нем приведен ниже

Д-т 50 «Касса» К-т

1-я – в кассу с расчетного счета получено 2 100 000 рублей;

2-я – подотчетным лицом возвращены в кассу 70 000 рублей неиспользованных денег, выданных на командировочные расходы;

3-я - работнику организации через кассу выдан аванс в размере 200 000 рублей.

Отметим, что каждая из приведенных хозяйственных операций найдет отражение не только по счету 50 «Касса», но и на других счетах. Например, по первой операции – по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Подробнее об этом материал изложен в параграфе 4.1.2. «Сущность двойной записи на счетах».

Из приведенного выше примера счета видно, что начальное сальдо по счетам, как и конечное, принято отделять от остальной части счета чертой. По каждому счету подсчитывается также сумма оборотов – отдельно по дебету и кредиту счета и затем подсчитывается сальдо конечное.

Сальдо конечное на активных счетах выводится по формуле:

С кон. (Д-т) = С нач. (Д-т) + О (Д-т) – О (К-т)

где С кон.(Д-т) – сальдо конечное дебетовое;

С нач. (Д-т) – сальдо начальное дебетовое;

О (Д-т) – обороты дебетовые;

О (К-т) – обороты кредитовые.

Пассивные счета предназначены для учета источников образования и формирования средств. Названия пассивных счетов, как правило, соответствуют источнику формирования средств организации. Например: счет 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо на пассивных счетах бывает только кредитовое, и оно находит отражение на статьях разделов III, IV, V баланса «Собственный капитал и обязательства (пассив баланса)».

На пассивных счетах по кредиту отражают сальдо на начало отчетного периода (величину источника средств), увеличение этого источника в течение месяца и сальдо конечное, т.е. величину источника средств на конец отчетного периода. По дебету пассивных счетов отражают уменьшение величины источника образования средств.

Условный пример пассивного счета и порядок отражения операций на нем приведен ниже

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т

В приведенных таблицах сальдо начальное может быть нулевым. Нулевым может стать и сальдо конечное, если арифметическая сумма начального сальдо (не имеет значения дебетового или кредитового) и одноименных оборотов равна сумме противоположных оборотов.

Счет не имеющий конечного сальдо называется закрытым счетом .

В приведенном примере отражены следующие операции:

4-я - за счет нераспределенной прибыли увеличен уставный капитал организации;

5-я – за счет нераспределенной прибыли сформирован резервный капитал.

Как и в примере с активным счетом каждая из двух приведенных операций найдет отражение и на других счетах. По пятой операции на счете 80 «Уставный капитал», по шестой операции на счете 82 «Резервный капитал».

Сальдо конечное на пассивных счетах выводится по формуле С кон. (К-т) = С нач. (К-т) + О (К-т) – О (Д-т)

где С кон. (К-т) – сальдо конечное кредитовое;

С нач. (К-т) – сальдо начальное кредитовое;

О (К-т) – обороты кредитовые;

О (Д-т) – обороты дебетовые.

Помимо активных и пассивных счетов различают также активно-пассивные счета, сальдо по которым может быть как дебетовым, так и кредитовым. По этим счетам в течение отчетного периода сальдо может изменяться. Например, начальное сальдо было дебетовое, конечное – стало кредитовым и наоборот. Группу активно-пассивных счетов составляют счета расчетов. Например: счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. По таким счетам сальдо следует подсчитывать в разрезе объектов аналитического учета. То есть по счету 71 – по каждому подотчетному лицу, по счету 76 – по каждому отдельному дебитору и кредитору.

В бухгалтерском балансе сальдо по активно-пассивным счетам будет отражено дважды. Дебетовое – в активе, как дебиторская задолженность, кредитовое – в пассиве, как кредиторская задолженность.

Принцип подсчета и отражения дебетового или кредитового сальдо по каждому отдельному аналитическому счету на балансовых активно-пассивных счетах называется выведением развернутого сальдо . Для подсчета развернутого сальдо составляют специальные оборотные ведомости аналитического учета по счетам расчетов. Пример построения оборотных ведомостей будет приведен ниже в параграфе 4.2.2 «Обобщение данных текущего учета, оборотные ведомости, их виды».

В бухгалтерском учете имеется также группа счетов которые не находят прямого отражения в бухгалтерском балансе, т.к. по окончании отчетного периода суммы отраженные на этих счетах переносятся на другие счета. Таким образом, по окончании месяца сальдо на таких счетах не бывает. При классификации счетов по структуре и назначению эти счета относят к группе операционных счетов. Порядок отражения операций на таких счетах изложен в параграфе 5.2.3.

По окончании отчетного периода по всем счетам бухгалтерского учета выводится конечное сальдо. Дебетовые сальдо записываются по статьям актива баланса, кредитовые – соответственно по статьям пассива баланса. Итоговые суммы сальдо по активу и пассиву должны быть равны между собой. Полученный, таким образом, баланс на конец отчетного периода станет основанием для ведения учета в следующем отчетном периоде. Сам баланс с 1-го числа следующего за отчетным месяца будет уже не конечным, а начальным.

Принцип выведения сальдо на счетах, составления баланса, преемственность в оформлении записей – важное и необходимое условие ведения учета для любой организации.